Анализ (при аудите) финансового состояния предприятия и результатов его деятельности
Также необходимо
проанализировать показатели, между которыми существует достаточно тесная связь:
дебиторы – доходы; запасы – поставщики; поставщик – должник; финансовые
вложения – доходы от них. В ходе такого анализа могут быть установлены
неожиданные отклонения.
Аудиторские
доказательства могут быть получены путём запроса и подтверждения. Запрос
представляет собой поиск информации у осведомлённых лиц за пределами субъекта
(элемент внешних доказательств). Подтверждение – это ответ на запрос
подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях. Например, аудитор
обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у
дебиторов. [5, с.64]
Также аудитор
должен осуществить контроль операций. Необходимо проверить законность операции:
не противоречит ли она действующему законодательству, есть ли лицензия или
патент, позволяющие её совершить (например, лицензия на изготовление и
реализацию медикаментов и химических веществ). Затем осуществляется проверка
документального оформления (наличие договора, сопроводительных документов;
правильность заполнения всех реквизитов, наличие неоговоренных исправлений,
дописок в тексте и цифр; подлинность подписей должностных и материально
ответственных лиц). После этого операции проверяются на мнимый характер;
оценивается внутренний контроль операций и документооборот.
Аудитор
осуществляет контроль счетов, при котором, в первую очередь выполняется
аналитического плана процедура – сопоставление и анализ оборотов по счетам
доходов и расходов. Затем проводится обязательная проверка книг и журналов:
счета доходов и расходов являются закрытыми, вследствие чего собранные в
течение месяца суммы подлежат полному списанию с дебета и кредита счетов
соответственно на финансовый результат; проверяется логика корреспонденции
бухгалтерских счетов; выборочными проверками необходимо проверить обороты.
Можно также применить метод направленного тестирования: если аудитор тестирует
дебет одного счёта на предмет завышения, то одновременно тестируется кредит
корреспондирующего счёта на предмет завышения. То есть, целенаправленно
проверив дебетовые записи одного счёта, аудитор может сделать вывод о
подтверждении (неподтверждении) кредитовых записей по корреспондирующим
счетам.
Аудиторские
доказательства, получаемые в результате аудиторской работы, заносятся в рабочие
документы. Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о
планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объёме
выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных
на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах содержится
обоснование аудитором всех существенных вопросов, по которым необходимо
выразить своё суждение и прийти к определённому выводу.
Рабочие документы
обычно содержат: информацию, касающуюся юридической и организационной структуры
объекта; копии важных юридических документов, протоколов; документы,
подтверждающие процесс планирования, включая программы аудиторской проверки;
доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учёта и внутреннего
контроля. Также в состав рабочих документов входят таблицы, графики, сделанные
на основе анализа существенных коэффициентов и тенденций; таблицы с данными о
расхождениях, выявленных в результате проверки тождественности показателей
отчётности и учётных регистров; ведомость проверки правильности определения
сумм прибылей и убытков; ведомость проверки правильности отражения доходов и
расходов от операционной, финансовой, инвестиционной деятельности. В рабочие
документы аудитор включает и записи о характере, сроках и объёме выполненных
процедур и результатах таких процедур; указание на то, кто выполнял аудиторские
процедуры; копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим
лицам и полученных от них; выводы, сделанные аудитором по важным аспектам
аудита; копии отчётности и аудиторского заключения. [15, с13]
2.3.
Аудиторское заключение по результатам проверки
Результаты аудита оформляются в виде заключения,
который должен содержать в себе чёткое и ясное представление аудитора о
проверенной финансовой отчётности. Целью составления аудитором заключения
является предоставление вывода о достоверности, полноте и непредвзятости
информации относительно прибылей и убытков, которая отражается в отчётности.
Аудиторское заключение составляется на украинском
языке, стоимостные показатели отображаются в валюте России. Исправления в
аудиторском заключении недопустимы.
Заключение может быть положительным,
условно-положительным, отрицательным, также возможен отказ от предоставления
аудиторского заключения.
Положительное заключение даётся клиенту в случаях, когда,
по мнению аудитора, выполнены следующие условия:
–аудитор получил всю информацию, получил все необходимые
пояснения для целей аудита;
–полученная информация отражает реальное состояние дел на
предприятии;
–финансовая документация отвечает требованиям учётной политики
и П(С)БУ;
–финансовая отчётность составлена на основе достоверных
отчётных данных;
Если аудитор не выявил нарушений, которые влияют на
законность функционирования, не наносят убытков государству, учредителям или
акционерам, то он фиксирует это в аналитической части заключения. При этом
аудитор вправе предоставить положительное заключение.
Какое-либо реальное несогласие или неуверенность
являются основанием для отказа от предоставления положительного заключения. В
таком случае аудитор предоставляет условно-положительное заключение с указанием
причин его несогласия или неуверенности.
Если аудитор выявил нарушения, которые влияют на
законность функционирования и приносят вред государству, акционерам или
собственникам, то он фиксирует это в аналитической части своего заключения. В
этом случае аудитор предоставляет время для исправления нарушений. Если
нарушения не исправлены, то он не вправе выдать положительное заключение.
Если у аудитора нет возможности на основании
предоставленных аргументов выдать заключение, то он даёт отказ от
предоставления аудиторского заключения.
Согласно Национальному нормативу аудита №26,
аудиторское заключение должно состоять из следующих частей:
–
заголовок
аудиторского заключения;
–
введение;
–
масштаб
проверки;
–
вывод
аудитора о проверенной финансовой отчётности;
–
дата
заключения;
–
подпись
аудитора;
–
адрес
аудиторской фирмы.
Заключение
В условиях становления и
развития рыночных отношений предприятия могут самостоятельно формировать свои
финансовые ресурсы, основными источниками которых выступают нераспределённая
прибыль, средства от продажи ценных бумаг, паевые и прочие взносы акционеров,
юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не
противоречащие законодательству.
Одним из основных
источников формирования имущества на предприятии является нераспределённая
прибыль. В данной курсовой работе детально рассмотрено формирование финансового
результата деятельности предприятия – прибыли или убытка, его учёт и порядок
проведения аудиторской проверки.
Задачи аудиторской проверки:
·
проверка
полноты отражения показателей;
·
установление
принадлежности;
·
проверка
правильности оценки;
·
установление
правильности отражения доходов и расходов в отчётности;
·
проверка
правильности классификации доходов, расходов, финансовых результатов
деятельности;
·
установление
законности оформления хозяйственных операций;
·
проверка
правильности формирования чистой прибыли отчётного периода, её распределения и
использования.
Все результаты
проверки и мнение аудитора по этому поводу должны быть документально оформлены
и представлены клиенту в виде заключения.
ГЛОССАРИЙ
№ п/п
|
Новое понятие
|
Содержание
|
1
|
Аудит
|
проверка годовой отчетности (annual
accounts) организации. Внешний аудит (external audit) проводится квалифицированным
бухгалтером-ревизором (accountant) с целью получить представление о
достоверности отчетов. Законы о компаниях требуют, чтобы компании назначали
аудитора (auditor), который должен определить степень достоверности и
правдивости информации, содержащейся в годовой отчетности, и ее соответствие
требованиям законов о компаниях. Для выполнения своих обязанностей аудитору
необходимо проверять внутреннюю бухгалтерию компании, ее активы,
бухгалтерские проводки и т.д.
|
2
|
Бухгалтерский учет
|
производимое на основе хозяйственной
документации сплошное, непрерывное и взаимосвязанное отражение хозяйственной
деятельности предприятия в стоимостном выражении. Предметом бухгалтерского
учета являются хозяйственные средства предприятия, выраженные в денежной форме,
источники их образования и хозяйственные процессы. Б.у. осуществляет функции
анализа, управления и контроля за хозяйственной деятельностью.
|
3
|
Затраты на производство
|
часть расходов
организации, связанных с производством продукции, выполнением работ и
оказанием услуг, т.е. с обычными видами деятельности.
Состав затрат на производство
формируют прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции,
выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных
производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием
основного производства, и потери от брака
|
4
|
Калькулирование
|
исчисление себестоимости единицы
продукции или выполненных работ
|
5
|
Калькуляция
|
представленный
в форме таблицы бухгалтерский расчет затрат, расходов на производство и сбыт
изделия или партии изделий, а также на осуществление работ и услуг в денежном
выражении. Калькуляция дает возможность определить фактическую или плановую
себестоимость объекта или изделия и является основой для их оценки
|
6
|
Методика
|
конкретизация метода, доведение его
до инструкции, алгоритма, четкого описания способа существования
|
7
|
Общепроизводственные расходы
|
затраты на общее обслуживание и
организацию производства и управление производственным предприятием в целом.
Являются составной частью калькуляции расходов на производство продукции
|
8
|
Объекты бухгалтерского учета
|
имущество
организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые
организациями в процессе их деятельности.
|
9
|
Себестоимость
|
совокупность затрат живого и
овеществленного труда
|
10
|
Себестоимость продукции
|
выраженные в денежной форме затраты
на ее производство и реализацию
|
11
|
Учетная политика организации
|
принятая
организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного
наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения
фактов хозяйственной деятельности.
Учетная политика организации
формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается
руководителем организации.
|
12
|
Финансовый контроль
|
В РФ контроль
рублем на всех стадиях распределения и перераспределения валового внутреннего
продукта и национального дохода, за всей хозяйственной деятельностью
предприятий и организаций. Ф. к. осуществляется путем финансового
воздействия, т.е. с помощью различных стимулов, льгот и санкций, а также
путем использования финансовых показателей, таких, как достаточность тех или
иных средств, ликвидность, платежеспособность, оборачиваемость,
рентабельность, структура капитала и др.
|
Список
использованных источников
1
Федеральный закон от 7 августа 2001г. N 119-ФЗ "Об
аудиторской деятельности" (в ред. от 3 ноября 2006г.)
2
Кодекс этики аудиторов России (одобрен Советом по аудиторской
деятельности при Минфине РФ (протокол N 56 от 31 мая 2007г.)
3
Постановление Правительства РФ от 30 ноября 2005г. N706
"О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита"
4
Постановление
Правительства РФ от 23 сентября 2002г. N 696 "Об утверждении федеральных
правил (стандартов) аудиторской деятельности" (в ред. от 25.08.2006г.)
5
Рекомендации
аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению
аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год (письмо
Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской
деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ от 19 декабря 2006г.
N07-05-06/302)
6 Аудит: Учебник для вузов / Под ред.
В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007г. -260с – ISBN 978-5-9776-0026-2
7
Аудит,
В.И. Подольский [и др.] М. Издательский центр «Академия», 2006г. -423с –
ISBN978-5-9776-0009-5
8
Андреев В.К. «Правовое регулирование аудита в
России»-М.:Инф-ра-М, 2006г. -305с – ISBN 5-1727-0153-2
9
Алборов
М.Д. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК., М, Изд.-во
"Дело и Сервис", 2007г. -244с – ISBN 5-1727-0138-9
10
Барышников
Н.П. «Организация и методика проведения общего аудита». - изд. 5-е, перераб. и
доп. – М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2005г. -382с – ISBN
5-9490-9494-8
11
Данилевский
Ю.А., Аудит: учебное пособие. – М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2005г. -234с – ISBN
978-5-392-00005-0
12
Козлова
Е.П., Бухгалтерский учет в организации / Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина
Е.Н. - М.: «Финансы и статистика» 2006г. -382с – ISBN 5-9558-0001-8
13
Скобара
В.В. Аудит: методология и организация. – М.: Инфра-М, 2005г. -212с – ISBN
5-19-001914-6
14
Зеленин В.А. «Аудиторский риск и его оценка».
// Бухгалтерский учет, 2007г. - № 2, с. 8.
15
Иванова
Н.Г. «Аудиторская проверка затрат на производство и калькулирование
себестоимости продукции». //Бухгалтерский учет 2007г.- №3, с. 13.
16
Крикунов
А., Профессиональный комментарий о федеральном законе "Об аудиторской
деятельности". //Финансовая газета. 2007г. - №40, с. 12.
17
Крикунов
А.В. «Организация российского аудита: итоги и перспективы. // Аудиторские ведомости.
2007г. № 2, с. 25
Приложение
А
Таблица
– 1 - Классификация доходов организации
|