Аудит доходов и расходов на примере ТОО "Павлодарзернорпрод"
Центральная проблема организации предприятием заключается в
производстве готовой продукции, а точнее в грамотном управлении в целях
получения наибольшей прибыли.
В виду небольшого размера рассматриваемого предприятия
закупка и продажа находится в одних руках. Т.е. эти вопросы рассматриваются заместителем
директора, в компетенцию которого входят вопросы закупки товарно-материальных
ценностей, и сбыта готовой продукции под общим руководством директора фирмы.
Преимущество этой формы состоит в том, что заместитель директора владеет сферой
сбыта и информацией о спросе, что дает ему быстро реагировать на изменения на
рынке. На предприятии не используется разделения в соответствии с группами
товаров, степени обслуживания, величине покупателей и т.д.
Закупки и сбыт подразумевают следующие функции: поиск
поставщиков, выбор наиболее выгодных поставщиков, поддержание постоянных
связей, транспортировка, возврат товара, слежение за товарными запасами на
складе, поиск покупателей, рекламная политика, сбор заказов, отгрузка, доставка
и др.
Организационная структура ТОО «Павлодарзернопродукт»
представлена на рисунке 1.
Рисунок 1 Организационноая
структура ТОО «Павлодарэернопродукт»
Бухгалтерия непосредственно занята учетом всей
хозяйственной деятельности предприятия. В отдел бухгалтерии входит экономист,
который занимается просчетом смет и управлением производственного процесса.
ТОО «Павлодарзернопродукт» осуществляет закуп зерновых
культур для производства продукции (муки, фасовка круп и т.д.). К числу
клиентов относятся такие компании как: ТОО “Кэми”, ТОО “Мука-Казахстан”, ТОО
“Цесна-Мак”, ТОО “Ак-бидай” и другие.
ТОО «Павлодарзернопродукт» является монополистом в своей сфере
деятельности однако существуют мелкие конкуренты, это в основном клиенты фирмы.
Эти компании занимаются скупкой готовой продукции с последующей ее
перепродажей.
Бухгалтерская служба (бухгалтерия) в ТОО «Павлодарзернопродукт» (схема
2) организована в соответствии с «Положением об организации бухгалтерской
службы» и требований стандарта бухгалтерского учета 24 “Организация
бухгалтерского учета на предприятии”. Ее задачей является обеспечение
формирования полной и достоверной информации о производственно-хозяйственных
процессах и финансовых результатах деятельности ТОО «Павлодарзернопродукт»,
необходимой для управления предприятием.
Бухгалтерская служба в ТОО «Павлодарзернопродукт»
организована в соответствии «Учетной политикой» и ее задачей является
обеспечение формирования полной и достоверной информации о производственно
хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности ТОО
«Павлодарзернопродукт», необходимой для управления предприятием. Информация в
бухгалтерию поступает в первичных документах и отчетах снабжения, производства,
складов и отдела сбыта и отражает движение готовой продукции.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета
субъекта, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций
несет руководитель.
Общее руководство бухгалтерским учетом и отчетностью
осуществляет главный бухгалтер. Главный бухгалтер полностью отвечает за
состояние дел организационного характера: организацию учета, своевременность
отчетности, анализ динамики дебиторской и кредиторской задолженности,
финансовых показателей и другие. По функциональной части он непосредственно
занимается ведением главной книги, составлением бухгалтерского баланса и
финансовой отчетности, ответственен за взаимоотношения с бюджетом, ведет учет
внеоборотных активов и капитала предприятия, а также доводит до подчиненных
инструкции и указания управленческого характера.
Персонал бухгалтерии должен хорошо знать всю систему учета
и отчетности для того, чтобы уметь быстро и безошибочно ориентироваться в
хозяйственной обстановке, понимать рыночную ситуацию и ее тенденции. Они должны
строго соблюдать положения, инструкции и другие нормативные акты,
регламентирующие деятельность предприятия, организацию бухгалтерского и
налогового учета. Бухгалтер по производству – расчет калькуляции себестоимости
на продукцию, составление калькуляции себестоимости; Экономист-бухгалтер –
анализ затрат производственно-экономического состояния, составление
статистических отчетов; Кассир – оформление первичных документов, составление
отчета кассира; Бухгалтер материальной группы – выполнение работы по учету
движения ТМЗ, оформление поступления и расходования материалов, составление
ежемесячных отчетов по материалам. Организация и учет инвентаризации ТМЗ.
Бухгалтер по заработанной плате – учет рабочего времени и
расчет заработанной платы, отчисления и удержания из заработанной платы,
составление ведомости удержаний, свода начислений. Ведение расчетов с бюджетом
в соответствии с налоговым законодательством за соответствующий период. При освобождении
главного бухгалтера от должности производится сдача дел вновь назначенному
главному бухгалтеру в процессе которой проводится проверка состояния
бухгалтерского учета и достоверности отчетных данных с составлением
соответствующего акта, утверждаемого руководителем субъекта. ТОО
«Павлодарзернопродукт» ведет бухгалтерский учет активов, собственного капитала
и обязательств, осуществляемых им хозяйственных операций способом двойной
записи в соответствии с ТПС БУ, с 01.01.2008 года ТОО «Павлодарзернопродукт»
переходит на международные стандарты финансовой отчетности.
В ТОО «Павлодарзернопродукт» учетная политика разработана
главным бухгалтером предприятия в соответствии с требованиями Указа Президента
Республики Казахстан, имеющего силу Закона № 2732 от 26.12.1995г. «О
бухгалтерском учете», СБУ РК № 28, других законодательных и нормативных актов
РК и с учетом конкретных производственно-экономических условий деятельности
предприятия и утверждена приказом об учетной политике директора.
Согласно СБУ № 1 «Учетная политика и ее раскрытие», учетная
политика – это представляет принципы, методы, основы, условия, правила и
практику, принятые учредителями ТОО «Павлодарзернопродукт» для ведения
бухгалтерского учета и составления отчетности исходя из потребности предприятия
и особенности его деятельности. Ответственность за организацию бухгалтерского
чета возлагается на руководителя. Бухгалтерский учет осуществляется главным
бухгалтером.
Учетная политика разработана на основании:
- Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности»;
- Казахстанских стандартов бухгалтерского учета;
- Методических рекомендаций к СБУ;
- Типового плана счетов бухгалтерского учета.
В учетной политике ТОО «Павлодарзернопродукт» по состоянию
на 01.01.2007г. раскрыты следующие области учета:
1)
Общая характеристика предприятия,
2)
Общие положения учетной политики предприятия.
3)
Учетная политика в области учета затрат.
Расходы признаются в бухгалтерском учете методом начислений
и отражаются в финансовой отчетности в счетах раздела 8 Типового плана счетов
согласно Казахстанским стандартам бухгалтерского учета (КСБУ) и 70 подраздела
согласно Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).
В соответствии с СБУ7 «Учет
товарно-материальных запасов» при планировании
, учете и анализе затрат, образующих
производственную себестоимость, применяются различные виды группировок:
1)
по месту возникновения
затрат;
2)
по видам работ, услуг;
3)
по видам расходов - по
элементам и статьям калькуляции.
По
элементам указывают, что именно израсходовано в производство, а по статьям
калькуляции - для исчисления отдельных видов продукции;
4)
по способу отнесения на
себестоимость продукции затраты подразделяют на прямые и косвенные.
Затраты на
производство включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к
которому они относятся.
Объектом
исчисления себестоимости произведенной готовой продукции является один килограмм,
одна тонна продукции.
При
планировании, учете и анализе затрат образующих производственную себестоимость
пpодукции в ТОО «Павлодарзернопродукт» применяются следующие виды
гpуппиpовок:
1)По
экономическим элементам
Затраты на
производство продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их
экономическим содержанием по следующим элементам:
-материальные
затраты;
-затраты
на оплату труда;
-отчисления
от оплаты труда;
-износ
основных средств;
-прочие.
2)По
способу включения в себестоимость
Затраты
по предоставленным услугам подразделяются на прямые и косвенные.
Прямыми
считаются расходы, которые могут быть прямо и непосредственно включены в
себестоимость услуг по данным первичных документов по учету потребленных
pесуpсов.
Они
учитываются в pазpезе следующих счетов:
901
(8012) "Материалы"
Основанием
для списания материалов служат Акты на списание материалов, утвержденные руководителем
и подписанные комиссией, с приложением лимитно-забоpных карт или дефектных
ведомостей.
902
(8013) "Оплата труда"
Учитывается
заработная плата производственных рабочих. Основанием для начисления служат
табеля учета расхода рабочего времени, утвержденные и подписанные директором ТОО
«Павлодарзернопродукт».
903
(8014) "Отчисления от оплаты труда"
Косвенными
считаются расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (оказанием
нескольких видов услуг) .
В
гpуппиовке затрат по статьям косвенные образуют комплексные статьи,
состоящие из затрат, включающих несколько элементов.
Они
учитываются на счетах подраздела 93 (804) " Накладные расходы"
В
состав расходов включаются затраты, пpедусмотpенные Методическими рекомендациями
к СБУ N 7"Учет товаpно-матеpиальных запасов " в части фоpмиpования
состава затрат и классификации затрат, включаемых в себестоимость продукции(работ
и услуг)
930
(8041) "Накладные расходы", где производится обобщение накладных расходов,
учтенных на транзитных одноэлементных счетах:
934
(8045) "Ремонт основных средств"
935
(8046) "Износ основных средств"
937
(8048) "Арендная плата"
938
(8049) "Прочие", где учитываются прочие одноэлементные расходы подразделений
и производственных служб, не учтенные по счетам 931-937:
-
связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования и др. рабочих
мест;
-
связанные с содержанием зданий, сооружений и инвентаря;
-
затраты по рационализации и изобретательству;
-
затраты по проведению испытаний, опытов, исследований;
-
расходы на служебные командировки;
-
расходы на связь;
-
канцелярские расходы;
В
конце месяца суммы, учтенные по счетам 931-938, списываются на счет 930, а
затем на 904(924) "Накладные расходы" .
На
расходы периода относятся все остальные затраты, которые образуются во времени,
вне прямой зависимости от объемов основной деятельности предприятия. Это -
общие и административные расходы; - расходы на выплату процентов за кредит.
Они
не включаются в себестоимость продукции и учитываются в том отчетном периоде , в
котором они были понесены.
-
Подотчетные суммы, израсходованные для пpиобpетения запчастей, хозяйственного инвентаря,
канцтоваров и т.п. на рынках, не имеющие оправдательные документы, списываются
на затраты при наличии служебной записки подотчетного лица и акта инвентаризационной
комиссии (материальные ценности на склад приходуются обычным порядком)
-
Пpедпpиятие компенсирует затраты по использованию личного имущества pаботников,
используемого в служебных и производственных целях при наличии договоров и расчетов,
позволяющих отнести затраты на себестоимость.
-
Организационные расходы ,если они не признаны в качестве вкладов в
Уставный капитал, относятся на расходы периода.
4) Учетная политика в области учета товарно-материальных
запасов.
Счета данного раздела включают в себя следующие подразделы:
- 201(1310) «Сырье и материалы»
- 203(1310) «Топливо»;
- 204 (1310) «Тара и тарные материалы»;
- 205 (1310) «Запасные части»;
- 206 (1310) «Прочие материал»;
- 221 (1320) «Готовая продукция»;
- 222 (1330) «Товары приобретенные».
Оценка выбытия товарно-материальных запасов осуществляется
по методу средневзвешенной стоимости.
Учетная политика в области учета товаров.
Данный подраздел включает в себя счет 221 (1320) «Готовая
продукция», 222 (1330) «Товары приобретенные».
Учет готовой продукции ведется на счете 221 (1320) «Готовая
продукция» в разрезе каждого наименования готовой продукции с сортировкой по
артикулам. Готовая продукция учитывается по фактической себестоимости,
списывается согласно метода специфической идентификации.
Инвентаризация всех товарно-материальных ценностей
производится в соответствии с графиками, утвержденными первым руководителем
предприятия, но не реже одного раза в год.
В учетной политике оговорены случаи, когда
инвентаризация проводится в обязательном порядке:
- при смене материально ответственных лиц (на день
приемки-передачи дел);
- при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а
также порчи основных средств и/или товарно-материальных запасов;
- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других
чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации организации перед составлением
разделительного баланса и в других случаях, предусмотренных законодательством
Республики Казахстан;
- при составлении годовой финансовой отчетности.
Результаты инвентаризации оформляются актом. В случае
выявления излишков, то они приходуются как прочий доход от неосновной
деятельности ТОО «Павлодарзернопродукт» по счету 727 (6280). В случае
выявленной недостачи по решению комиссии недостача списывается на виновное лицо
по счету 334 (1283) либо на обще-административные расходы фирмы по счету 821
(7210).
5) Учетная политика в области учета основных средств и
нематериальных активов.
Учет нематериальных активов ведется на счетах 102 (2730)
«Программное обеспечение» и 106 (2730) «Прочие». Амортизация нематериальных
активов ведется на счетах 112 (2741) «Амортизация нематериальных
активов-программное обеспечение» и 116 (2741) «Амортизация нематериальных
активов –прочие». Аналитический учет нематериальных активов в бухгалтерии и
местах их использования и начисление амортизации ведется в ведомостях учета
нематериальных активов.
Учет основных средств в бухгалтерии ведется на счетах:
- 123 (2410) «Машины и оборудование»;
- 124 (2410) «Транспортные средства»;
- 125 (2410) «Прочие»
Амортизация основных средств ведется на счетах:
- 132 (2421) «Износ машин и оборудования»;
- 133 (2421) «Износ транспортных средств»;
- 134 (2421) «Износ прочие».
Учет основных средств в местах их эксплуатации учитывается
в ведомостях учета основных средств. Инвентаризация основных средств
производится один раз в год (на 1 декабря).
В бухгалтерии основные средства учитываются в
инвентаризационных ведомостях по первоначальной (восстановительной) стоимости.
Начисление амортизации производится по установленным нормам
с применением равномерного (прямолинейного) метода списания стоимости.
6)Учетная политика в области учета денежных средств.
ТОО имеет расчетный, валютный и другие счета в банках. По
счету 451(1010) открываются субсчета:
В учете денежных средств ТОО руководствуется действующими
законодательными и нормативными актами, формирующими учетную политику.
7) Оценка и признание дохода.
Доход признается в
бухгалтерском учете и отражается в финансовой отчетности методом начислений на
счетах раздела 7 Типового плана счетов согласно КСБУ и 60 подраздела согласно
МСФО.
8) Учетная политика в области учета финансовых результатов,
использования чистого дохода, фондов, заемных средств и финансирования.
Кредиты банков и заемные средства привлекаются по решению
учредителей на основе разрабатываемых соответствующими службами предприятия бизнес-планов
на планируемый период (год, квартал).
9) Учетная политика в области общей организации учета.
Учет на предприятии полностью компьютеризован. Большинство
отчетов (ведомостей хозяйственных операций) строится по принципу
журналов-ордеров с учетом специфики предприятия.
10) Учетная политика в области обеспечения внутреннего и
внешнего контроля.
Внутренний контроль за совершаемыми хозяйственными
операциями возлагается на главного бухгалтера и аппарат бухгалтерии. Внешний
контроль, в случае необходимости проверки, осуществляется по решению
учредителей аудиторскими фирмами, на основе заключаемых договоров.
2.2 Цели
и задачи аудита доходов и расходов
В процессе формирования финансовой информации, от момента
сбора регистрации информации, обработки и систематизации, до представления
систематизированной информации в виде финансовой отчетности, важен не только
объект учета, но и субъект, осуществляющий все процедуры сбора и обработки
информации.
Цель аудита учета доходов и
расходов:
- подготовка и
представление финансовой отчетности, полезной для потребителей, которая должна
быть сопоставимой как с собственной финансовой отчетностью компании за
предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других компаний;
- подготовка и
представление финансовой отчетности, достоверно и полно отражающая финансовое
положение компании.
Процедуры сбора, регистрации и
систематизации информации и окончательная финансовая отчетность во многом
зависят от субъективного -мнения лиц, привлеченных к подготовке финансовой
отчетности.
При этом возникает угроза
преднамеренной или непреднамеренной дезориентации внешнего пользователя,
поскольку финансовая отчетность, в некоторой степени, есть результат
«субъективного представления об объектах учета».
Приступая к проверке аудитору
необходимо изучить все нормативною документы, касающиеся порядка сбора, учета,
формирования и признания доходов и расходов и другие.
В задачи аудитора при
проверке учета доходов и расходов входит следующее:
- проверить соответствует
ли ведение бухгалтерского учета принятой хозяйствующим субъектом учетной
политике;
-
своевременно ли поступают в бухгалтерию
первичные учетные документы и как организован документооборот;
-
полно, своевременно и правильно
ли проведена инвентаризация имущества и обязательств и как отражены ее
результаты в учете и отчетности;
- осуществляет ли главный
бухгалтер контроль за законностью ведения хозяйственной деятельности за
организацией и ведением бухгалтерского учета;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
|