 |
|
МЕНЮФестивали и конкурсы Семинары Издания О МОДНТ Приглашения Поздравляем НАУЧНЫЕ РАБОТЫ |
Аудит доходов и расходов на примере ТОО "Павлодарзернорпрод"- обеспечивает ли организация бухгалтерского учета и контроля возможность предупреждения образования недостач, растрат, незаконного расходования имущества; - своевременно ли ведутся учетные регистры и соответствуют ли данные синтетического учета аналитическому учету; - и соответствует ли показатели финансовой отчетности данным главной книги. При ознакомлении с предприятием и изучения его учетной политики, аудитору необходимо обратить внимание на предшествующей составлению годовой отчетности меры. А именно проведение годовой инвентаризации имущества и обязательств предприятия. До проведения инвентаризации аудитору следует запросить документы о результатах инвентаризации за прошлые периоды, проанализировать изменения в количестве и структуре запасов, обсудить с администрацией вопросы организации и проведения контрольно-инвентаризационной работы; ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей, а также получить информацию обо всех местах их хранения; выявить дорогостоящие объекты и методы их учета; проанализировать систему внутреннего контроля, хранения и документирования движения ценностей; договориться об участии в инвентаризации компетентных специалистов и проинструктировать их. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета признаются: излишки - доходом и подлежат оприходованию, недостачи - расходом. По окончании инвентаризации протокол постоянно действующей инвентаризационной комиссии с предложениями о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия имущества и данных бухгалтерского учета утверждается руководителем субъекта не позднее 10 дней после окончания инвентаризации. Сроки и частота проведения инвентаризаций предусмотрены Законом о бухгалтерском учете и отчетности. При смене материально-ответственных лиц, изменении формы собственности предприятия также требуется обязательное ежегодное проведение инвентаризации в конце года, но не ранее 1 октября отчетного года. Следует иметь ввиду, что в обязанности аудитора не входит проведение инвентаризации, так как в Законе о бухгалтерском учете и отчетности эта обязанность возложена на руководителя предприятия. Таблица 1 -Схема инвентаризации на предприятии |
|
Объекты инвентаризации |
Особенности проверки |
|
1 |
2 |
|
Нематериальные активы |
При инвентаризации нематериальных активов рекомендуется проверить: правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учете; наличие документов, подтверждающих права организации на его использование (патенты, лицензионные соглашения, товарные знаки и др.). |
|
Основные средства |
До начала инвентаризации основных средств проверяется: 1) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных описей и списков по учету основных средств; 2) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации; 3) наличие документов на основные средства, сданные или принятые субъектом в аренду, на ответственное хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление. При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов в натуре и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение и инвентарные номера. Инвентарные номера присваиваются объектам основных средств по мере их поступления по порядково-серийной системе. |
|
Товарно-материальные запасы |
При хранении товарно-материальных запасов в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки товарно-материальных запасов помещение пломбируется и комиссия переходит для работы в следующее помещение. Не рекомендуется вносить в описи данные об остатках товарно-материальных запасов со слов материально ответственного лица или по данным учета без проверки их фактического наличия. Инвентаризационные описи составляются отдельно на товарно-материальные запасы, находящиеся в пути. |
|
Расчеты с дебиторами и кредиторами |
Инвентаризация расчетов с банками по кредитам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами и другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Инвентаризационной комиссии путем документальной проверки рекомендуется установить: 1) тождественность расчетов с учреждениями банков, органами казначейства, финансовыми, налоговыми органами, со структурными подразделениями субъектов, выделенными на отдельные балансы; 2) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. |
|
Инвестиции |
Проверяется наличие документов, подтверждающих произведенные затраты в ценные бумаги. Инвестиции в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами. При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливаются: правильность оформления ценных бумаг; реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг; своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам. |
|
Денежные средства и бланки строгой отчетности |
Полный полистный пересчет всех денежных купюр, ценных бумаг, денежных документов, бланков строгой отчетности по видам с указанием в акте названия, номера, серии и номинальной цены и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги (акции, облигации, чеки, векселя и другие документы, выпускаемые в соответствии с законодательством в качестве ценных бумаг). Денежная наличность включается в акт по купюрам и сумме. |
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой финансовой отчетности.
Практика показывает, что учет выявленных излишков и недостач ведет к отклонениям от предписанных норм бухгалтерского учета, например, часто недостачи засчитываются излишками в отношении разных товаров, излишки и недостача неверно отражаются на счетах бухгалтерского учета.
Излишки выявленные в ходе инвентаризации должны быть оприходованы по дебету и по кредиту счета 727 «Прочие доходы от не основной деятельности».
Выявленные недостачи должны быть отнесены на счет 333 «Прочая дебиторская задолженность.
Недостача товаров может быть отнесена на издержки, если виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом.
2.3 Оценка системы внутреннего контроля
Аудитор должен приобретать понимание системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Для оценки аудиторского риска и разработки аудиторских процедур, необходимых для снижения данного риска до приемлемого низкого уровня, аудитор должен использовать профессиональное суждение. Система внутреннего контроля - это политика и процедуры внутреннего контроля, принятые руководством субъекта для целей правильного и эффективного осуществления деятельности, включая строгое соблюдение политики руководства, охрану активов, предотвращение и обнаружение мошенничества и ошибок, точность и полноту учетных записей и своевременную подготовку достоверной финансовой информации.
Компоненты системы внутреннего контроля показаны в таблице2.
Таблица 2 –Компоненты системы внутреннего контроля
Компоненты
Описание компонента
Ключевые факторы
1.Контрольная среда
Определяет мнение поведения организации, влияет на осознание системы контроля входящими в данную среду, является основой для всех других компонентах СВК
Факторы среды контроля:
- честность и этические ценности
- готовность быть компетентным (уровень квалификации и периодичность повышения)
- совет директоров, руководство компании, акционеров весь управленческий персонал
- организационная структура предприятия
- наделения полномочиями и ответственностью
- политика и практика управления человеческими ресурсами
2.Оценка
риска
Выявление, анализ и управления с субъектами риска имеющими отношения подготовки к фин.отчет., ее достоверному представлению в соответствии с СБУ
В процессе оценки необходимо рассматривать:
- взаимосвязь рисков и конкретных утверждений фин.отчет.
- обработка и подведение итогов фин. Данных
- внутренние и внешние события и обстоятельства
- специальное рассмотрение обстоятельств
3. Система БУ
Система БУ состоит из методов и записей созданных для индентификации сбора, анализа, классификацию учета операции субъектов, а также для обеспечения отражения в отчетности соответствующих активов и обязательств
Основное внимание системы БУ уделяется следующим операциям:
- эффективность системы БУ должна привести к ведению операции таким образом, чтобы предотвратить искажения в утверждениях руководства касательно финансовой отчетности
- система БУ должна представлять полный операционный след.
4 Контрольные процедуры
Политика и процедуры помогающие обеспечить выполнение директив руководства, а также то что предпринимаются необходимые меры для снижения риска возникающего при достижении задач субъекта
Средства контроля за обработкой информации БУ:
- общие средства контроля
- прикладные средства контроля
- документы и учтенные записи
- независимые проверки
- выполнение обзора
- мониторинг
- разделение обязанности
