Аудит финансовых вложений
Глава
2. Аудит финансовых вложений
2.1
Цели и задачи аудита финансовых вложений
В процессе
хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение
средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительною дохода -
дивидендов, процентов и т.п. К финансовым вложениям
организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные
бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и
стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные
(складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых
хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные
вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на
основании уступки права требования, и пр. В составе финансовых вложений
учитываются также вклады организации-товарища по договору простого
товарищества.
Необходимо обратить внимание на то, что в ПБУ 19/02
четко определены те виды вложений средств, которые не относятся к категории
финансовых:
- собственные акции организации, выкупленные акционерными
обществами у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
- векселя, выданные организацией-векселедателем продавцу
(поставщику) при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы,
оказанные услуги;
- недвижимое и иное имущество, которое предполагается
использовать для передачи за плату во временное пользование (владение), то есть
учитываемое в качестве доходных вложений в материальные ценности;
- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения
искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления
обычных видов деятельности.
Кроме того, не относятся к финансовым вложениям активы,
имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства,
материально-производственные запасы и нематериальные активы (п. 4
ПБУ 19/02).
Проверяя обоснованность признания активов в качестве
финансовых вложений, аудитор должен оценить одновременное выполнение следующих
условий:
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование
права у организации на финансовые вложения и на получение
денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
- переход к организации финансовых рисков,
связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск
неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
- способность приносить организации экономические
выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их
стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения
и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении
обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
В бухгалтерском учете и отчетности, в
зависимости от сроков отвлечения средств и их
целевого назначения, финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и
долгосрочные. К краткосрочным финансовым
вложениям можно отнести займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев. Под долгосрочными вложениями (на срок более 12
месяцем) понимают вклады в уставные
капиталы и совместную деятельность, затраты на приобретение акций других экономических субъектов, паи, а также займы,
предоставленные другим экономическим субъектам.
Основная цель аудита финансовых вложений - составить
обоснованное мнение аудитора о достоверности и полноте информации о них в
финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого
экономического субъекта. Чтобы достигнуть этой цели аудитор в ходе проверки должен ответить на следующие вопросы:
1) Насколько полно и
своевременно оформлены все необходимые документы по:
- оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений;
- сохранности, выбытию (погашению)
и реализации ценных
бумаг;
учету результатов от
финансовых вложений.
2) Соблюдены ли требования налогового законодательства.
В процессе аудиторской проверки операций с
финансовыми вложениями следует руководствоваться следующими нормативными
документами:
- Постановление правительства РФ "Об оформлении
взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и
развитии вексельного обращения".
- Положение по бухгалтерскому учету "Учет
финансовых вложений" ПБУ 19/02.
Для того чтобы сформулировать объективное мнение
о достоверности и законности операций, осуществленных на предприятии с
финансовыми вложениями, правильности их оформления и отражения в бухгалтерском
учете и отчетности аудиторы должны решить ряд задач:
1) Изучить состав финансовых вложений по данным
первичных документов и учетных регистров.
Аудиторы должны проанализировать данные первичных
документов и учетных регистров и выяснить состав финансовых вложений
предприятия (краткосрочные и долгосрочные; государственные, муниципальные и
корпоративные ценные бумаги; паи и акции; облигации; предоставленные займы;
вклады по договору простого товарищества и др.). Аудиторы знакомятся с
организацией учета и хранения ценных бумаг. На основе анализа доходности
устанавливается экономическая целесообразность финансовых вложений,
исследуется влияние отвлечения средств на показатели финансово-хозяйственной
деятельности предприятия.
2) Подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и
бухгалтерского учета финансовых вложений.
Аудиторы на основе полученной информации заполняют
заранее разработанные тесты. По результатам тестирования устанавливается оценка
надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии
планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то
необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских
процедур. Аудиторы определяют объекты повышенного внимания при планировании
контрольных процедур и уточняют аудиторский риск.
3) Установить правильность отражения в учете
операций с финансовыми вложениями.
Аудиторы рассматривают хозяйственные операции, в
результате которых произошло изменение размера и состава финансовых вложений
предприятия. К числу таких операций относятся: предоставление и возврат займов,
покупка и продажа ценных бумаг, безвозмездное их получение и передача,
осуществление и получение вклада в уставный капитал. Изучая порядок оформления
этих операций, аудиторы производят взаимную сверку документов, которыми
оформлялось движение финансовых вложений: договоры, акты приемки-передачи,
ценные бумаги, сертификаты ценных бумаг, выписки из реестра акционеров, выписки
по счету "депо" и др. При этом обращается внимание на соответствие
самих документов действующему законодательству, наличие в них всех необходимых
реквизитов и правильность произведенных арифметических расчетов.
Для проверки стоимости отдельных финансовых
вложений (акции, доли в уставном капитале других предприятий, предоставленные
займы) следует изучить договор купли-продажи ценных бумаг, учредительные
договоры, договоры займа, договоры простого товарищества, расчетно-платежные
документы, подтверждающие фактическое перечисление средств. Для оценки
правильности формирования стоимости ценных бумаг, необходимо выяснить состав
затрат, связанных с их приобретением и отражаемых по дебету счета 58 на
соответствующих субсчетах по видам вложений. Помимо сумм, уплаченных продавцу,
затраты по приобретению ценных бумаг включают: расходы по оплате информационных
и консультационных услуг, вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям,
расходы по уплате процентов по заемным средствам, использованным на покупку
ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету, и др. Если в счет оплаты за
приобретаемые ценные бумаги передаются готовая продукция, основные средства и
другое имущество, то эти операции отражаются в учете с использованием счетов
реализации 90 и 91. Аналогичная методика используется при учете вкладов в
уставный капитал другого предприятия (или простое товарищество). При этом
следует проверить правильность отражения в учете разницы между договорной
стоимостью и балансовой стоимостью переданного имущества в счет вклада в
уставный капитал (простое товарищество). Эта разница списывается на счет 91.
Сальдо по счету 58 должно подтверждаться аналитической информации о составе, количестве
и стоимости ценных бумаг, указанной в книге регистрации (учета) ценных бумаг.
Аудиторам следует подтвердить соответствие метода
оценки себестоимости ценных бумаг, применяемого при их списании (выбытии),
методу, зафиксированному в учетной политике предприятия (по себестоимости
каждой ценной бумаги, по средней себестоимости; по себестоимости первых по
времени приобретения ценных бумаг (метод ФИФО)). Для этого изучаются
аналитические данные к счету 58, отражающие количество и себестоимость
приобретенных и реализованных (выбывших) ценных бумаг. Необходимо проверить
также правильность отражения в учете фактической себестоимости ценных бумаг и
финансовых результатов при их реализации.
Аудитору следует установить правильность
формирования, использования и учета резервов под обесценение ценных бумаг,
отражаемых на счете 59. Для этого необходимо проверить, что такой резерв
формируется в конце года по итогам инвентаризации, в отдельности по каждому
виду ценных бумаг, действительно котирующихся на бирже или специальных
аукционах. Подтверждением такого обстоятельства могут служить сведения,
распространяемые в открытой печати, в специальных бюллетенях и т.п. Уменьшение
ранее сформированного резерва под обесценение ценных допускается при росте
рыночной стоимости ценных бумаг по сравнению с их стоимостью на момент
формирования резерва.
Особое внимание должно быть уделено проверке
предоставления предприятием займов другим юридическим лицам. Законность
предоставления займов изучается путем проверки заключенных договоров займа и
расчетно-платежных документов.
4) Подтвердить достоверность начисления,
поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями.
Аудиторы должны подтвердить полноту и
своевременность выполнения учетных записей. При отражении доходов в учете
должен применяться принцип "начисления". Начисленные доходы должны
отражаться в составе прочих доходов на счете 91.
Для получения исчерпывающей информации о суммах и
сроках начисления доходов по финансовым вложениям, аудиторы могут сделать от
своего имени или от имени предприятия-клиента запрос в адрес предприятий и
организаций, выплативших доходы (в виде процентов, дивидендов и т.п.).
Полученные сведения сравниваются с данными, указанными в регистрах
бухгалтерского учета, проверяемого предприятия.
5) Оценить качество инвентаризаций финансовых вложений.
Для этого аудиторам целесообразно самостоятельно
провести инвентаризацию. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным
эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической
стоимости, сроков погашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги
сопоставляются с данными книг (реестров), хранящихся в бухгалтерии предприятия.
Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации
(банк, депозитарий и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на
соответствующих счетах бухгалтерского учета предприятия, с данными выписок
этих организаций. Финансовые вложения в уставные капиталы других предприятий, а
также займы, предоставленные другим предприятиям, при инвентаризации должны
быть подтверждены документами (учредительными договорами, договорами займа,
расчетно-платежными документами).
Если результаты инвентаризаций, поведенных
аудиторами и сотрудниками предприятия, совпадают, то можно сделать вывод о
качественной инвентаризации финансовых вложений перед составлением годового
отчета.
6) Подтвердить правильность документального
оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную
деятельность.
Обнаруженные в ходе проверки ошибки и нарушения
фиксируются в рабочей документации аудиторов и определяется их количественное
влияние на показатели бухгалтерской отчетности.
Анализ аудиторской практики свидетельствует, что наиболее
распространенными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с
финансовыми вложениями, являются следующие:
- отсутствие документов,
подтверждающих фактические финансовые вложения;
- оформление документов с
нарушением установленных требований;
- фиктивные документы и
операции;
- исправления записей в
документах без необходимых оснований;
- некорректная
корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете;
- отсутствие подлинников или
заверенных в соответствии с законодательством документов;
- несвоевременное отражение
доходов по операциям с ценными бумагами;
- неправильное исчисление
фактической себестоимости ценных бумаг;
- несоблюдение
тождественности данных регистров бухгалтерского учета
и показателей отчетности;
- отсутствие инвентаризации
или проведение ее с нарушениями действующего законодательства;
- неправильное исчисление
налога на доходы;
- неисполнение требований
законодательных и нормативных документов;
- несовпадение данных
синтетического и аналитического учета финансовых вложений.
2.2 Организационно-экономическая
характеристика предприятия ОАО «Гатика»
Открытое
акционерное общество «Гатика» создано по решению учредителей (решение №1 от 19
июня 1996 года) в соответствии с Федеральным законом РФ «Об акционерных
обществах», Гражданским кодексом РФ и иным действующим законодательством. ОАО «Гатика»
создано для осуществления деятельности и получения прибыли.
Общество зарегистрировано по адресу: 119435, г.
Москва, Саввинская наб., д. 25-27. Имеет филиалы и представительства в городах:
Москва, Тюмень, Киев, Салехард, Минск, Тегеран, Пекин, а также в
Московской области.
Основным видом хозяйственной деятельности ОАО «Гатика»
является инжиниринг. Общество также осуществляет другие виды деятельности, в
том числе предоставление имущества в аренду и оказание комиссионных услуг.
Общество
ведет деятельность на территории Российской Федерации, а также за ее пределами.
Общество
является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество,
учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени совершать
любые, не запрещенные действующим законодательством РФ сделки, приобретать и
осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности,
быть истцом и ответчиком в суде.
Учредители несут
ответственность по обязательствам предприятия в пределах стоимости
принадлежащих им акций.
Активы Общества, в основном, расположены на
территории Российской Федерации.
В состав Совета директоров ОАО «Гатика» входят:
Прохоров Д.А. - Председатель Совета директоров
Ананенков А.Г., Бергманн О.Б., Газизуллин Ф.Р.,
Каган Г.О., Левицкая А.Ю., Миллер А.Б., Середа М.Л., Федоров
Б.Г., Христенко В.Б., Южанов И.А.
Бухгалтерский
учет ОАО «Гатика» строится с применением журнально-ордерной формы учета с
использованием ПЭВМ.
Существенными аспектами учетной политики
являются:
- инвестиции приведены по фактическим затратам на
приобретение;
- финансовые вложения отражены в составе
оборотных активов, если предполагаемый срок владения ими не превышает 12
месяцев после отчетной даты. Иные финансовые вложения отражены в составе внеоборотных
активов;
- создавать резервы под обесценение вложений в
ценные бумаги в бухгалтерском учете.
Знакомство с
балансом и другими формами отчётности предприятия являются обязательными в
работе аудитора как на этапе заключения договора на проведение аудита, так и в
ходе самой проверки. Финансовые показатели (отдельные оценки финансового
состояния предприятия) зачастую выполняют роль ориентиров для выбора
правильного направления в процессе аудита. Кроме этого, анализ финансового
состояния, проводимый аудитором с целью установления недостатков и их причин,
помогает на заключительном этапе аудиторской проверки выработать конкретные
рекомендации по стабилизации финансового состояния. Результаты финансового
анализа и рекомендации по улучшению финансового состояния предприятия
отражаются в аудиторском заключении, в акте аудиторской проверки.
Финансовое
состояние предприятия – это коммерческая оценка его деятельности,
осуществляемая с помощью показателей, каждый из которых отражает отдельные
стороны деятельности предприятия. Анализ финансового состояния осуществляется
на основе данных бухгалтерской отчётности.
Численность сотрудников Общества составила 3245 и
3541 человек на 31 декабря 2005 и 2006 гг. соответственно.
Общая стоимость
имущества предприятия увеличилась за отчетный период на 215204 тыс.руб. или на
11,69%. В его составе на начало года оборотные активы составляли 1698465
тыс.руб. За отчетный период они увеличились на 182356 тыс.руб. или на 10,74%,
однако их удельный вес в стоимости активов предприятия незначительно снизился
(на 0,78 пункта) и составил на конец года 91,48%.
Дебиторская
задолженность на конец периода увеличилась на 308393 тыс. руб. или 24,73% и
составила 1555464 тыс.руб. Ее удельный вес в общей стоимости имущества
повысился на 7,9 пунктов и составил 75,65%, что свидетельствует о повышении
финансовой зависимости рассматриваемого предприятия от расчетов с покупателями.
Кредиторская
задолженность на конец периода увеличилась на 172444 тыс.руб. или 10,5%. Ее
удельный вес в общей стоимости имущества составил 88,02%. Это свидетельствует о
повышении финансовой зависимости от внешних кредиторов.
Долгосрочные
финансовые вложения снизились на конец периода на 849 тыс. руб. или на 2,35%, и
их удельный вес составил 1.71%.
Краткосрочные
финансовые вложения уменьшились на конец периода на 8213 тыс. руб. или 46,01%,
в том числе займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев
увеличились на 7337 тыс.руб.
Величина
собственного капитала на конец периода увеличилась на 62221 тыс.руб. или 33,95%
и составила 245468 тыс.руб. Его удельный вес в общей стоимости имущества
увеличился на 1,99 пункта и составил 11,94%.
Коэффициент
рентабельности по выручке по сравнению с прошлым периодом повысился на 0,02
пункта и составил 0,03 пункта, однако он по-прежнему находится ниже своего
порогового значения (от 0,08 до 0,15), что является отрицательным моментом.
Коэффициент
абсолютной ликвидности по сравнению с прошлым отчетным периодом снизил свое
значение на 0,11 пунктов и составил 0,12 пунктов. Соответственно только 12% краткосрочных
обязательств может быть погашено за счет использования денежных средств и
краткосрочных финансовых вложений предприятия. Если сравнить значения
показателя с рекомендуемым уровнем (от 0,2 до 2,5), можно отметить, что
предприятие имеет дефицит наиболее ликвидных активов для покрытия текущих
обязательств.
Коэффициент
критической ликвидности на начало и на конец отчетного периода составляет 0,98
пунктов, что выше нормального значения (0,7-0,8). Таким образом краткосрочные
долговые обязательства на 98% покрываются денежными средствами, ценными
бумагами и средствами в расчетах.
Коэффициент
текущей ликвидности (покрытия) составляет 1 пункт, что соответствует пороговому
значению (1-2).
Финансовое
состояние предприятия можно оценить как удовлетворительное.
2.3 План и программа аудита
финансовых вложений
Осуществляя аудит
финансовых вложений аудиторская организация (аудитор) должна выделить для себя
основные направления проверки, а именно:
Страницы: 1, 2, 3
|