Аудит и анализ основных средств и эффективность их использования
Аудит состава и структуры основных
средств
19.03.07
3
Аудит полноты и своевременности
проведения инвентаризации
19.03.07
Провести осмотр
4
Аудит переоценки основных средств
20.03.07
Выборочно проверить расчет
5
Аудит поступления основных средств
20.03.07
6
Аудит амортизации основных средств
21.03.07
Проверить соответствие учетной
политики
7
Аудит выбытия основных средств
21.03.07
Проверить обоснованность списания
8
Аудит тождественности показателей
бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
21.03.07
2.3.
Программа аудита
Перед началом
работ на основании плана составим программу проверки, в которой четко
определим: цель аудита, основные участки работы, характер и методы проверки
(сплошной, выборочный, фактический, документальный контроль и т.д.) Программа
аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный
перечень содержания аудиторских процедур, применяемых в данной аудиторской
проверке, а также их характер, сроки, объем и конкретных исполнитель.
Она служит
подробной инструкцией для аудитора по конкретному участку контроля. Аудиторскую
программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде
программы аудиторских процедур по существу. Назначение тестов средств контроля
в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля
экономического субъекта.
Аудиторские
процедуры по существу включают в себя детальную проверку правильности отражения
в учете оборотов и сальдо по счетам.
Для
проверки учета основных средств, в таблице …представлена аудиторская программа,
предусматривающая возможность выбора процедур. Реализация ее позволяет получить
объективные данные об эффективности контроля и достоверности учетных записей.
Таблица…
Программа аудита
основных средств
№
Тесты контроля
Процедуры (приемы) контроля
Проверяемые документы
1
Установление соответствия данных
регистров учета основных средств с записями в Главной книге
Проверка соответствия документов
Инвентарные карточки, ведомости,
журналы-ордера
2
Выборочная инвентаризация основных
средств
Пересчет, прослеживание
Инвентаризационные описи,
результаты инвентаризации, акты приема-передачи, договоры, счета- фактуры
3
Проверить данные инвентаризации
основных средств и сравнить ее с результатами данными аналитического учета
Сверка
Инвентаризационные описи,
инвентаризационные карточки учета основных средств
4
Подготовить список поступления
основных средств:
а) подтвердить соответствующих виз
б)проверить документально
правильность определения и полноту отражения в учете первоначальной стоимости
Сопоставление
Договоры, счета-фактуры, акты
списания, инвентарные карточки учета основных средств, Главная книга
5
Проверить правильность выделения и
возмещения НДС по поступившим основным средствам, начисления НДС, и других
налогов при реализации и безвозмездной передаче основных средств
Аналитические расчеты,
арифметическая проверка
Расчетно–платежные документы,
расчеты по налогам
6
Проанализировать правильность
начисления амортизации по нормам, способам
Аналитические расчеты,
арифметическая проверка
Ведомости амортизационных
отчислений, нормативные документы
7
Проверить правильность отнесения
амортизационных отчислений на соответствующие счета по учету затрат
Сопоставление
Ведомость амортизационных
отчислений, нормативные документы
8
Проверить правильность расчета и
отражения на счетах арендной платы
Сверка данных учета с данными
арендных договоров
Договора аренды, данные счета 76,
выписки из банка, Главная книга
9
Проверить обоснованность затрат на
ремонт основных средств и правильность отражения их сумм на соответствующих
счетах
Сопоставление
Проектно-сметная документация,
приемо-сдаточные акты, данные аналитического учета затратных счетов
10
Проверка правильности
корреспонденции счетов по учету основных средств
Сопоставление
Бухгалтерские проводки по учету
основных средств
Выводы аудитора
по каждому разделу аудиторской программы, документально отражены в рабочих
документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского
отчета.
План и программа
аудита расчетов с персоналом по оплате труда составлены в соответствии с
требованиями Федерального правила (стандарта) «Планирования аудита».
При планировании
аудита аудитор обязан учесть факторы, которые могут вызвать существенные
искажения бухгалтерской отчетности. На основе анализа того, какое значение
уровня существенности принимает аудитор для проверки и каковы особенности
остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, аудитор обязан решить какие
статьи учета он будет изучить особенно внимательно и в каких случаях будет
применять аудиторскую выборку и (или) аналитические процедуры с тем, чтобы
снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Под уровнем
существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской
отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с
большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе
правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
В настоящее время
по проблеме оценки существенности неточностей в отчетности в профессиональных
аудиторских организациях нет единого мнения. Одни считают, что необходимы
точные количественные оценки материальности, а другим внушает опасение
жесткость таких оценок. Чаще всего считается, что отклонение показателя до 5%
будет незначительным, а больше 10% -материальным (существенным).
В данной
дипломной работе на примере ДОАО «ИОЗ» рассчитаем уровень существенности
согласно методике предложенной в приложении к Правилу (стандарту) Аудиторской
деятельности «Существенность и аудиторский риск».
Для расчета
уровня существенности составим таблицу…
Таблица…
Расчет уровня
существенности в ДОАО «ИОЗ»
Наименование базового показателя
Значение базового показателя
бухгалтерской отчетности, тыс. руб.
Доля, %
Значение, применимое для уровня
существенности
1
2
3
4
Балансовая прибыль предприятия
26338,00
5
1316,9
Выручка от реализации, без НДС
160359,00
2
3207,18
Валюта баланса
74126,638
2
1482,53
Собственный капитал
10161,00
10
1016,10
Общие затраты предприятия
158837,00
2
3176,7
В столбец 2
записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности за 2006 г. Показатели
в столбец 3 определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются
постоянно. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из
столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4
составляет:
(1316,9+3207,18+1482,53+1016,10+3176,7)/5=2040
тыс. руб.
Наименьшее
значение отличается от среднего на:
(2040-1016,1)/2040*100%=50%
Наибольшее
значение отличается от среднего на:
(3207,18-2040)/2040*100%=57%
Поскольку значения
1061,10 и 3207,18 отличаются от среднего более значительно, принимаем решение
отбросить их при дальнейших расчетах. Новое среднее арифметическое значение
составит:
(1316,90+1482,53+3176,7)/3=1992,04
тыс. руб.
Полученную
величину допустимо округлить до 2000 руб. и использовать данный количественный
показатель в качестве значения уровня существенности. Различия между значениями
уровня существенности до и после округления составляет:
(2000-1992,04)/2000*100%=1%,
что находится в пределах допустимого (до 20%).
Далее рассчитаем
аудиторский риск. Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская
отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные
ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что
она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в
бухгалтерской отчетности нет. Аудиторский риск состоит из трех компонентов:
внутрихозяйственный риск, риск средств контроля, риск не обнаружения.
Аудиторский риск
рассчитывают интуитивным методом или расчетным методом. В данном случае мы
применим расчетный метод. Для этого составим факторную модель аудиторских
величин:
ПАР=ВР*РК*РН, где
ПАР = приемлемый
аудиторский риск,
ВР=
внутрихозяйственный риск,
РК= риск средств
контроля,
РН= риск не
обнаружения.
Приемлемый
аудиторский риск выражает меру готовности аудитора признать приемлемой
вероятность содержания в финансовой отчетности материальных (существенных)
ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения
без оговорок.
Внутрихозяйственный
риск выражает мару ожидания аудитором вероятности содержания в отчетности
ошибок, превосходящих допустимую величину, до проверки системы
внутрихозяйственного контроля.
Риск контроля
выражает меру готовности аудитором вероятности пропуска ошибок, превосходящих
величину, допустимую системой внутрихозяйственного контроля.
Риск не
обнаружения выражает меру готовности аудитора признать вероятность не выявления
в процессе проведения аудита ошибок, превосходящих допустимую величину.
Аудитор не должен
уверять себя в абсолютной достоверности отчетности. Аудиторский риск всегда
находится в пределах от 0 до 1. Далее приведем пример расчета аудиторского
риска на примере ДОАО «ИОЗ»
Предположим, что
на стадии планирования проверки величина внутрихозяйственного риска составляет
80%. Обычно предлагается эту величину устанавливать в пределах 50%-100%. Риск
контроля установим в размере 60%, т.к. контроль в аудируемой организации
осуществляется на низком уровне. Надежность средств контроля и риск средств
контроля являются взаимодополняющими категориями:
а) высокой
надежности соответствующий низкий риск;
б) средней
надежности соответствующий средний риск;
в) низкой
надежности соответствующий высокий риск.
Величина риска не
обнаружения, согласно статистике равна 10%. Риск не обнаружения находится в
прямой зависимости от внутрихозяйственного риска и риск средств контроля. ПАР
(приемлемый аудиторский риск) установим на уровне 4%, т. к. за последние 2 года
наблюдается положительная тенденция деятельности организации. Затем рассчитаем
вероятность риска не выявления ошибок в системе учета, и в свою очередь не
выявленных внутренним контролем:
0,04%/(0,8*0,6)*100=8,3%
Из выше
приведенных расчетов можно сделать вывод, что риск не обнаружения довольно
низкий, поэтому проверку следует повести более тщательно, увеличив объем данных
для тестирования с целью получения свидетельств. Следует иметь в виду, что
значения внутрихозяйственного риска остаются постоянными и могут измениться
лишь в случае обнаружения в ходе проверки объективно существующих факторов, не
учтенных в ходе подготовки общего плана.
2.4.
Аудиторские проверки
Аудитору
необходимо выяснить состав и структуру основных средств, числящихся на
предприятии. Для этого аудитор должен потребовать от руководства подробный
список основных средств, в который необходимо включить следующие показатели:
наименование объекта, дата приобретения, краткая характеристика, балансовая
стоимость, норма амортизации, сумма начисленной амортизации. При проверке состава
и структуры основных средств следует знать, что к ним относятся: здания,
сооружения, оборудования, рабочие и силовые машины, инструмент,
производственный и хозяйственный инвентарь и прочие основные средства.
Так, в ходе
проверки правильности отнесения отдельных объектов к основным средствам в ДОАО
«ИОЗ» нарушений не обнаружено. Балансовая стоимость основных средств по
предоставленному руководителем списку соответствует балансовой стоимости
основных средств в форме №1 Годового отчета.
В соответствии с
учетной политикой предприятия к основным средствам относятся активы,
используемые в производстве продукции, при выполнении работ. Оказании услуг
либо для управленческих нужд ДОАО «ИОЗ» в течение срока полезного использования
продолжительностью более 12 месяцев, при этом предприятием не предусматривается
последующая перепродажа данных активов.
В составе
основных средств на предприятии используются: инструмент, инвентарь,
хозяйственные принадлежности, сменное оборудование сроком более года.
Объекты основных
средств, стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные
книги, брошюры не входящие в библиотечный фонд (независимо от стоимости)
списываются на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию
без отражения их на счете 02 «Амортизация основных средств». В целях
обеспечения сохранности этих объектов в производстве организуется контроль за
их движением на забалансовых счетах.
Особо тщательно
следует проверять полноту и своевременность проведения инвентаризации основных
средств, а так же инвентаризационные описи и приложенные к ним протоколы
заседания инвентаризационных комиссий, сличительные ведомости, ведомости
результатов последней инвентаризации, решения руководства организации по итогам
ее проведения и правильности отражения результатов инвентаризации в
бухгалтерском учете.
В ходе проверки
инвентаризации в бухгалтерском учете выявлены следующие нарушения:
инвентаризация основных средств проводится формально; инвентаризационные описи
передаются членам инвентаризационной комиссии с указанными данными
бухгалтерского учета.
При проведении
контрольной инвентаризации в компрессорном цехе выявлен неучтенный инструмент,
оценочная стоимость которого составляет 20000 рублей. На данный факт составлена
сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств
представленная в таблице….
Таблица…
Сличительная
ведомость результатов инвентаризации основных средств
Наименование объекта основных
средств
По данным бухгалтерского учета
По данным инвентаризации
шт.
руб.
шт.
руб.
Пусконаладочный аппарат для
изготовления маркировки продукции
-
0,00
1
20000
Бухгалтеру по
основным средствам следует поставить на баланс данный аппарат как основное
средство по акту приемки – передачи основных средств; отразить в бухгалтерском
учете данный факт проводкой: Дт 01 Кт 91 - 20000
Также при поверке
результатов инвентаризации основных средств, проведенной на предприятии в
текущем году, выявлено нарушение в отражении ее результатов в бухгалтерском
учете.
Расхождение
обнаружены по сличительной ведомости результатов инвентаризации основных
средств № 1, на что составлен рабочий документ.
Отражение
результатов инвентаризации основных средств.
Списаны с баланса
недостача компьютера PC Intel 1100 MHz:
- первоначальная
стоимость 25000 руб.
- амортизация
14200 руб.
- остаточная
стоимость 10800 руб.
При выявлении
факта недостачи основных средств на предприятии было проведено служебное
расследование по установлению причины виновных в недостаче. Бухгалтер отнесла
недостачу основных средств, выявленную при инвентаризации: Дт 91 Кт 94.
