Аудит и аудиторская деятельность
Руководители предприятий и организаций,
сталкивающиеся с такими проблемами, сами обращаются в аудиторские фирмы с
просьбами о помощи.
Инициативный аудит может быть как комплексным,
так и тематическим, т. е. в этом случае контролю и анализу подвергаются только
отдельные разделы и участки учета. Различной может быть и глубина проверки:
полная и сплошная проверка данных учета начиная с первичных документов,
проведение инвентаризации активов и обязательств, выборочная проверка данных
первичного учета или только данных, содержащихся в учетных регистрах и
отчетности.
Если инициативный аудит носит комплексный
характер, то охватывает все приведенные выше цели. Методика проведения
инициативного аудита не отличается от проведения обязательного аудита.
Обязательный аудит в нашей стране проводится в
соответствии с Постановлением Правительства РФ от 07.12.94г.
Аудит по специальным аудиторским заданиям
проводится по Проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, качественного
состояния имущества, юридической и экономической экспертизы договоров
(контрактов), регулирующих гражданско-правовые отношения, эффективности
использования капитала и другим вопросам, непосредственно связанным с
финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта.
В последовательном развитии аудита можно
выделить три стадии: подтверждающую, системно-ориентированную и стадию аудита,
базирующуюся на риске.
На подтверждающей стадии аудита при проведении
проверки аудитор-бухгалтер проверял и подтверждал практически каждою
хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал собственные учетные
регистры. В настоящее время такую услугу назвали бы восстановлением или
ведением учета.
Поскольку аудит — деятельность
предпринимательская, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны
применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально сократить
время на проведение проверки, не снижая качества.
Системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые
контролируют операции. Развитие аудита на данной стадии привело к тому, что
аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При
хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего
аудита.
Аудит, базирующийся на риске, — такой вид аудита, когда проверка может
проводиться выборочно исходя из условий работы предприятия, в основном узких
мест (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в
областях с более высоким риском, можно сократить время, затрачиваемое на
проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов,
считают, что это может обеспечить более эффективную в отношении затрат
проверку.
По объекту изучения принято выделять три
вида аудита: финансовый, на соответствие и операционный
Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку
достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно
выступают общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Финансовый аудит
проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых
является заключение относительно финансовых отчетов. По форме и содержанию
финансовый аудит наиболее близок к аудиту, осуществляемому в России.
Аудит на соответствие предназначен для выявления соблюдения предприятием
конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые
оказывают воздействие на результаты операции или отчеты. В процессе проверки
на соответствие устанавливают, соответствует ли деятельность предприятия его
уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли
производится начисление и уплата налогов и др. Проверки на соответствие требуют
установления соответствующих критериев для оценки финансовой отчетности.
Операционный аудит используется для проверки процедур и методов
функционирования предприятия, для оценки производительности и эффективности.
Его можно эффективно использовать для проверки выполнения бизнес-планов, смет,
различных целевых программ, работы персонала и др. Иногда такой аудит называют
аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации.
В зависимости от намеченных целей
операционный аудит проводится: на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном
уровне; внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних либо
внутренних пользователей.
Основными видами аудита являются внутренний и
внешний аудит.
Внутренний аудит. Его основная задача — решение отдельных функциональных
проблем управления, разработка и проверка информационных систем предприятия.
Внутренний аудит — неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия. Он
может быть и независимым, т.е. непосредственно подчиняться не исполнительному
органу предприятия, а внешним учредителям.
Правило (стандарт) аудиторской
деятельности в РФ определяет внутренний аудит как организованная экономическим
субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников,
регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением
установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью
функционирования системы внутреннего контроля.
Организация, роль и функции внутреннего аудита
определяются самим экономическим субъектом, а именно его руководством и (или)
собственниками в зависимости от:
1.
содержания и специфики
деятельности экономического субъекта;
2.
объемов показателей
финансово-экономической деятельности экономического субъекта;
3.
сложившейся системы
управления экономического субъекта;
4.
состояния внутреннего
контроля.
Функции внутреннего аудита могут выполнять
специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического
субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего
аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы.
К институтам внутреннего аудита относятся
назначаемые собственниками и (или) руководством экономического субъекта
ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних
аудиторов.
Работа внутреннего аудита имеет для
руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и
консультационное значение; она призвана содействовать оптимизации деятельности
экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.
Объекты внутреннего аудита могут быть
различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований
его руководства и (или) собственников. Как правило, функции внутреннего аудита
включают:
1.
проверки систем
бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработку
рекомендаций по улучшению этих систем;
2.
проверки бухгалтерской и
оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых
для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее
основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности,
включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;
3.
проверки соблюдения законов
и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций,
решений и указаний руководства и (или) собственников;
4.
проверку деятельности
различных звеньев управления;
5.
оценку эффективности
механизма внутреннего контроля, изучение и оценку контрольных проверок в
филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;
6.
проверки наличия,
состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;
7.
работу над специальными
проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;
8.
оценку используемого
экономическим субъектом программного обеспечения;
9.
специальные расследования
отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;
10.
разработку и представление
предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению
эффективности управления.
Объективность внутреннего аудита
обеспечивается степенью его независимости в структуре управления экономического
субъекта. Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем,
что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его
руководству и (или) собственникам и независим от руководителей проверяемых
филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов
внутреннего контроля и т.п.
Институтом внутренних аудиторов США (Institute of Internal Auditors)
было разработано следующее определение:
Внутренний аудит — это независимая
деятельность в организации (на предприятии) по проверке и оценке ее работы в ее
интересах. Цель внутреннего аудита — помочь членам организации эффективно выполнять
свои функции. Внутренние аудиторы предоставляют своей организации
(предприятию) данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую
информацию, являющуюся результатом проверок.
Внутренними аудиторами являются сотрудники,
находящиеся в штате предприятия и подчиненные его руководству. Задачи
внутреннего аудита определяются руководством, исходя из потребностей
управления, как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом.
Деятельность внутреннего аудитора заключается
в выполнении широкого круга различных функций, входящих в его обязанности.
Эти функции включают:
1.
проверку систем контроля,
направленную на выработку политики компании в рамках законодательства;
2.
оценку экономичности и
эффективности операций компании;
3.
проверку уровня достижений
программных целей;
4.
подтверждение
достоверности информации, используемой руководством при принятии решений.
Внутренний аудит не только дает информацию о
деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность
отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство
предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения
внутри предприятия.
В определенной мере функции внутренних
аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий,
подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции
внутренних аудиторов шире.
Внутренний аудит решает следующие задачи:
1.
Контроль за состоянием активов
и недопущение убытков.
2.
Подтверждение выполнения
внутрисистемных контрольных процедур.
3.
Анализ эффективности
функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации.
4.
Оценка качества
информации, выдаваемой управленческой информационной системой.
Внутренний и внешний аудит дополняют
друг друга и в то же время существенно отличаются.
В таблице 1 перечислены основные
особенности и отличия внутреннего и внешнего аудита.
Таблица
1. Характеристика особенностей внутреннего и
внешнего аудита
|