Вопросник для оценки внутреннего контроля : бухгалтерский
учет хозяйственных операций ОС.
№ п/п
Направления (или предпосылки подготовки отчетности)
и вопросы тестирования
Ответы
Источники информации
Нет ответа
Да
Нет
1
2
3
4
5
6
1
Условия
Ведутся ли детализированные регистры для различных видов основных
средств?
+
Просмотр регистров учета основных средств.
2
Реальность
Отражается ли в учете факт сдачи основных средств в аренду?
+
Выявление наличия соответствующего субсчета для ОС, сданных в аренду,
выборочный просмотр первичной документации и отчетности.
3
Полнота
Анализируется ли периодически правильность начисления налогов? Когда
проводился последний анализ?
+
Опрос главного бухгалтера либо ответственного за это действие лица.
4
Правильность принятия вычетов по НДС.
+
Выборочная проверка счетов-фактур от поставщиков, перекрестная
процедура с аудитором на участке аудит налогов.
4
Периодизация
Отражаются ли в учете основные средства на дату утверждения акта
приема-передачи?
+
Выборочная проверка актов приема-передачи ОС.
1
2
3
4
5
6
5
Правильно ли отражен в бухгалтерском учете временной период операций
по реализации продукции?
+
Выборочная проверка.
6
Представление
Используются ли для учета ОС унифицированные формы учета?
+
Выборочный просмотр первичной документации.
7
Представление
Вся ли информация об ОС есть в инвентарных карточках?: СПИ, способ
начисления амортизации, освобождение от амортизации (если имеет место),
индивидуальные особенности объекта.
+
Выборочный просмотр инвентарных карточек ОС (форма
ОС-6).
8
Суммарно стоимость ОС, указанных в инвентарных карточках или книгах,
соответствует стоимости Ос, числящихся в учете на счете 01 «Основные
средства».
+
Выборочная сверка результатов по счету ОС с суммой в
инвентарных карточках.
9
Точность
Корреспонденция счетов по поступлению и выбытию ОС соответствует
требованиям законодательства.
+
Просмотр
корреспонденции и выявление неправильных проводок.
10
Оценка
Слагается ли стоимость ОС из фактических затрат на объект.
+
Выборочная проверка операций по приобретению,
изготовлению, безвозмездной передаче ОС.
Из данных тестирования можно сделать вывод о том, что и величина
контрольного, и величина необъемлемого риска будут средними, так как
можно дать хорошую оценку ситуации в учете и контроле ОС на данном предприятии.
Но исходя из того, что в «Северо-Западном Телекоме» вся деятельность держится
на ОС, следует посоветовать начальству предприятия, чтобы ни одного пункта в
учете и контроле за ОС не было пропущено, чтобы в будущих проверках аудитор
смог бы поставить во всех пунктах своего опросчика плюсы, чтобы максимальное
внимание было уделено именно этой части финансово-хозяйственной деятельности
предприятия. (вывод сделан не из реальных данных, а из воображаемых автором
работы, т.е. плюсы проставлены по собственному желанию).
1.5.Уровень существенности и аудиторский риск
Для расчета уровня существенности по годовой отчетности будут
использованы скорректированные данные из задания курсовой, применимые к
базовому предприятию.
Наименование базовых показателей
Значения бухгалтерской отчетности экономического
субъекта, т.р.
Границы существенности, %%
Расчетные показатели, т.р.
Суммарные затраты
9483725
2,0
189674.5
Стоимость основных средств
13343154
10,0
1334315.4
Капитал
11436656
10,0
1143665.6
Валюта баланса
17614829
1,5
234222.43
Невооруженным глазом видно, что первый показатель (суммарные затраты)
выбивается из порядка остальных, поэтому для него уровень существенности будет лавироваться
для того, чтобы в дальнейшем коэффициент не выходил за пределы допустимого
значения 0,4-0,5, а также вообще мною не будет учете показатель валюты баланса,
так как он, по моему мнению может быть опущен, а также он также сильно
выбивается из порядка остальных показателей:
Наименование базовых показателей
Значения бухгалтерской отчетности экономического
субъекта, т.р.
Границы существенности, %%
Расчетные показатели, т.р.
Суммарные затраты
9483725
11,0
1138047
Стоимость основных средств
13343154
10,0
1334315.4
Капитал
11436656
10,0
1143665.6
А теперь рассчитаем среднюю из перечисленных данных:
_ 1138047 +1334315,4 +1143665,6
X = 3
= 1205342,6 т.р.
Просчитаем коэффициент для проверки правильности нахождения средней:
Для этого сначала рассчитаем размах между наибольшим и наименьшими
показателями: 1143665,6-1334315,4 = 196268,4 т.р.
А теперь перейдем к коэффициенту:
196268,4
K = 1205342,6 = 0,163, делаем вывод о том,
что наша средняя надежна. А теперь округлим наш уровень существенности. Для
округления просчитаем максимальное отклонение, которое равно 20% от найденного
уровня в большую и меньшую стороны. 20% от 1205342,6 т.р. равно 241068,52 т.р.
Поэтому мой уровень существенности будет равен 1
200 000 000 руб.
Для расчета уровня существенности для нашего направления, т.е. для
аудита ОС, используем данные по основным показателям ОС за 2003 год:
Основные
средства по состоянию на 31.12.2003 года
руб.
Наименование группы ОС
Первоначальная стоимость
Сумма амортизации
Остаточная (за вычетом амортизации) ст-ть
Земельные
участки и объекты природопользования
5 127 561
5 127 561
Здания
4 156 915 542
955 968 189
3 200
947 353
Линии связи
5 586 399 798
3 270 845 802
2 315
553 996
Прочие
сооружения
502 608 134
208 430 516
294 177 618
Транспортные
средства
191 280 811
104 544 390
86 736 421
Коммутаторы
4 163 798 199
1 459 814 970
2 703
983 229
Прочее
оборудование сетей связи
6 113 948 523
2 375 157 262
3 738
791 261
Вычислительная и
оргтехника
711 489 075
376 121 054
335 368 021
Прочие основные
средства
1 353 609 233
691 140 245
662 468 988
Итого:
22
785 176 876
9 442
022 428
13 343
154 448
Из данных показателей выберем имеющие наибольшую стоимость и наибольшую
значимость по моему мнению для деятельности предприятия основные средства и
рассчитаем для них по той же методике уровень существенности:
Наименование группы ОС
Первоначальная стоимость
Сумма амортизации
Остаточная (за вычетом амортизации) ст-ть
Границы существенности
%
Расчетные показатели
Здания
4 156 915 542
955 968 189
3 200 947 353
10%
415691554
Линии связи
5 586 399 798
3 270 845 802
2 315 553 996
8%
446911984
Коммутаторы
4 163 798 199
1 459 814 970
2 703 983 229
10%
416379819,9
Прочее оборудование сетей связи
6 113 948 523
2 375 157 262
3 738 791 261
7%
427976397
Теперь рассчитаю среднюю:
_ 415691554 + 446911984 + 416379819,9 +
427976397
X =
4 = 426 739 939
т.р.
Просчитаем коэффициент, предварительно рассчитав размах между
наибольшим и наименьшими показателями:
Размах = 446911984-415691554 = 31220430 т.р.
31220430
К = 426739939 = 0,07 → надежная
средняя
Учтя максимальный размах в 20% от показателя ( 85347987,8), находим
уровень существенности, равный 400 000 000 руб.
Теперь попробую обосновать полученный результат, найдя его другим
способом. Основные средства по отношению к валюте баланса составляют 76%:
13343154000/17614829000, но это слишком большой показатель. Поэтому буреем
наибольший из приемлемых уровней, а именно 40%, равный 480 000 000 (1
200 000 000 * 0,4). Просчитанный ранее уровень меньше этого, поэтому я
решаю оставить уровень существенности для проверки основных средств, равный
400 000 000 руб.
А теперь перейду к определению рисков. Порядок определения рисков
регулируется стандартом №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль,
осуществляемый аудируемым лицом». Аудитор обязан рассчитать уровень рисков,
пользуясь моделью: DAR = IR*CR*DR, где DAR – общий аудиторский риск, IR – неотъемлемый
риск(присущий риск предприятию), CR – контрольный риск, DR –
риск невыявления ошибок аудитором. Выполняя задание курсовой, можно
охарактеризовать ситуацию в данном виде:
