Аудит валютных средств и валютных операций
изменение устава,
размера уставного капитала;
образование
исполнительных органов и прекращение их
полномочий;
утверждение
годовых отчетов, бухгалтерского баланса и
распределение прибыли;
реорганизация и
ликвидация Общества;
назначение
Генерального директора, прекращение его полномочий;
прием в состав
Общества новых участников, приобретение долей и
др.
Имущество Общества составляют основные фонды и
оборотные средства. Общество может пользоваться привлеченными средствами:
кредитами, займами, а также средствами от выпуска облигаций. Прибыль
организации подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
Чистая прибыль поступает в полное распоряжение
Общества и распределяется по его рассмотрению. Она может направляться на
создание резервного капитала, и покрытию убытка, на увеличение уставного
капитала.
ООО «АС» осуществляет учет результатов работ, контроль
за ходом производства, ведет оперативный, бухгалтерский, статистический и
налоговый учет. Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской
отчетности должно соответствовать законодательству в области бухгалтерского
учета в РФ: ФЗ « О бухгалтерском учете», Положению по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности, бухгалтерским стандартам.
Ответственность за состояние бухгалтерского учета в
Обществе возложена на главного бухгалтера. Годовая бухгалтерская отчетность
составляется главным бухгалтером, документооборот – Генеральным директором
Общества.
Курсовой
разницей ООО «АС» признает разницу между рублевой оценкой соответствующего
актива или обязательства, стоимость которых выраженная в иностранной валюте,
исчисленной по курсу Банка России, на дату исполнения обязательств по оплате
или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и
рублевой оценкой этого актива и обязательства, исчисленной по курсу Банка
России, на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или
отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный
период (пункт 3 ПБУ3/2000).
Курсовая разница
возникает в случаях (пункты 3,7 ПБУ 3/2000):
- полного или
частичного погашения дебиторской задолженности, выраженной в иностранной
валюте, если курс Банка России на дату исполнения обязательств по оплате
отчисляется от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской
задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на
отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в
котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в
последний раз;
- пересчета
стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте:
1) денежных
знаков в кассе организации;
2) средств на
счетах в кредитных организациях;
3) денежных и
платежных документов;
4) краткосрочных
валютных ценных бумаг (стоимость долгосрочных валютных ценных бумаг не
переоценивается);
5) средств в
расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими
лицами (включая подотчетных лиц);
6) остатков
средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных
источников в рамках технической или иной помощи, оказываемой РФ в соответствии
с заключенными соглашениями (договорами).
Курсовая разница
рассматривается Обществом в качестве внереализационных доходов или
внереализационных расходов, кроме случаев, когда курсовая разница, связанная с
формированием (увеличением) уставного капитала, подлежит отнесению на счет
добавочного капитала (пункты 13,14 ПБУ 3/ 2000).
В бухгалтерской
отчетности раскрывается:
- величина
курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной
валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной
валюте;
- величина
курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной
валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;
- величина
курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета
учета финансовых результатов организации;
- официальный
курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным Банком Российской
Федерации, на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной в
иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в
рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской
отчетности раскрывается такой курс.
Анализ
финансового состояния осуществляется на основе данных бухгалтерской отчётности
и может проводиться по различным методикам. В данном курсовом проекте
рекомендуется оценку финансового состояния определять с помощью следующих
абсолютных и относительных показателей, которые собраны в таблице 2.
Таблица 2 - Общие
показатели финансового состояния ООО «АС»
Показатели
|
На начало отчетного
периода
|
На конец отчетного
периода
|
Удельный вес, %
|
Что характеризует
|
На начало
|
На конец
|
1) общая стоимость
имущества по балансу
|
318669
|
322619
|
|
|
|
2) величина дебиторской
задолженности и её удельный вес в общей стоимости имущества
|
61352
|
63174
|
19,3
|
19,6
|
|
3) величина кредиторской
задолженности и её удельный вес в валюте баланса
|
25664
|
47210
|
8,1
|
14,6
|
|
4) стоимость собственного
капитала и его удельный вес в валюте баланса
|
201789
|
206190
|
63,3
|
63,9
|
|
5)коэффициент рентабельности по
выручке, определяемый по формуле:
К р = ЧП : В
где ЧП – чистая прибыль
предприятия;
В – выручка от реализации
продукции, работ, услуг.
|
0,15
|
0, 16
|
|
Коэффициент считается приемлемым,
если он находится в пределах от 0,08 до 0,15;
|
6)Коэффициент абсолютной ликвидности,
вычисляемый по формуле:
К абс = (ДС + КФВ) : КО,
где ДС – денежные средства;
КФВ – краткосрочные финансовые
вложения;
КО – краткосрочные
обязательства
|
0,09
|
0,07
|
|
Нормальное значение
показателя от 0,2 до 0,5;
|
7) Коэффициент промежуточного
покрытия, определяемый по формуле:
Кпп=(ДС +КФВ + ДЗкр + ЗЗ): КО
где ДЗкр – краткосрочная
дебиторская задолженность, т.е. такая, по которой платежи ожидаются не более чем
через 12 месяцев после отчётной даты;
ЗЗ – запасы и затраты.
|
1,70
|
1,75
|
|
Нормальное значение коэффициента от
2 до 2,5.
|
|
|
|
|
|
|
|
На основании
полученных оценок финансовое состояние организации можно оценивать как:
хорошее, удовлетворительное или неудовлетворительное.
Так, если расчёты
коэффициентов рентабельности, абсолютной ликвидности, промежуточного и общего
покрытия превышают их нормальное значение, то финансовое состояния предприятия
можно считать хорошим; если меньше указанных нормальных значений –
неудовлетворительным; если же они соответствуют им – удовлетворительным.
Коэффициент
рентабельности по выручке на предприятии, на начало отчетного периода составил -
0,15, а на конец - 0,16, что немного превышает норму.
Коэффициент
абсолютной ликвидности равен на начало отчетного периода -0,09, а на конец
составил - 0,07, что является меньше нормы.
Коэффициент
промежуточного покрытия на начало отчетного периода составил - 1,70, а на конец
- 1,75,что меньше установленной нормы, но также наблюдается улучшение
коэффициента, по сравнению с прошлым годом он увеличился на 0,05.
Необходимо
сделать вывод, что финансовое состояние предприятия можно считать
неудовлетворительным, так как большое число коэффициентов является ниже
установленных норм, т.е, предприятие находится в неустойчивом финансовом
состоянии, так как все показатели не удовлетворяют нормативным значениям.
2.4
Составление плана и программы аудиторской проверки валютных средств и валютных
операций
Планирование,
будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской
организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и
сроков проведения аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и
последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для
формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о
бухгалтерской отчетности организации.
Планируя порядок
проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими,
так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности;
непрерывности; оптимальности.
Принцип
комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимосвязанности и
согласованности всех этапов планирования – от предварительного планирования до
составления общего плана и программы аудита. Принцип непрерывности выражается в
установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования
по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям,
выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним
организациям). При планировании аудита на длительный период времени, в случае
аудиторского сопровождения экономического субъекта, аудиторской организации в
течение года следует своевременно корректировать планы и программы проведения
аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического
субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.
Принцип
оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудиторской
организации следует обеспечить вариантность для возможности выбора оптимального
варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных
самой аудиторской организацией (таблица 3).
Таблица 3 - Общий
план аудита
Общий
план аудита
Проверяемая организация ООО «АС»
Период аудита с 01.01 по 31.12.06
Количество человеко-часов 280
Руководитель аудиторской группы Нежданов Г.В.
Состав аудиторской группы Нежданов Г.В., Иванов П.П.
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1%
№ п/п
|
Планируемые виды работ
|
Период проведения
|
Исполнитель
|
Примечания
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
1
|
Аудит наличия валютных средств и
валютных операций
|
За год
|
Нежданов Г.В., Иванов П.П.
|
Согласно сводному общему плану
экономического субъекта
|
2
|
Аудит движения валютных средств
|
За год
|
Иванов П.П.
|
3
|
Аудит правильности отражения
валютных средств в учете
|
За год
|
Нежданов Г.В.
|
4
|
Аудит правильности налогообложения
валютных средств
|
За год
|
Нежданов Г.В., Иванов П.П.
|
Руководитель аудиторской организации _____________Бобрышев
А.В..
Руководитель аудиторской группы:__________________Нежданов
Г.В.
Аудитор намечает
для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур,
последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники полученных
данных, уточняет аудиторский риск. С целью упорядочения его действий
рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки (таблица 4).
Правильно
составленная программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно
изучить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая
повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых
доказательств и их документирование.
Таблица 4 -
Программа аудита
Программа
аудита
Проверяемая организация ООО «АС»
Период аудита с 01.01 по 31.12.06
Количество человеко-часов 280
Руководитель аудиторской группы Нежданов Г.В.
Состав аудиторской группы Нежданов Г.В., Иванов П.П.
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1%
№ п/п
|
Перечень аудиторских процедур по разделам аудита
|
Период проведения
|
Исполнитель
|
Рабочие документы аудитора
|
Примечания
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
1
|
Аудит наличия валютных средств и валютных операций
|
За год
|
Нежданов
Г.В., Иванов П.П.
|
|
Согласно
сводному общему плану экономического субъекта
|
1.1
|
Установление количества валютных банковских счетов у предприятия и
законности их открытия
|
Ежеквартально
|
Нежданов Г.В.,
Иванов П.П.
|
Договоры с
банками на расчетно-кассовое обслуживание
|
|
1.2
|
Проверка законности открытия валютных счетов
|
Ежеквартально
|
Нежданов Г.В.,
Иванов П.П.
|
|
|
2
|
Аудит движения валютных средств
|
За год
|
Иванов П.П.
|
|
Согласно
сводному общему плану экономического субъекта
|
2.1
|
Проверка соблюдения правового режима текущих валютных операций и
валютных операций, связанных с движением капитала
|
Ежеквартально
|
Иванов П.П.
|
Контракты,
расчетно-платежные документы, выписки из банка по валютному счету
|
|
2.2
|
Контроль проведения валютных операций через уполномоченные банки,
имеющие лицензии Центрального банка РФ
|
Ежеквартально
|
Иванов П.П.
|
Контракты,
расчетно-платежные документы, выписки из банка по валютному счету
|
|
2.3
|
Проверка осуществления расчетов в иностранной валюте юридическими
лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств,
которые должны иметь легальное происхождение
|
Ежеквартально
|
Нежданов Г.В.,
Иванов П.П.
|
Контракты,
расчетно-платежные документы, выписки из банка по валютному счету
|
|
3
|
Аудит правильности отражения валютных средств в учете
|
За год
|
Нежданов
Г.В.
|
|
Согласно
сводному общему плану экономического субъекта
|
3.1
|
Проверка наличия разрешений и лицензий ЦБРФ, предоставляемых им
уполномоченными банками на проведение отдельных операций
|
Ежеквартально
|
Нежданов Г.В.
|
Договоры с
банками на расчетно-кассовое обслуживание
|
|
3.2
|
Проверка законности осуществления и правильности оформления валютных
операций
|
Ежеквартально
|
Нежданов Г.В.
|
Контракты,
расчетно-платежные документы, выписки из банка по валютному счету
|
|
3.3
|
Проверка соответствия первичных платежно – расчетных документов
выпискам банка по валютному счету
|
Ежеквартально
|
Нежданов Г.В.,
Иванов П.П.
|
Выписки из
банка, расчетно-платежные документы, договоры
|
|
3.4
|
Проверка точности отражения в учетных регистрах валютных операций по
поступлению и списанию средств с валютного счета
|
Ежеквартально
|
Нежданов Г.В.,
Иванов П.П.
|
Выписки из
банка по валютному счету, расчетно-платежные документы, машинограммы, Главная
книга
|
|
3.5
|
Проверка своевременности и правильности определения, курсовых разниц от
пересчета валютных остатков и операций
|
Ежеквартально
|
Нежданов Г.В.,
Иванов П.П.
|
|
|
4
|
Аудит правильности налогообложения валютных средств
|
За год
|
Нежданов
Г.В., Иванов П.П.
|
|
Согласно
сводному общему плану экономического субъекта
|
4.1
|
Проверка правильности налогообложения валютных операций
|
Ежеквартально
|
Нежданов Г.В.
|
Учетная
политика, машинограммы,
расчетно-платежные
документы
|
|
Страницы: 1, 2, 3, 4
|