Аудит затрат на производство
2.3
Планирование аудиторской проверки
Планирование
аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом)
«Планирование аудита». Положения стандарта применяются в первую очередь к
проверкам, которые аудиторская организация проводит не первый год в отношении
данного аудируемого лица.
Планирование,
будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской
организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и
сроков проведения аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и
последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для
формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о
бухгалтерской отчетности организации.
Планируя порядок
проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими,
так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности,
непрерывности, оптимальности.
После
предварительного планирования аудиторской проверки аудитору необходимо
составить и документально оформить общий план аудита, который должен содержать
предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Вместе с тем
содержание общего плана аудита может меняться в зависимости от масштабов и
специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных
методик, применяемых аудитором. При разработке общего плана аудиторской
проверки рекомендуется основываться на предварительных знаниях об экономическом
субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.
Общий план аудита
затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
Проверяемая
организация ОАО «Восток»
Период аудита с
01.01.2007 по 31.12.2007
Количество
человеко-часов 500
Руководитель
аудиторской группы Васильева В.Г.
Состав
аудиторской группы Скворцова Е.М.,
Мерзлякова М.П.
Планируемый
аудиторский риск 5%
Планируемый
уровень существенности 2%
Таблица 1 - Общий
план аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
№ п/п
|
Планируемые виды работ
|
Период проведения
|
Исполнитель
|
Примечание
|
1
|
Общая оценка организации учета
затрат и калькулирование себестоимости
|
В течение отчетного года
|
Тимофеева О.С.,
Сорокина И.О.
|
Согласно сводному общему плану
аудита экономического субъекта
|
2
|
Общая оценка организации достоверности
формирования и обоснованности сводного учета затрат
|
В течение отчетного года
|
Тимофеева О.С.
|
3
|
Первоначальная оценка систем
внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство
|
В течение отчетного года
|
Сорокина И.О
|
4
|
Проверка правильности формирования
резервов предстоящих расходов и платежей
|
В течение отчетного года
|
Тимофеева О.С.
|
5
|
Проверка формирования расходов
будущих периодов и правомерности их отнесения на себестоимость
|
В течение отчетного года
|
Тимофеева О.С.,
Сорокина И.О.
|
6
|
Проверка обоснованности отнесения
затрат на себестоимость продукции, в том числе и для целей налогообложения
|
В течение отчетного года
|
|
Руководитель
аудиторской организации Зверева Ю.М.
Руководитель
аудиторской группы Васильева В.Г.
2.4
Программа аудиторской проверки и аудиторские процедуры
Согласно
Федеральному стандарту № 3 «Планирование аудита», аудитору необходимо составить
и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные
рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для
осуществления общего плана аудита. Программа аудита является развитием общего
плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских
процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа
аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также
средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита
также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой
(бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время,
запланированное на различные области или процедуры аудита.
В процессе
подготовки программы аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки
неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень
уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу,
временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу,
координацию любой помощи, которую предполагает получить от аудируемого лица, а
также привлечение других аудиторов или экспертов.
Аудиторскую
программу следует составлять в виде программы средств контроля и в виде
программы аудиторских процедур по существу (табл.2).
Программа аудита
операций по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости
продукции
Проверяемая
организация ОАО «Восток»
Период аудита с
01.01.2007 по 31.12.2007
Количество
человеко-часов 500
Руководитель
аудиторской группы Васильева В.Г.
Состав
аудиторской группы Скворцова Е.М.,
Мерзлякова М.П.
Планируемый
аудиторский риск 5%
Планируемый
уровень существенности 2%
Таблица 2 - Программа
аудита операций по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости
продукции
№ п/п
|
Перечень проверяемых вопросов и
аудиторских процедур
|
Период проведения
|
Источники
информации
|
Процедура
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
1
|
Аудит учета затрат, включаемых в
себестоимость продукции (товаров, работ, услуг)
|
В течение года
|
|
|
1.1
|
Правильность отнесения на
себестоимость продукции (работ, услуг):
материальных затрат;
затрат на оплату труда;
отчислений на социальные нужды;
амортизационных отчислений по
основным средствам и нематериальным активам;
прочих затрат
|
|
Учетная политика,
Расчетно-платежные ведомости
|
Проверка документов
|
1.2
|
Правильность определения и учета
незавершенного производства
|
|
Приказ об учетной политике, акты об
изменении объемов НЗП
|
Проверка, сличение документов,
перерасчет
|
1.3
|
Правильность учета и списания:
затрат вспомогательных производств;
общепроизводственных расходов;
общехозяйственных расходов;
затрат обслуживающих и прочих
хозяйств;
полуфабрикатов собственного
производства;
брака в производстве;
затрат, связанных с выполнением
некапитальных работ;
расходов будущих периодов
|
|
Учетная политика, ведомости
распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов,
инвентаризационные описи,
журналы-ордера, машинограммы, накладные, акты приемки выполненных работ
|
Проверка документов, прослеживание
|
1.4
|
Правильность составления
корреспонденции по счетам учета затрат (балансовые счета:
20,21,23,25,26,28,29,30,31,44). Соответствие записей аналитического учета по
вышеуказанным счетам, записям в главной книге и формах в бухгалтерской
отчетности
|
|
журналы-ордера по счетам 20, 21,
23, 25, 26, 28, 29, 44, ведомости учета затрат
|
Проверка документов, прослеживание
|
1.5
|
Правильность калькулирования затрат
по объектам учета
|
В течение года
|
Рабочие записи
|
Проверка документов
|
2
|
Проверка данных регистров учета
затрат на производство и сверка их со счетами Главной книги
|
В течение года
|
Журналы-ордера, машинограммы,
Главная книга
|
Пересчет, проверка учетных записей
|
3
|
Анализ состава и обоснованности
отнесения отдельных видов расходов на себестоимость продукции
|
В течение года
|
Карточки по заказам, требования,
табели учета рабочего времени, машинограммы
|
Проверка документов
|
4
|
Оценка соблюдения выбранного метода
учета затрат на производство
|
В течение года
|
Учетная политика, машинограммы,
расчеты
|
Проверка документов
|
5
|
Проверка правильности разграничения
производственных затрат по отчетным периодам
|
В течение года
|
Карточки по заказам, требования,
табели учета рабочего времени, машинограммы
|
Сравнение данных первичных
документов с бухгалтерскими записями
|
6
|
Проверка правильности списания
общепроизводственных и общехозяйственных расходов
|
В течение года
|
Учетная политика, ведомости
распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов
|
проверка соответствия методу,
выбранному в учетной политике и последовательность его применения
|
7
|
Изучение данных инвентаризации
незавершенного производства и сравнение результатов с данными аналитического
учета. Проведение инвентаризации (при необходимости)
|
В течение года
|
Инвентаризационные описи,
журналы-ордера, машинограммы
|
просмотр и сравнение документов,
инвентаризация
|
8
|
Подсчет и сверка данных
аналитического учета затрат на производство с данными учетных регистров
|
В течение года
|
Карточки по заказам, ведомости
распределения расходов, журналы-распределения, машинограммы
|
Сравнение данных первичных
документов с бухгалтерскими записями, пересчет
|
9
|
Проверка правильности исчисления
себестоимости продукции
|
В течение года
|
Карточки по заказам, разработочные
таблицы, ведомость сводного учета затрат на производство, машинограммы
|
просмотр и сравнение документов
|
10
|
Аудит тождественности показателей
бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
|
В течение года
|
бухгалтерская отчетность, учетные
регистры
|
Сравнение данных бухгалтерской
отчетности с бухгалтерскими записями
|
11
|
Проверка качества оформления
первичных документов, правомерности оценки и своевременности включения
произведенных расходов в себестоимость
|
В течение года
|
Карточки по заказам, разработочные
таблицы, ведомость сводного учета затрат на производство, машинограммы
|
поверка наличия у документов всех
необходимых реквизитов, сравнение указанных в учетном регистре сумм и месяца,
к которому они относятся, с первичными документами
|
12
|
Проверка правильности отражения
услуг вспомогательных производств на сторону и исчисления налога на
добавленную стоимость
|
В течение года
|
договора оказания услуг, подряда
|
просмотр и сравнение документов
|
13
|
Документальное оформление брака в
производстве и правомерности списания потерь от брака
|
В течение года
|
акты о браке в производстве
|
просмотр и сравнение документов
|
14
|
Проверка правильности включения
сумм амортизации по основным средствам и нематериальным активам в
себестоимость
|
В течение года
|
регистры по счетам 02,04,05,
ведомость расчета амортизации
|
Пересчет выборочным способом
|
15
|
Проверка правильности
документального оформления и включения в себестоимость начисленной заработной
платы
|
В течение года
|
разработочные таблицы по
распределению заработной платы, трудовые соглашения, приказы о должностных
окладах,
|
Сравнение указанных в учетном
регистре сумм и месяца, к которому они относятся, с первичными документами
|
Руководитель
аудиторской организации Зверева Ю.М.
Руководитель
аудиторской группы Васильева В.Г.
2.5
Характеристика источников информации для проведения аудиторской проверки
Источниками
информации для проведения аудита учета затрат на производство продукции
являются:
1. Положение
приказа по учетной политике, касающиеся следующих вопросов:
1) способов
списания общехозяйственных расходов:
- на счет 90
«Продажи»;
- на счета
затрат;
2) способов
распределения общепроизводственных расходов;
3) способов учета
и распределения общехозяйственных расходов;
4) способов
определения затрат в незавершенном производстве;
5) рабочего плана
счетов в отношении используемых счетов затрат;
6) перечня
резервов предстоящих расходов и платежей и порядка отнесения на расходы
создаваемых резервов;
7) перечня
расходов будущих периодов и сроков их погашения;
8) схемы учета
затрат в отношении использования полуфабрикатного или бесполуфабрикатного
варианта учета затрат на производство;
9) других
вопросов, обусловленных спецификой отрасли, в которой функционирует аудируемое
лицо;
2. Формы
финансовой (бухгалтерской) отчетности:
– Бухгалтерского
баланса (остатки незавершенного производства);
- Отчета о
прибылях и убытках (управленческие расходы, расходы на продажу);
- Приложения к
балансу (расходы по обычным видам деятельности);
3.Учетные
регистры аналитического и синтетического учета:
- карточки
(ведомости) по заказам;
- разработочные
таблицы (по распределению заработной платы, отчислений ЕСН, услуг
вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств,
нематериальных активов);
- ведомости
распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов; расходов на
содержание и эксплуатацию оборудования;
-
листки-расшифровки, справки–расчеты о распределении расходов будущих периодов;
- акты
(ведомости) инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного
учета затрат на производство;
- учетные
регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам
20,23,21,25,26,28,29,97, 96 и др., Главная книга и др.
4.
К нормативным источникам информации относятся следующие документы:
-
Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»;
- План счетов
бухгалтерского учета и инструкция по его применению;
- 25 гл. НК РФ;
- Отраслевые
инструкции по учету затрат на производство.
- ФЗ РФ от
21.11.1996г № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2.6
Оформление протокола о выявленных в ходе аудиторской проверки нарушениях и
ошибках
Нарушения и
выявленные из-за них суммы ущерба оформим в виде протокола нарушений (табл. 5).
Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им
последствий и заносится в графу 6.
Таблица 3 - Протокол
нарушений, установленных в ходе аудиторской проверки
№ п/п
|
Документ
|
Ф.И.О. совер-шивше-го операцию лица
|
Содержание хозяйственной операции
|
Суть нарушения
|
Сумма ущерба, руб.
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
1
|
Ведомости по счетам 10,20
|
Мельникова Л.П.
гл. бухгалтер
|
Себестоимость израсходованных
материалов, отраженная на счетах бухгалтерского учета, определена не по
методу ЛИФО
|
Организация не соблюдала принятый в
учетной политике метод оценки материалов (метод ЛИФО)
|
2160
|
2
|
Акт выполненных работ от 29.03.07
г.
|
Мельникова Л.П.
гл. бухгалтер
|
выделен НДС от стоимости услуг
производственного характера без счета-фактуры
|
Организация не имела права без
счета-фактуры выделять НДС от стоимости услуг производственного характера в
сумме 1428 руб., выполненных ООО «Спектр»
|
1428
|
3
|
Учетная политика, учетные регистры
|
Мельникова Л.П.
гл. бухгалтер
|
Применение традиционной схемы учета
выпуска продукции без применения счета 40
|
Оценка готовой продукции и
незавершенного производства по нормативной (плановой) себестоимости
предполагает применение счета 40 в соответствии с действующим Планом счетов,
а организация не указала этот методологический аспект в своей учетной
политике
|
|
Страницы: 1, 2, 3, 4
|