 |
|
Таб. 2.1.
Объем реализации услуг увеличивался не только от продажи путевок, но и от реализации дополнительных услуг (оказание дополнительного платного лечения, продажи проживания и питания, содержание магазина, пляжа, прокат и т. д.). Прочие расходы (содержание представительства, отчисление на уставную и инвестиционную деятельность, содержание рабочей столовой, оказание благотворительной помощи) уменьшают прибыль, полученную от реализации путевок. В 2003 году прочие доходы составляли 12.5 тыс., грн., а с 2004 года эти расходы увеличиваются и составили -341,8 тыс. гр., В 2005 году - 501,6 тыс. грн. Увеличение объема реализации услуг связано с повышением стоимости 1 койко-дня с 39,98 гр. в 2002 году до 77 гр. в 2005 году. Наравне с этим увеличивалась и себестоимость 1 койко-дня. Это связано с увеличение затрат на производство реализованных услуг. За период с 2002 года по 2005 год расходы увеличились на 177%, в том числе увеличились расходы на оплату труда с 442,2 тыс. гр. в 2002 году до 1491,5 тыс.гр. в 2005 году. Рост затрат объясняется увеличением материальных затрат в том числе на энергоресурсы, за воду, на продукты питания, медикаменты и др.
Однако прибыль, получаемая санаторием ежегодно растет. В 2003 году она была 290,4 тыс. грн., что составляло 81,2% от плановой, но по сравнению с предыдущим годом прибыль увеличилась на 101,3 тыс. гр. В 2004 году наблюдается значительное увеличение прибыли. Она составила 156% плановой и на 222,8 тыс. гр. больше, чем в предыдущем году. В 2005 году прибыль еще увеличилась, и составила 719,3 тыс. гр.
Это достигается путем увеличения реализации путевок по договорам и фактически. В 2003 году было реализовано путевок на 539 штук меньше, чем в предыдущем году, но уже в 2004 году реализация путевок увеличилась до 2797 штук, а в 2005 году до 3076 штук. Следовательно и увеличивается и сумма полученной выручки. Не смотря на это наблюдается некоторое снижение рентабельности. Это объясняется тем, что количество предоставленных услуг в летний период значительно превышает предоставленные услуги зимой. Убытки от содержания санатория в зимний период, необходимо перекрывать летом.
Проанализировав финансово-экономические показатели ДПКС "Приморье" за последние 3 года, можно сделать следующий вывод: не смотря на сезонный характер работы санатория, предприятие является прибыльным и рентабельным.
Анализ себестоимости предоставляемых услуг. Себестоимость работ (услуг) - стоимостное выражение расходов предприятия, связанных с использованием в технологическом процессе природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных производственных фондов, а также расходов на производство и сбыт, включая установленные государством как обязательные отчисления, налоги, платежи.
Себестоимость продукции служит основой для ценообразования, она используется для оценки экономической эффективности внедрения новой техники и мероприятий по совершенствованию технологии и организации производства.
С 01.01.2000 года учет в Украине ведется в соответствии с Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" и Положениями (стандартами) бухгалтерского учета. Одним из существенных отличий ведения бухгалтерского учета является формирование себестоимости продукции или услуг.
В настоящее время производственная себестоимость продукции включает только затраты, непосредственно связанные с производством, обновленные технологией и организацией производства, а в части расходов на управление – только общепроизводственные расходы. Административные расходы, расходы на сбыт, прочие расходы операционной деятельности не входят в производственную себестоимость.
Определение расходов дано в Приложении (стандарте) бухгалтерского учета 1. Расходы - это уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала (за исключение уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками).
Целью анализа себестоимости оказания услуг на предприятии является минимизация затрат на производство. Снижение себестоимости - один из путей повышения прибыли предприятия.
Задача анализа расходов предприятия - выявление возможностей снижения затрат на производство и внутренних резервов снижения себестоимости, разработка комплекса мероприятий по увеличению реализации путевок, эффективности использования медицинского оборудования путем предоставления дополнительных платных услуг и повышению производительности труда, экономное расходование энергоресурсов и оборотных средств, минимизация потерь и непроизводственных расходов.
Планирование себестоимости работ (услуг) предприятий является составной частью планирования их деятельности и представляет собой систему обоснованных технико-экономических расчетов, которые отражают величину расходов, которые включаются в состав себестоимости услуг. Нормативные документы, регулирующие это вопрос:
- Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости услуг в санаторно-курортных учреждениях , утвержденной Минздравом Украины.
-Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий".
В ДПКС "Приморье" планирование себестоимости осуществляется нормативным методом. При нем размер расходов по каждой составляющей определяется исходя из законодательных актов Украины, а также принятых на предприятии норм использования медикаментов, продуктов питания материалов, топлива и т.д. норм и расценок по оплате труда, нормативов по управлению и обслуживанию производства.
Однако по другим элементам расходов, по которым невозможно их объективное нормирование, планирование производится на основании фактических расходов за предыдущие годы.
Расчет расходов на медикаменты, расходы на питание, расходы на культмассовые мероприятия, эксплуатационные расходы и т.д. состоит на основании данных об объемах предприятия в плановом периоде, технически обоснованных норм расходования ресурсов на единицу работ (услуг), установленных для планового периода с учетом возможных изменений, к примеру, на цену материалов и продуктов.
Расходы на оплату труда планируется согласно тарификационных списков штатного расписания, утвержденного ЗАО "Укрпрофздравницей" Отчисления в бюджет осуществляется по определенным законодательством нормам с учетом расходов на оплату труда, из которого уплачивается налог с физических лиц.
В статью "Амортизация основных средств" относятся расходы на полное обновление основных производственных фондов в виде амортизационных отчислений от балансовой стоимости основных фондов по определенной норме. Производственная себестоимость за 2003 год на пересчитанную программу 3718,0 тыс. грн. Фактически себестоимость реализованных услуг составила 3967,5 тыс. грн.
Фактическая себестоимость за 2003 год составила 106,7% от плановой. По всем статьям себестоимости был перерасход. Это связано с подорожание электроэнергии, водоснабжения, повышением цен на продукты питания. В связи с этим плановую себестоимость на 2004 год увеличили на 135%. Производственная себестоимость за 2004 год на пересчитанную программу 5028,8 тыс. грн. Фактическая себестоимость реализованных услуг составила 4962,6 тыс. грн. В целом экономия по статьям затрат составила 66,1 тыс. грн., в том числе: на лечение 54,0 тыс. грн. получена за счет отказа от услуг на лечение от сторонних организаций; по фонду заработной платы - 34,8 тыс. грн.; затраты на культмассовые расходы - 132,0 тыс.гр. Перерасход средств по статьям:
на питание - 52,2 тыс., грн.;
другие затраты - 82,4 тыс. грн.;
другие прямые затраты- 10,4 тыс. грн.;
общепроизводственные затраты - 10,5 тыс. грн.
Перерасход по питанию получился из-за повышения цен на продукты питания. Перерасход по статье "другие расходы" образовался из-за сверхплановых расходов, оказанных посторонними организациями по ремонту оборудования, транспортные расходы, проведенный ремонт посторонними организациями.
Производственная себестоимость за 2005 год на пересчитанную программу 7244,9 тыс. грн. Фактическая себестоимость реализованных услуг составила 6852,1 тыс. грн.
Экономия по статьям затрат составила 627,7 тыс. грн в том числе:
затраты на лечение - 116,6 тыс. грн.
затраты на культмассовые мероприятия - 11,9 тыс. грн.
- прямые затраты на оплату труда - 46,5 тыс. грн.
отчисления на социальные мероприятия - 22,5 тыс. грн.
- другие прямые затраты - 2,2 тыс. грн.
- общепроизводственные затраты - 428,0 тыс. грн.
Перерасход по статьям затрат составил - 232,7 тыс. грн в том числе:
- эксплуатационные затраты - 49,1 тыс. грн.
другие затраты - 142,9 тыс. грн.
- стоимость продуктов питания - 20,4 тыс. грн
- 5- амортизация ОФ - 11,4 тыс. грн.
- налоги и сборы - 8,9 тыс. грн
Перерасход получился в основном из-за увеличения стоимости строительных материалов, сверхплановой суммы приобретения МБП, содержание помещений, расходов на транспортные услуги, проведение ремонта посторонними организациями.
Проанализировать расходы производства по статьям затрат можно при помощи данных отчета формы 4-СК "Отчет о себестоимости реализованных койко-дней". Расходы в целом по санаторию имеют тенденцию к росту по причинам, указанным выше. Наибольший удельный вес занимают прямые затраты, в том числе на питание и эксплуатационные затраты.
Анализ обеспеченности предприятия основными фондами. При проведении анализа обеспеченности предприятия основными средствами необходимо изучить достаточно ли у предприятия основных фондов, каково их наличие, динамика, состав, структура, техническое состояние, уровень производства и его организация.
Имущество предприятия по состоянию на 1 января 2005 года первоначальная стоимость основных фондов составила 12707,2 тыс., гривен, износ 4350,6 тыс. гривен или 34% из них:
- здания и сооружения - первоначальная стоимость 10848,7 тыс. грн. с износом в сумме 3683,7 тыс. грн. или 34%;
- машины и оборудования - 999,7 тыс. грн. с износом в сумме 327,8 тыс. грн. или 33%;
- транспортные средства - 86,0 тыс. грн, с износом в сумме 29,2 тыс. грн. или 34%;
- инструменты, приборы и инвентарь - 310,0 тыс. грн. с износом в сумме 130,9 тыс. грн. или 42,2%;
- другие основные средства - 121,3 тыс. грн. с износом в сумме 24,2 тыс. грн. или 20%;
- малоценные кеоборотные материальные активы - 331,9 тыс.грн. с износом в сумме 147,7 или 44,5%;
Предметы проката - 9,6 тыс. грн с износом 7,1 тыс. грн. или 80,2%) Данные таблиц 1.2.5 показывают изменение состава, структуры и стоимости основных фондов за 3 года. Данные таблицы йпоказывают , что основные фонды за 3 года увеличились на 2105,2 тыс. гривен., в том числе здания и сооружения, которые в составе ОС составляют 79,7%, увеличились на 315,9 тыс. гривен. Машины и оборудование - 795,2 тыс.гривен ; транспортные средства - 142,5 тыс. гривен; инструменты и оборудование - 302,7 тыс.гривен; другие ОС - 134,8 тыс. гривен; малоценные необоротные материальные активы - 443,4 тыс. гривен. Увеличение стоимости основных фондов способствует расширению сферы услуг, оказываемых отдыхающим, повышению комфортности их проживания, увеличение объема реализации путевок, получение большей прибыли.
Как видно вес первой группы основных фондов с каждым годом незначительно уменьшался, но по остальным группам основных фондов наблюдается значительный рост. Это связано с увеличением средств для приобретения основных фондов, что в свою очередь влияет на рост эффективности производства. Из этой таблицы видно, что за три анализируемых года значительно увеличился удельный вес второй группы основных фондов - Машины и оборудование.
Это объясняется тем, что в 2005 году было приобретено оборудования на 420.8 тыс. гривен. Также значительно вырос удельный вес транспортных средств, так как в 2005 году приобрели новый автомобиль. Малоценные необоротные материальные активы также имеют значительный удельный вес в составе основных фондов предприятия. По этой группе также наблюдается значительный рост, особенно за последний год. В 2005 году они увеличились почти в 4 раза.
Обобщающую оценку движения основных фондов дают коэффициенты обновления, выбытия, прироста и воспроизводства, которые также характеризуют техническое состояние основных фондов.
Коэффициент обновления (К0)- отражает интенсивность обновления основных фондов и исчисляется как отношение стоимости вновь поступивших за отчетный период основных средств (Фн) и их стоимости на конец этого же периода
(Фк): К0 – Фи/Фк (ф.2.2.)
Коэффициент выбытия (КВЫб) характеризует степень интенсивности выбытия основных фондов из сферы производства и рассчитывается как отношение стоимости за отчетный период основных фондов (Фвыб) к стоимости на начало этого же периода
(Фн): КВЬ1б= Фвыб/Фн (ф.2.3.)
При проведении анализа необходимо сравнить коэффициент обновления во всем основным фондам с аналогичными коэффициентами за анализируемый период. Изменение коэффициентов обновления, выбытия и прироста. Самое большое значение коэффициента обновления было в 2004 году, но и в 2005 году этот коэффициент был почти в 2 раза больше чем в 2003 году. Несмотря на это, коэффициент выбытия в 2005 году меньше, чем в 2004 г.
Коэффициент прироста по всем основным фондам с каждым годом увеличивается, что имеет положительную тенденцию.
В целом можно сделать вывод, что коэффициенты обновления и прироста основных фондов с каждым годом увеличиваются, что свидетельствует о наличии средств на приобретение основных фондов, и как следствие увеличение производительности труда и улучшение обслуживания отдыхающих.
Обобщающим показателем технического состояния основных фондов являются коэффициенты износа и годности.
Коэффициент износа (Ки) определяется как отношение суммы износа (И) к первоначальной стоимости основных средств (Ф).
Первоначальная стоимость основных средств, с каждым годом увеличивается, по причине ежегодного их приобретения. Степень изношенности же составила 28,1% и на протяжении года выросла на 3,4 единицы. В 2004 году первоначальная стоимость выросла на 623,2 тыс. гривен, а износ – на 548,9 тыс. гривен, коэффициент износа же вырос на 2,7 единицы и составил 34,2%. В 2005 году первоначальная стоимость выросла на 1039,6 тыс. гривен по причине приобретения основных средств, а износ - на 622,9 тыс. гривен, коэффициент износа вырос на 2 единицы. В общем можно сделать вывод, что основные фонды на предприятии находятся в хорошем состоянии, так как износ существующих ОФ всего 36,2%.
Фондоотдача - характеризует, насколько эффективно используются основные фонды и определяется как отношение выручки от реализации продукции (В) к стоимости основных фондов
(Фн+ Фк)/2 (ф.2.4.)
Фондоотдача имеет тенденцию к увеличению с 0,57375 в 2003 году до 0,99315 в 2005г. Это связано с увеличением выручки от реализации и с незначительным увеличением среднегодовой стоимости основных фондов.
Фактический заработок за дни работы составляет 2702,83 грн. Общий стаж – 37 лет. Тарифная ставка 2,966 гривен в час. Как следует исчислить данному работнику пособие по больничному листку?
1. Среднечасовой заработок:
(ф.2.5.)
где:
З.П. - заработная плата за 6 предшествующие месяца до болезни;
Г.В. - годовое вознаграждение;
О.Ч. - количество отработанных часов за 6 предшествующих месяца.
(ф.2.6.)
2. Оплата листа по временной нетрудоспособности:
С 25.02.2004 по 29.02.2004 О.П = 2,966 х 24 час =71,21 грн.
5 дней оплачивает предприятие С 01.03.2004 по 10.03.2004 О.П = 2.966 х 56 час - 166.15 грн. - оплачивает фонд социального страхования.
Итак, за 80 рабочих часов, пропущенных из-за болезни, работнику начислен больничный лист в сумме 237,36 грн.
Таким образом, расчет пособия по временной нетрудоспособности производится в листке временной нетрудоспособности, исходя из фактического заработка за последние 6 месяцев работы, которые предшествовали дате болезни.
Таблица 2.4 Корреспонденция счетов по начислению пособия по временной нетрудоспособности по ДП КС "Приморье"
№ п.п.
Содержание операции
Д-т
К-т
Сумма (грн.)
1
Начислено по листку временной нетрудоспособности первые 5 дней болезни
23
661
71,21
2
Начислено по листку временной нетрудоспособности
652
661
166,15
