Дочернее предприятие Клинический санаторий "Приморье"
Работник предприятия Андриенко Н.А. отработал в марте месяце полный
рабочий месяц, его оклад, согласно штатного расписания, составляет 309 грн.,
дополнительно начислено совмещение 50% основного оклада за 39 часов - 37,66
гривен. Итого начислено за месяц 346,66 грн. (Д-т 91 К-т 661)
Удержания производится в следующем порядке:
1. Пенсионный фонд: так как сумма начисления свыше 150 грн., то процент
удержания составит 2% 346,66 х 2% = 6,93 (Д-т 661 К-т 651/1)
2. Фонд социального страхования на случай безработицы. Процент удержания составляет
0,5%: 346,66x0,5% =1,73 (Д-т 661 К-т 653/1)
3. Фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности
составит 0,5%: 346,66x0,5% =1,73 (Д-т 661 К-т 652)
4. Налог с физических лиц: ((346,66-6,93-l,73-l,73)-61,50)xl3%=3,72 (Д-т
661 К-т 641/1)
5. Согласно поданного заявления из заработной платы удержан 1% профсоюзных
взносов: 346,66x1% = 3,47 (Д-т 661 К-т 377)
Общая сумма удержаний составит 49,58 грн.
Итого сумма к выплате - 297,08 грн. (346,66 - 49,58)
Таблица № 2.9. Корреспонденция счетов по удержанию с
заработной платы по ДПКС "Приморье"
№ п.п.
Содержание операции
Д-т
К-т
Сумма
грн.
1
Начислена заработная плата
23
661
309,00
2
Начислено совмещение
23
661
37,66
3
Удержаны взносы в пенсионный фонд
661
651/1
6,93
4
Удержаны взносы в фонд
социального страхования на случай безработицы
661
653/1
1,73
5
Удержаны взносы в фонд социального
страхования в связи с временной потерей трудоспособности
661
652
1,73
6
Удержан налог с физ. лиц
661
641/1
35,72
7
Удержаны профсоюзные взносы
661
685
3,47
Все начисления по ДП КС "Приморье" показаны в журнале 5.
Пример начислений на заработную плату по ДП КС "Приморье" за
март 2003 год. Начислена заработная плата за март месяц - 104786,03 грн. В том
числе больничные листы: за счет предприятия - 1624,39 грн. За счет средств
социального страхования - 4835,06 грн. Материальная помощь - 820,00 грн. Начисления
на заработную плату производятся в следующем порядке: Базой налогообложения
является 104786,03 грн.
1. Пенсионный фонд: 99481,28x32% = 31834,01
5304,75x4%= 212,19 (Дт23,92,91 Кт651)
2. Фонд социального страхования в связи с временной потерей нетрудоспособности
- 2,9%: ФОТ= 104786,03-6459,45-820,00
97506,58 х 2,9% = 2827,69 (Дт 23,92,91 Кт 652)
3. Фонд социального страхования на случай безработицы - 1,9% :97506,58 х
1,9% = 1852,63 (Дт 23,92,91 Кт 653)
4. Фонд социального страхования от несчастного случая на производстве -
0,93%: 97506,58x0,93% = 906,81 (Дт 23,92,91 Кт 654)
Итого начислений на ФОТ за март месяц - 37633,33 грн.
Корреспонденция счетов по начислению заработной платы и удержаний из нее
по ДП КС "Приморье" показаны в таблице 2.10.
№ п.п.
Содержание операции
Д-т
К-т
Сумма
грн.
1
Начисленная заработная плата
23, 92, 91, 93
661
97506,58
2
Начислена материальная помощь
949
661
820,00
3
Начислено по листу
нетрудоспособности за первые 5 дней
23, 91, 92, 93
661
1624,39
4
Начислено по листу не
трудоспособности
652
661
4835,06
5
Начислено пособие по уходу за ребенком
до 3-х лет
652
661
510,00
6
Производственные начисления в
пенсионный фонд
23, 92, 91, 949
651
32046,20
7
Произведены начисления в фонд социального
страхования в связи с временной нетрудоспособностью
23, 92, 91, 93
652
2827,69
8
Производственные начисления в
фонд социального страхования на случай безработицы
23, 92, 91, 93
653
1852,63
9
Производственные начисления в
фонд социального страхования от несчастного случая на производстве
23, 91, 92, 93
654
906,81
Таб 2.10. Корреспонденция счетов по начислению на
заработную плату "Приморье"
Предприятия ежеквартально составляют в двух экземплярах:
- отчет о начислении взносов и затрат, связанных с общеобязательным государственным
социальным страхованием в связи с временной потерей трудоспособности.
- расчетную ведомость о начислениях и перечислении страховых взносов в
Фонд общеобязательного государственного социального страхования на случай
безработицы.
- расчетная ведомость о начислении и перечислении страховых взносов в
Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний Украины.
Отчет о начислении сбора на обязательное государственное пенсионное
страхование составляется ежемесячно.
Один экземпляр отчета, подписанный руководителем и главным бухгалтером и заверенный
печатью предприятия, представляется в соответствующие фонды. А второй экземпляр
отчета, заверенный представителями фондов, остается в бухгалтерии предприятия.
Порядок расчета средней заработной платы
Так как начисление отпускных и пособия по временной нетрудоспособности, которые
будут исследованы в следующих пунктах этого раздела, предполагают расчет среднего
заработка, необходимо остановиться на порядке его расчета.
Порядок исчисления средней заработной платы утвержден постановлением Кабинета
Министров Украины от 08.02.95г. № 100, с изменениями и дополнениями, утвержденными
постановлением Кабинета Министров Украины от 16.05.95г. № 348, от 24.02.97г. №
185, от 30.07.99г. № 1394, от 26.09.01г. № 1266 (7).
Указанный порядок исчисления средней заработной платы применяется в
случаях, показанных на рис. 2.3.3 "Случаи исчисления средней заработной
платы."
Предоставление работникам ежегодного отпуска, дополнительных
отпусков в связи с обучением, дополнительного отпуска работникам, имеющим детей
Выполнение работниками государственных обязанностей
в рабочее время
Перевода работников на более легкую, но нижеоплачиваемую
работу по состоянию здоровья
Перевод беременных женщин и женщин, имеющих детей в
возрасте до 3-х лет, на более легкую работу
Предоставление женщинам дополнительных перерывов в
работе для кормления ребенка
Служебные командировки
↑
↑
↑
↑
↑
↑
СЛУЧАИ НАЧИСЛЕНИЯ СРЕДНЕЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
↓
↓
↓
↓
↓
↓
Вынужденного прогула
Направления работников на обследование в мед.
учреждения
Освобождение работников-доноров от работы
Привлечение работников к исполнению воинских обязанностей
Выплата выходного пособия
В других случаях в соответствии с действующим законодательством
Рис. 2.5. Случаи исчисления средней заработной платы
При исчислении среднего заработка важно знать период, за который он должен
быть рассчитан, эти периоды объединены на рис 2.3.4 "Период исчисления
средней заработной платы":
Период исчисления средней заработной платы. При оплате ежегодного отпуска,
дополнительных отпусков в связи с обучением, дополнительного отпуска
работникам, имеющих детей Другие случаи сохранения средней заработной платы:
Период начисления средней заработной платы:
1. При оплате ежегодного отпуска, дополнительных отпусков в связи с
обучением, дополнительного отпуска работникам, имеющим детей:
1.1. Полный год работы: за последние 12 месяцев работы, предшествующих
месяцу предоставления отпуска, или выплаты компенсации за неиспользованные
отпуска.
1.2. Менее года работы: за фактическое время работы, т.е. с 1-ого числа
следующего месяца, когда работник принят на работу, до первого числа месяца, в
котором ему предоставляется отпуск, или выплачивается компенсация за
неиспользованный отпуск.
2. Другие случаи сохранения заработной платы:
2.1. От двух месяцев работы: за последние 6 месяцев работы, которые
предшествовали дате события
2.2. Менее 2-х месяцев работы: за фактически отработанное время;
2.3. Последние 2 месяца не работал: за фактически отработанное время перед
наступлением страхового случая.
Исключается из расчетного периода при исчислении среднего заработка время,
на протяжении которого в соответствии с действующим законодательством или по
другим уважительным причинам за работником не сохранилась заработная плата или сохранилась
частично.
Для исчисления средней заработной платы во всех случаях ее сохранения включаются:
основная заработная плата, доплаты и надбавки за сверхурочные работы, и работы
в ночное время, совмещение профессий и должностей, расширение зон обслуживания,
выполнение увеличенных объемов работ работниками-повременщиками, высокие достижения
в работе, условия труда, интенсивность труда, руководство бригадой, выслуга лет
и др., производственные премии за экономию конкретных видов топлива, электроэнергии
и тепловой энергии, вознаграждение по итогам работы за год и выслугу лет и т.
д.
Ежемесячные премии включаются в заработок того месяца, к которому они относятся,
согласно расчетной ведомости на заработную плату. Премии, которые уплачиваются
за более длительный период времени (квартал), включаются в части, соответствующей
количеству месяцев в расчетном периоде. Вознаграждения по итогам работы за год
и за выслугу лет включаются в средний заработок в сумме 1/12 части
вознаграждений за предыдущий год. Все выплаты включаются в расчет заработной
платы в том размере, в котором они начислены, т. е. без исключения удержаний.
При исчислении средней заработной платы для оплаты ежегодного отпуска, дополнительного
отпуска в связи с учебой, творческого отпуска, дополнительного отпуска работникам,
имеющим детей, или компенсации за неиспользованные отпуска, кроме вышеуказанных
выплат, в фактический заработок включаются выплаты за время, на протяжении
которого работнику сохраняется средний заработок (за время предыдущего
ежегодного отпуска, выполнения государственных и общественных обязанностей,
служебных командировок и т. п.), и пособие в связи с временной нетрудоспособностью.
Выплаты, которые не включаются в расчет при исчислении средней заработной платы
во всех случаях ее сохранения, согласно действующему законодательству:
- Одноразовые выплаты за выполнение отдельных поручений, которые не
входят в обязанности работника;
- Единовременная выплата (компенсация за неиспользованный отпуск,
материальная помощь и др.);
- Компенсационные выплаты на командировки и перевод (суточные, оплата за
проезд, подъемные и др.);
- Премии за рационализации и изобретательство;
- Денежные и вещевые вознаграждения за призовые места на соревнованиях,
смотрах, конкурсах;
- Пенсии, государственная помощь, социальные и компенсационные выплаты;
- Доходы (дивиденды, проценты) начисленные по акциям трудового коллектива
и вкладам членов трудового коллектива, в имущества;
- Авторский гонорар штатным работникам газет, журналов, которые
оплачиваются по авторским договорам;
- Стоимость бесплатно выданной спецодежды, спец.обуви, других средств
индивидуальной защиты, мыла, моющих и дезинфицирующих средств, молока, и
лечебно-профилактического питания;
- Дотации на обеды, проезд, стоимость оплаченных предприятиями путевок в
санатории и дома отдыха;
- Выплаты, связанные с юбилейными датами, днями рождения и т.д.
- Стоимость бесплатно предоставленных коммунальных услуг, жилья, топлива,
и денег на их возмещение;
- Оплата за работу по совместительству;
- Сумма по возмещению ущерба причиненного работнику (увечия, и др.
поврежд. здоровья)
При исчислении среднего заработка за последние два месяца, кроме
перечисленных выше выплат, не включаются выплаты за время, на протяжении
которого сохраняется средний заработок (выполнение государственных и
общественных обязанностей, ежегодных и дополнительных отпусков, командировок и
т. д.), и пособие в связи с временной нетрудоспособностью.
Если перед наступлением временной нетрудоспособности работник не имел
заработка, оплата по больничному листу производится согласно тарифной ставке
(окладу). Согласно пункту 7 Порядка исчисления средней заработной платы
начисление выплат за время ежегодного отпуска, дополнительных отпусков в связи
с учебой, творческого отпуска, дополнительного отпуска работника, которые имеют
детей, или компенсации за неиспользованные отпуска, продолжительность которых
рассчитывается в календарных днях, производится путем деления суммы заработка
за последние 12 месяцев или за меньший фактически отработанный период на
соответствующее количество календарных дней года или меньшего отработанного
периода (за вычетом праздничных и нерабочих дней, установленных
законодательством), полученный результат умножается на количество календарных
дней отпуска.
Статьей 21 "Порядок оплаты отпусков" Закона Украины "Об отпусках"
установлено, что порядок исчисления заработной платы работникам за время
ежегодного отпуска, дополнительных отпусков в связи с учебой, творческого
отпуска, дополнительного отпуска работникам, имеющим детей, и компенсации за
неиспользованные отпуска устанавливается Кабинетом Министров Украины. Праздничные
и нерабочие дни (ст. 73 КЗоТ Украины) при определении продолжительности
отпусков не учитываются.
Начисление выплат, исчисляемых из средней заработной платы за последние 2 месяца
работы, производится путем умножения среднедневного (часового) заработка на
число рабочих дней (часов), а в случаях, предусмотренных действующим законодательством,
- на число календарных дней, которые должны быть оплачены по среднему заработку.
Среднедневная (часовая) заработная плата определяется путем деления
заработной платы за фактически отработанные на протяжении 2 месяцев рабочие
(календарные) дни на число рабочих дней (часов), а в случаях, предусмотренных
действующим законодательством, - на число календарных дней за это время.
Порядок исчисления средней заработной платы для расчета выплат по общеобязательному
государственному социальному страхованию утвержден постановлением Кабинета
Министров Украины № 1266.
Указанный порядок исчисления средней заработной платы применяется в
случаях:
- выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию на
случай безработицы;
- в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными
рождением и погребением;
- от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания,
повлекших потерю трудоспособности в случае наступления страхового случая, а
также оплаты первых 5-ти дней временной нетрудоспособности за счет средств
предприятия.
При исчислении среднего заработка существуют периоды за который он должен быть
рассчитан:
- период, за который исчисляется средняя заработная плата для расчета
страховых выплат и оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет
средств работодателя, является период работы по последнему основному месту
работы перед наступлением страхового случая, в течение которого застрахованное
лицо работало и уплачивало страховые взносы или за него уплачивали страховые
взносы.
- период для застрахованных лиц (включая лиц, работающих не полный
рабочий день (рабочую неделю), работа которых связана с сезонным характером
производства, и добровольно застрахованных лиц) являются последние 6
календарных месяцев (с 1 по 1 число), предшествующих месяцу в котором наступил
страховой случай.
- застрахованное лицо работало и уплачивало страховые взносы или за него уплачивались
страховые взносы менее 6 - ти календарных месяцев, исчисляется за фактически отработанные
календарные месяцы за которые уплачены страховые взносы.
- застрахованное лицо работало и уплачивало страховые взносы или за него уплачивались
страховые взносы менее календарного месяца, исчисляется за фактически отработанное
время перед наступлением страхового случая.
Для исчисления средней заработной платы застрахованного лица при
определении размера выплат включаются: основная и дополнительная заработная
плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты (в том числе в
натуральной форме), которые определяются согласно нормативно - правовым актам,
принятым в соответствии с Законом Украины "Об оплате труда", и
подлежат обложению подоходным налогом с граждан.
Если перед наступлением страхового случая застрахованное лицо не имело заработка
или если страховой случай наступил в первый день работы, средняя заработная
плата для расчета страховых выплат и оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности
за счет средств работодателя определяется исходя из месячной тарифной ставки
(должностного оклада), установленной работнику на момент наступления страхового
случая.
