МЕНЮ


Фестивали и конкурсы
Семинары
Издания
О МОДНТ
Приглашения
Поздравляем

НАУЧНЫЕ РАБОТЫ


  • Инновационный менеджмент
  • Инвестиции
  • ИГП
  • Земельное право
  • Журналистика
  • Жилищное право
  • Радиоэлектроника
  • Психология
  • Программирование и комп-ры
  • Предпринимательство
  • Право
  • Политология
  • Полиграфия
  • Педагогика
  • Оккультизм и уфология
  • Начертательная геометрия
  • Бухучет управленчучет
  • Биология
  • Бизнес-план
  • Безопасность жизнедеятельности
  • Банковское дело
  • АХД экпред финансы предприятий
  • Аудит
  • Ветеринария
  • Валютные отношения
  • Бухгалтерский учет и аудит
  • Ботаника и сельское хозяйство
  • Биржевое дело
  • Банковское дело
  • Астрономия
  • Архитектура
  • Арбитражный процесс
  • Безопасность жизнедеятельности
  • Административное право
  • Авиация и космонавтика
  • Кулинария
  • Наука и техника
  • Криминология
  • Криминалистика
  • Косметология
  • Коммуникации и связь
  • Кибернетика
  • Исторические личности
  • Информатика
  • Инвестиции
  • по Зоология
  • Журналистика
  • Карта сайта
  • Теория аудита

    Договор на проведение аудиторской проверки — это офици­альный документ, регламентирующий взаимоотношения между аудиторской организацией и экономическим субъектом. Как и другие договоры предпринимательской деятельности, договор на проведение аудита юридически отражает и фиксирует согласован­ные интересы сторон-участниц (в данном случае заказчика — клиента и исполнителя — аудитора). Однако договор на проведе­ние аудита существенно отличается от других договоров.

    После предварительного ознакомления с деятельностью эконо­мического субъекта и принятия решения о возможности оказания ему аудиторских услуг начинается подготовка договора: определе­ние трудоемкости, стоимости и сроков проведения аудита, по­требности в привлечении консультантов и экспертов

    Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый характер.

    В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде.

    Договор может быть заключен на длительный срок. Предметом такого договора могут быть одновременно аудиторские услуги и сопутствующие аудиторские услуги, не запрещенные законода­тельством в области аудита.

    Если договор не сопровождается письмом-обязательством, то в тексте договора должны быть подробно описаны условия будуще­го сотрудничества, права и обязанности сторон.

    Договор оформляется в соответствии с требованиями ГК.

    Текст договора должен в обязательном порядке содержать сле­дующие пункты:

    ©     предмет договора на оказание аудиторских услуг;

    ©     условия оказания аудиторских услуг;

    ©     права и обязанности аудиторской организации;

    ©     права и обязанности экономического субъекта;

    ©     ответственность сторон и порядок разрешения споров;

    ©     стоимость аудиторских услуг и порядок оплаты.

    Наряду с этим текст договора может содержать и другие важ­ные для сторон пункты.

    В пункте «Условия оказания аудиторских услуг» должны быть указаны:

    ©     цель оказания услуг и объект (в частности, при проведении аудита — порядок аудита филиалов и подразделений экономичес­кого субъекта, а также его дочерних компаний в случае их нали­чия);

    ©     сроки и этапы оказания аудиторских услуг;

    ©     ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых оказаны аудиторские услуги.

    Пункт «Права и обязанности аудиторской организации» предус­матривает:

    ©     неукоснительное соблюдение при оказании аудиторских услуг требований законодательства Украины;

    ©     самостоятельное определение форм и методов аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов Украины;

    ©     проверку любой документации экономического субъекта, не­обходимой для проведения аудита, а также получение разъясне­ний и дополнительных сведений по возникшим в ходе проверки вопросам;

    ©     получение по письменному запросу необходимой для осуще­ствления аудиторской проверки информации от третьих лиц, в том числе государственных органов;

    ©     отказ от проведения аудиторской проверки в случае непред­ставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации;

    ©     доступ в систему компьютерной обработки данных;

    ©     обращение к консультанту или эксперту в случае выявления такой необходимости;

    ©     распоряжение своей рабочей документацией;

    ©     необходимость привлечения к участию в проверке дополни­тельных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объе­мом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возник­шими после заключения договора;

    ©     квалифицированное проведение аудиторской проверки и со­блюдение конфиденциальности и коммерческой тайны;

    ©     обеспечение сохранности документов, получаемых и составля­емых в ходе аудиторской проверки, и неразглашение их содержа­ния без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законода­тельными актами Украины.

    Пункт «Права и обязанности экономического субъекта» предус­матривает:

    ©     получение информации о требованиях законодательства, каса­ющегося проведения аудита, в том числе являющихся основания­ми для замечаний, сделанных аудитором;

    ©     создание аудитору (аудиторской фирме) условий для свое­временного и полного проведения аудиторской проверки, предоставление всей необходимой документации, доступ в систему компьютерной обработки информации, а также дача по запросу аудитора разъяснений и объяснений в устной и письменной форме;

    ©     оперативное устранение выявленных аудиторской проверкой нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

    ©     отсутствие действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;

    ©     отсутствие давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерс­кой отчетности экономического субъекта.

    Пункт «Ответственность сторон и порядок разрешения споров» предусматривает:

    ©     полноту и достоверность представленной для аудита докумен­тации, функционирование системы внутреннего контроля;

    ©     качество оказания аудиторских услуг в соответствии с законо­дательством Украины;

    ©     ответственность за частичное или полное неисполнение обяза­тельств;

    ©     возможность и необходимость разрешения возникших споров путем переговоров либо в судебном порядке.

    В текст договора на оказание аудиторских услуг в соответствии с пожеланиями сторон по договору могут быть включены:

    ©     общие сведения об оказываемых аудиторской организацией ус­лугах, квалификации персонала;

    ©     примерный календарный план проведения аудита и состав на­правляемой группы аудиторов;

    ©     общая характеристика применяемых методов проведения про­верки;

    ©     предложения об использовании услуг других аудиторов (ауди­торских фирм), независимых экспертов в тех аспектах деятельно­сти проверяемой организации, которые аудиторская организация и экономический субъект сочтут необходимыми;

    ©     уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита;

    ©     согласие экономического субъекта на использование результа­тов, полученных предшествующей аудиторской организацией;

    ©     описание важнейших ограничений ответственности аудиторс­кой организации;

    ©     рекомендации по использованию аудиторского заключения по назначению;

    ©     предложения о дальнейшем развитии договорных отношений между аудиторской организацией и экономическим субъектом;

    ©     финансовые санкции за просрочку оплаты аудиторских услуг;

    ©     условия оплаты дополнительных расходов, возникших в ходе проверки.

    При составлении договора, предусматривающего оказание со­путствующих аудиту услуг, целесообразно предусмотреть раздел, уточняющий содержание аудиторского задания.

    Изменения или дополнительные соглашения прилагаются к договору и являются его неотъемлемой частью.

    Можно также указать сумму значимой ошибки в отчетности (существенность), значимость неточностей, которые необходимо исправить, перечень сведений, составляющих коммерческую тай­ну клиента, порядок зачета времени, потраченного на аудит, раз­мер ответственности аудиторской фирмы.

    Тема 4. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

     

    4.1. Этапы аудита бухгалтерской отчетности

    1. Сбор информации. Сначала необходимо собрать (а в случае по­вторного аудита — обновить) и задокументировать информацию о клиенте и определить, каким образом эта информация может повлиять на план аудиторской проверки. Этот этап включает также изучение бизнеса клиента и конъюнктуры его отрасли. При этом учитываются два фактора: во-первых, должен быть собран доста­точный объем достоверных данных для выполнения задач аудита, а во-вторых, затраты на сбор этих данных должны быть миними­зированы. Первый фактор, разумеется, более важен, однако нельзя недооценивать и второй, так как это обеспечивает конку­рентоспособность и рентабельность аудиторской фирмы.

    2. Планирование. Необходимо оценить степень риска того, что финансовый отчет может содержать существенные погрешности в записях, и на основе этой оценки разработать эффективный и ра­циональный план аудиторской проверки.

    3. Осуществление аудита. На этом этапе аудитору необходимо собрать, зарегистрировать и оценить определенное количество фактов, чтобы подтвердить правильность данных, содержащихся в отдельных счетах и в финансовом отчете в целом.. Результаты проверок структуры внутреннего контроля клиента являются основой для оценки сте­пени риска того, что в остатках по счетам могут содержаться су­щественные ошибки, а при сборе и оценке доказательств относи­тельно остатков на счетах могут обнаружиться проблемы в струк­туре внутреннего контроля клиента.

    4.    Представление отчета. На заключительном этапе от аудитора требуются формулирование и написание аудиторского заключе­ния и уведомление клиента о недостатках в структуре его внутрен­него контроля.


    4.2. Планирование аудита

    Назначение и принципы планирования аудита. Аудиторская орга­низация должна начинать планировать аудит до написания пись­ма-обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.

    Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторс­кой организацией объективного и обоснованного мнения о бух­галтерской отчетности организации.

    Планирование аудита аудиторской организации состоит из сле­дующих основных этапов:

    ©     предварительное планирование аудита;

    ©     подготовка и составление общего плана аудита;

    ©     подготовка и составление программы аудита.

    Содержание предварительного планирования аудита.

    Принципы подготовки общего плана и программы аудита. Начи­ная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна использовать предварительные знания об экономическом субъекте.

    В процессе подготовки общего плана и программы аудита ауди­торская организация оценивает эффективность системы внутрен­него контроля (СВК), которой располагает экономический субъект, и оценивает ее риск (контрольный риск). СВК может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет не­достоверную информацию.

    При подготовке общего плана и программы аудита аудиторс­кой организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бух­галтерскую отчетность достоверной.

    Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально доку­ментировать, так как они являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита

    Подготовка и составление общего плана аудита. Общий план должен служить руководством при осуществлении программы аудита. В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству эконо­мического субъекта), аудиторского заключения.

    В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита.

    Подготовка и составление программы аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой де­тальный перечень содержания аудиторских процедур, необходи­мых для практической реализации плана аудита. Программа слу­жит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для ру­ководителей аудиторской организации и аудиторской группы — одновременно и средством контроля качества работы.

    Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских проце­дур по существу.

    Программа тестов средств контроля — это перечень совокуп­ности действий, предназначенных для сбора информации о функ­ционировании системы внутреннего контроля и учета. Тесты средств контроля помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

    Аудиторские процедуры по существу — это детальная проверка правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу пред­ставляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бух­галтерского учета.

    Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фак­тическим материалом для составления аудиторского отчета (пись­менной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности эконо­мического субъекта.

    По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и зави­зированы в установленном порядке.



    Тема 5. ОБЩИЕ МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКЕ

     

    5.1. Аудиторский риск

    Аудиторский рискэто предпринимательский риск аудитора (аудиторской фирмы), он означает вероятность нали­чия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта невыяв­ленных существенных ошибок и (или) искажений после подтверж­дения ее достоверности или вероятность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле такие искажения отсутствуют.

    При проведении аудита аудитор должен принять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного ми­нимального уровня.

    Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяй­ственный риск; риск средств контроля; риск необнаружения.

    Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки.

    Под внутрихозяйственным риском понимается субъективно определяемая аудитором вероятность появления суще­ственных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономи­ческого субъекта в целом до того, как такие искажения будут выяв­лены средствами системы внутреннего контроля или при условии до­пущения отсутствия таких средств.

    Под риском средств контроля (контрольным риском) понимается субъективно определяемая аудитором вероятность того, что суще­ствующие на предприятии и регулярно применяемые средства систе­мы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препят­ствовать возникновению таких нарушений.

    Риск средств контроля характеризует степень надежности сис­темы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля эко­номического субъекта.

    Аудитор тестирует средства контроля во всех случаях, кроме тех, когда он оценивает риск средств контроля как высокий. Чем в большей степени аудитор собирается опираться при подготовке своего мнения на определенные средства контроля, тем тщатель­нее он должен проверять их надежность и эффективность.

    Под риском необнаружения понимается субъективно определяемая  аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

    Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора и зависит от порядка проведения конк­ретной проверки, а также от квалификации аудиторов и степени их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

    В случае если аудитор хочет снизить риск необнаружения, он должен модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути; увеличить затраты времени на проверку; повысить объемы аудиторских выборок.

    Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

    1) оценочный (интуитивный);

    2) количественный.

    Оценочный (интуитивный) метод, заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и малове­роятный и используют эту оценку в планировании аудита.

    Количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Рассмотрим одну из них (более простую):

    АР=СР*РК*РН

    где АР — аудиторский риск;

    СР  — собственный риск;

    РК — контрольный риск (риск средств контроля);

    РН — риск необнаружения (процедурный риск).

    Предварительно установленная величина аудиторского риска отражает склонность аудитора к риску, его представление о той экономической среде, в которой он действует. Если, например, вероятность того, что клиент сможет возбудить судебный иск про­тив аудитора или предпринять другие действия, которые суще­ственно могут сказаться на его репутации, достаточно мала, то предварительно установленная величина аудиторского риска мо­жет быть большой.

    Как уже говорилось, аудиторский риск является предпринима­тельским риском аудиторской фирмы, поэтому его величина от­ражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степень конкурентности рынка, что также нужно учитывать.

    Для практического применения можно применять четыре уровня риска необнаружения:

    §      минимальный риск — в случае, когда СВК клиента предвари­тельно была оценена аудиторской фирмой как эффективная и аудитор полагается на нее, делая акцент на проверке контроля,
    а не на детальных процедурах;

    §      низкий риск — в случае, когда СВК клиента была оценена аудиторской фирмой как эффективная, но аудитор не полагается полностью на нее, планируя детальные процедуры, достаточные для обнаружения возможных значительных ошибок;

    Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9


    Приглашения

    09.12.2013 - 16.12.2013

    Международный конкурс хореографического искусства в рамках Международного фестиваля искусств «РОЖДЕСТВЕНСКАЯ АНДОРРА»

    09.12.2013 - 16.12.2013

    Международный конкурс хорового искусства в АНДОРРЕ «РОЖДЕСТВЕНСКАЯ АНДОРРА»




    Copyright © 2012 г.
    При использовании материалов - ссылка на сайт обязательна.