Учет и анализ, и аудит текущих обязательств (на материалах ОАО СЗКО «Молот»)
Макроэкономические
факторы, которые отражаются на уровне организации кредитных отношений, связаны
в первую очередь с необходимостью соблюдения базовых принципов кредитования
(возвратность, срочность, платность, обеспеченность и целевое использование) как
обязательного условия должной отдачи банковского капитала по результатам
кругооборота промышленного капитала. Задолженность фирмы по обязательствам
(поставщикам, банкам, прочим кредиторам, бюджету, собственным работникам и
т.д.) с точки зрения имущественных исков рассматривается предпочтительнее перед
имущественными правами собственников, поэтому собственный капитал предприятия
определяется как разность между стоимостью его имущества и обязательствами:
Собственный капитал = Активы - Обязательства. Собственный капитал,
согласно Положению (стандарту) Бухгалтерского Учета 2 "Баланс"
(далее П(С)БУ) - это часть в активах предприятия, которая остается после
вычитания его обязательств.
Непосредственная
деятельность субъектов предпринимательства связана с выполнением обязательств
как внутреннего характера между соучредителями либо отдельными структурными
подразделениями коммерческой структуры, самой коммерческой структурой и ее
работниками, так и внешнего характера – с контрагентами, поставщиками и потребителями.
Одним из атрибутов экономического кризиса в Украине является кризис платежей,
который сопровождается ростом дебиторско-кредиторской задолженности при
расчетах между субъектами предпринимательской деятельности, половина которой
просрочена. Наибольшие долги накопились на предприятиях электроэнергетики,
топливной промышленности и черной металлургии. Сложилась ситуация, когда все,
кто работает, должны друг другу большие деньги. И составляет этот долг почти 55
млрд. долларов. Особого внимания требует феномен задолженности по зарплате.
Невыплата зарплаты, ее задержки стали нормой. Если работники не обеспечиваются
совокупностью необходимых благ и услуг для воспроизводства своей способности к
труду, происходит ускоренный физиологический и интеллектуальный износ
человеческого капитала, что делает украинское общество в целом неустойчивым,
деструктивным, а систему социально-экономических отношений непрогнозируемой.
Публичные
обязательства возникают между предприятием и государством в лице уполномоченных
его органов, а также с органами местного самоуправления. Для стабилизации
финансовой системы государства большое значение имеет налоговая дисциплина,
т.е. своевременное и в должных размерах внесение юридическими и физическими
лицами установленных обязательных платежей и сборов в государственный и местный
бюджеты. Через механизм налогообложения затраты общества на безработицу, другие
социальные последствия ложатся на предприятие.
Обязательства
– самый распространенный вид общественных отношений, урегулированных нормами
гражданского права – гражданских правоотношений. Обязательства –
правоотношения, в силу которых одна сторона (должник) обязуется совершить в
пользу другой стороны (кредитора) определенные действия, как-то: передать
имущество, выполнить работу, предоставить услугу, уплатить деньги, либо
воздержаться от определенного действия, а кредитор вправе требовать от должника
исполнения его обязанности (статья 151 «Понятие обязательства и основание его
возникновения» Гражданского кодекса Украины от 18.07.63 г. с изменениями и
дополнениями по состоянию на 01.07.96). Требование надлежащего исполнения
обязательств связано с их сущностью и сформулировано в законе так:
обязательства должны исполняться надлежащим образом и в установленный срок в
соответствии с указаниями закона, договора, а при отсутствии таких указаний – в
соответствии с обычно предъявляемыми требованиями. Срок исполнения и способ
исполнения обязательств устанавливается законом или договором. По действующему
законодательству к способам обеспечения исполнения обязательств относятся:
неустойка; залог; задаток; поручительство; гарантия; удержание.
Таким образом,
посредством обязательств, предприниматель, рационально организовывая свое дело,
снабжает его всем необходимым, реализует свой товар и исполняет возникшие
вследствие этого обязанности перед другими лицами. Как следствие неисполнения
обязательств хозяйствующими субъектами: диспропорции в экономике страны,
существенное замедление экономического роста в 2002 г. (по сравнению с
2000-2001 гг.). Одним из значительных факторов влияния на состояние
государственных финансов является действующая в стране система государственного
финансового контроля, финансового надзора и аудита. Макроэкономический подход к
системе учета обязательств предприятия состоит в определении влияния методов
представления отчетных данных на экономические показатели отрасли и страны в
целом. Национальные экономические цели требуют такой бухгалтерской отчетности,
которая стимулировала бы увеличение капиталовложений во время экономического
спада.
После выяснения
понятия обязательств остановимся более подробно на их структуре, представленной
в П(С)БУ-11 «Обязательства». Естественные и социальные науки для изучения и
увязки информации прибегают к ее классификации. Бухгалтерский учет разделяет
обязательства предприятия на отдельные категории для обеспечения
интерпретируемости учетной информации, которая должна восприниматься
пользователями финансовой отчетности для выработки решений. Классификация
информации в балансе должна отвечать определенным целям, среди которых можно
выделить: представление платежеспособности предприятия для кредиторов;
описание хозяйственной деятельности предприятия.
Обязательство является важным объектом бухгалтерского учета
на предприятии, элементом измерения финансового состояния предприятия. Согласно
нормативным документам [1]:
Обязательство – это задолженность предприятия, которая возникла в
результате прошедших событий и погашение которой, как ожидается, приведет к
уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды.
Важной предпосылкой рациональной организации учета обязательств предприятия
является экономически обоснованная их классификация. Методологические основы
формирования в бухгалтерском учете информации о обязательствах и раскрытии ее
в финансовой отчетности регламентируются Положением (Стандартом) Бухгалтерского
Учета (далееП(С)БУ) 11 «Обязательства». В соответствии с П(С)БУ 11 в целях
бухгалтерского учета обязательства подразделяются (приложение ) на:
-
обеспечения
(создаются для возмещения следующих (будущих) расходов на соответствующие
цели);
- долгосрочные (все,
которые не являются текущими);
-
текущие (которые будут погашены в течение
операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение 12 месяцев,
начиная с даты баланса);
-
непредвиденные
(которые возникли при согласовании прошедших хозяйственных операций м станут
реальными, если состоится или не состоится в будущем одно или несколько
неопределенных событий);
-
доходы
будущих периодов (рассматриваются как обязательство возвратить средства в
случае, если не будут выполнены условия соглашений).
В определении
момента возникновения обязательства общим правилом является то, что
обязательства регистрируются в учете только тогда, когда осуществлена
хозяйственная операция, в связи с которой возникает задолженность. Условия
признания обязательств предприятия перед другими субъектами хозяйствования
являются едиными как для международной, так и для отечественной практики:
- обязательство
должно иметь место в настоящем и быть результатом прошедших фактов
хозяйственной жизни;
-
обязательство
связано с необходимостью будущих платежей в целях сохранения хозяйственных
связей или в соответствии с нормальной предпринимательской деятельностью;
-
должно
быть выполнено неизбежно;
-
имеет
определенный срок выполнения, хотя точная дата может быть неизвестна;
-
субъект,
относительно которого возникло обязательство, должен быть идентифицирован как
отдельное лицо или группа лиц, если не в момент принятия обязательства, то в
момент его выполнения.
Обязательства
могут погашаться деньгами, другими активами или услугами, заменой обязательства
другим обязательством. В учете и отчетности обязательство отражается только
тогда, когда его оценка может быть достоверно определена, а также в случае если
существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем при погашении
обязательства. Когда ресурсы и обязательства отражаются в отчетности о
финансовом положении предприятия, то считается, что они признаны. Обязательства
обычно оцениваются суммой денег, которая необходима для оплаты долга (или
стоимостью товаров и услуг, которые необходимо предоставить). Среди
обязательств можно выделить также обеспечения последующих расходов и платежей – это обязательства, в которых на дату
баланса остаются неопределенными сумма или время погашения.
Обеспечение
будущих расходов и платежей:
- обеспечение
выплат персоналу (отражаются начисленные в отчетном периоде будущие расходы на
предстоящие выплаты персоналу: обеспечение выплат отпусков – сумма определяется
ежемесячно по формуле = (фактически начисленная работникам заработная плата
* (годовая плановая сумма на оплату отпусков : общий плановый фонд оплаты
труда )) + начисленные на сумму отпускных обязательные социальные начисления в
соответствующие фонды; дополнительное пенсионное обеспечение рассчитывается
исходя из условий конкретных пенсионных программ предприятия);
-
прочие
обеспечения (обеспечение гарантийных обязательств – сумма средств,
зарезервированных для обеспечения будущих расходов на проведение гарантийных
ремонтов проданной продукции, предметов проката и др.; она определяется
расчетно; обеспечение для возмещения расходов на реструктуризацию -
определяется в сумме прямых расходов по плану реструктуризации; обеспечение исполнения
обязательств по обременительным контрактам (контрактам, неизбежные расходы по
выполнению которых превышают ожидаемые экономические выгоды от них) –
определяется в размере разницы между неизбежными расходами и ожидаемыми
экономическими выгодами);
-
целевое
финансирование (отражаются средства целевого финансирования и целевых
поступлений, полученных как субсидии, ассигнования из бюджета и внебюджетных
фондов, целевые взносы юридических и физических лиц).
По срокам
погашения обязательства делятся на текущие и долгосрочные. Кредиторскую
задолженность, которую не планируют погашать в течение года или обычного
операционного цикла, относят к долгосрочной:
-
долгосрочные
кредиты банка (приводятся суммы задолженности предприятия перед банками за
полученные кредиты, которые могут быть классифицированы как долгосрочные;
долгосрочные кредиты банков как обязательства, на которые начисляются проценты,
отражаются в балансе по их настоящей стоимости (дисконтируемая сумма
будущих платежей (за вычетом суммы ожидаемого возмещения), которая, как
ожидается будет необходима для погашения обязательства в процессе обычной
деятельности предприятия); основная сумма кредитов приводится без учета
начисленных процентов; монетарные суммы обязательств, выраженные в иностранной валюте,
отражаются по валютному курсу на дату баланса, немонетарные – по курсу на дату
осуществления операции, без пересчета на дату баланса);
-
прочие
долгосрочные финансовые обязательства (отражается сумма долгосрочной
задолженности предприятия по обязательствам, связанным с привлечением заемных
средств из прочих небанковских источников, на которые начисляются проценты;
прочие долгосрочные финансовые обязательства отражаются в балансе по настоящей
стоимости; в данной строке приводятся суммы долгосрочных выданных векселей,
если на них начисляются проценты);
-
отсроченные
налоговые обязательства (отражается сумма налога на прибыль, которая будет
уплачиваться в будущих периодах из временных разниц, подлежащих
налогообложению; отсроченное налоговое обязательство рассчитывается по ставкам
налогообложения, которые будут действовать в течение периода, в котором будет
осуществляться погашение обязательства);
-
прочие
долгосрочные обязательства ( долгосрочные векселя выданные, если по ним не
предусмотрено начисление процентов; обязательства по финансовой аренде
(арендатор отражает свои обязательства перед арендодателем по наименьшей на
начало срока аренды оценке: справедливой стоимости актива или настоящей
стоимости суммы минимальных арендных платежей; сумма признанного обязательства
уменьшается на сумму платы за оборудование, являющуюся частью арендной платы,
которая рассчитывается как разница между суммой регулярного арендного платежа
(аннуитета) и суммой процента (произведения арендной ставки процента и остатка обязательств
по финансовой аренде) - расчет осуществляется согласно П(С)БУ 14) ;
обязательства по аренде целостных имущественных комплексов; обязательства по
задолженности по налогам и обязательным платежам, которая была отсрочена
согласно законодательству; беспроцентная финансовая помощь на возвратной
основе; прочие виды долгосрочных обязательств, на которые не начисляются
проценты).
Согласно П(С)БУ
2, текущие обязательства – обязательства,
которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны
быть погашены в течение 12 месяцев, начиная с даты баланса. Их отражают в
балансе по сумме погашения.
Текущие
обязательства включают:
-
краткосрочные
кредиты банков (отражается сумма, полученных от банковских учреждений кредитов,
которые могут быть классифицированы как текущие, то есть должны быть погашены в
течение 12 месяцев с даты баланса или являются кредитными линиями (кредитами
«до востребования»); приводится основная сумма кредитов – без учета начисленных
процентов – по сумме погашения);
-
текущая
задолженность по долгосрочным обязательствам (показывается часть долгосрочных
обязательств, для которых в течение 12 месяцев с даты баланса наступает срок
погашения; отражается по сумме погашения);
-
краткосрочные
векселя выданные (показывается сумма задолженности, на которую предприятие
выдало векселя на обеспечение поставок (работ, услуг) поставщикам, подрядчикам
и другим кредиторам; в случае, если предусматривается начисление процентов по
векселю, в данной строке отражается сумма без учета процентов);
-
кредиторская
задолженность за товары, работы, услуги (показывается сумма задолженности
поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности (ТМЦ),
выполненные работы и полученные услуги, которая не обеспечена векселями и
возникла в результате основной деятельности);
-
текущие
обязательства по расчетам:
-
по
полученным авансам (отражается сумма авансов, полученных от других лиц в счет
будущих поставок продукции, выполнения работ (услуг), а также предоплаты от
покупателей или заказчиков);
-
по
расчетам с бюджетом (показывается кредитовое сальдо соответствующих субсчетов –
задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с
работников предприятия);
-
по
расчетам по внебюджетным платежам (показывается задолженность по взносам во
внебюджетные фонды, предусмотренные действующим законодательством);
-
по
расчетам по страхованию (отражается сумма задолженности по отчислениям в
Пенсионный фонд, на социальное страхование, страхование имущества предприятия и
индивидуальное страхование его работников как кредитовое сальдо соответствующих
субсчетов);
-
по
расчетам по оплате труда (отражается задолженность предприятия по оплате труда,
включая депонированную заработную плату, которая начислена работникам
предприятия);
-
по
расчетам с участниками (отражается задолженность предприятия его участникам
(учредителям), связанная с распределением прибыли (дивиденды и др.) и
формированием уставного капитала);
-
по
внутренним расчетам (отражается задолженность предприятия связанным сторонам и
кредиторская задолженность по внутриведомственным расчетам: операции с
дочерними, ассоциированными и совместными предприятиями; операции с
хозяйственными единицами, выделенными на отдельный баланс);
-
прочие
текущие обязательства (отражаются суммы обязательств, которые не могут быть
включены в другие статьи: задолженность работникам предприятия по суммам,
выданным в подотчет – кредитовое сальдо счета 372; просроченная задолженность
по займам; суммы процентов, начисленных за пользование ТМЦ, денежных средств,
работ или услуг, полученных в кредит, имущества, полученного по операциям
аренды (лизинга); расчеты с другими кредиторами по операциям некоммерческого
характера, с нанимателями квартир, лицами, проживающими в общежитиях
жилищно-коммунального хозяйства и др.).
Одним из видов
обязательств являются доходы, полученные авансом (так называемые доходы
будущих периодов). Доходы будущих периодов возникают в момент получения авансов
за товары или услуги, реализация которых будет осуществляться постепенно в
течение определенного периода времени:
- доходы,
полученные как авансовые платежи за переданные в финансовую аренду необоротные
активы;
-
суммы
выручки от подписки на периодические издания;
-
выручка
от продажи билетов транспортных и театрально-зрелищных предприятий.
Важным вопросом
является «цена» различных источников капитала. Цена капитала – это затраты
предприятия, связанные с привлечением капитала. Рассмотрим особенности оценки
стоимости привлекаемого предприятием заемного капитала в разрезе его элементов,
приведенных на рисунке 1.2.
|