Анализ формирования и использования чистой прибыли
6. Начисление амортизации основных средств производится в соответствии с
едиными нормативами амортизационных отчислений на полное восстановление
основных фондов, утвержденное Постановлением СМ СССР от 22.10.90г. № 1072.
7. Фактическая стоимость списываемых в производство товарно-материальных
ценностей определяется по средней себестоимости материалов.
8. Учет товаров производится по покупной стоимости.
9. Учет затрат на производства ведется с разделением на:
1) прямые - на счете 20 “Основное производство”;
2) косвенные – на счете 26 “Общехозяйственные расходы”.
Косвенные расходы
списывать в конце отчетного периода на счет 20 без распределения.
10. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим
отчетном периодам, следует отражать на отдельном счете 31 “Расходы будущих
периодов” с отнесением в себестоимость по мере наступления периода к которому
они относятся.
11. Для целей налогообложения выручку от реализации продукции
предприятие определяет по мере ее оплаты.
При безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары на
расчетный счет предприятия, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению
средств в кассу организации.
Под выручкой от реализации продукции следует понимать выручку от
фактически реализованных товарно-материальных ценностей, подтвержденных товарными
накладными (при оказании услуг – подписанным актом об оказании услуг или
выполнении работ).
12. Доходы, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетном
периодам необходимо отражать на отдельном счете 83 “Доходы будущих периодов”, с
отнесением на прибыль отчетного периода в зависимости от периода, к которому
они относятся.
13. Прибыль остающуюся в распоряжении предприятия учитывать с
распределением по фондам (фонд накопления, фонд потребления, фонд социальной
сферы).
14. Начисление и выплаты дивидендов учредителей производить в конце
отчетного периода за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
15. ООО «Драйвер-трек» на основании бухгалтерских регистров составляет
ежеквартальную отчетность для представления в налоговую инспекцию. Выручка
определяется на момент оплаты, что отражено в учетной политике.
2.3.
Основные показатели, влияющие на финансовый результат
В современных условиях показатель, характеризующий финансовый результат
деятельности организации - балансовая прибыль или убыток.
Балансовая прибыль формируется как финансовый результат от реализации товаров
(услуг), имущества организации (основных средств, материальных активов,
материальных оборотных средств и других активов), а также доходов от
внереализационных операций и представляет собой разницу между выручкой от
реализации товаров, имущества и себестоимостью выполненных работ (услуг) и
товарно-материальных ценностей, уменьшенных на сумму расходов по этим
операциям:
Основная масса прибыли определяется как разница между стоимостью
реализованной сторонним организациям (партнерам или контрагентам) продукции по
продажным ценам (договорная цена) реализованной продукции (или оказанных услуг)
без налога на добавленную стоимость и себестоимостью продукции (или затратами
на производство услуг).
Прибыль, остающаяся в распоряжении организации после налогообложения,
называется чистой прибылью.
Эта прибыль направляется на капитальные вложения и прирост основного и
оборотного капитала; на покрытие убытков прошлых лет, на отчисления в резервный
капитал, на расходы социального характера; а также на выплату дивидендов и
доходов.
По окончании года она относится с общего счета 80 Прибыли и Убытки на
счет 88 “Нераспределенная прибыль” (непокрытый убыток). Для этого делается
запись по дебету счета 80 и кредиту счета 88.
Из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли) в
соответствии с законодательством РФ и учредительными документами предприятие
может создавать фонд накопления, фонд потребления, резервный фонд и другие
специальные фонды и резервы.
Нормативы отчислений от прибыли в фонды специального назначения
устанавливается самим предприятием по согласованию с учредителем. Отчисления от
прибыли в специальные фонды производятся ежеквартально.
На сумму произведенных отчислений от прибыли происходит перераспределение
прибыли внутри предприятия: уменьшается сумма нераспределенной прибыли и
увеличиваются образуемые из нее фонды и резервы. При этом дебетуются субсчета
по учету нераспределенной прибыли счета 88 и кредитуются субсчета того же
счета.
К счету 88 открываются отдельные субсчета для обособленного учета каждого
образованного фонда накопления, потребления и резерва.
Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации
предусматривается применение двух вариантов определения выручки:
1) по поступлению
средств от реализации (или за выполненные работы и услуги) на расчетный счет
или кассу организации;
2) по отгрузке
продукции (или выполнению работ) и подписании предусмотренных в договорах купли-продажи
товаросопроводительных документов (товарных накладных, актов).
Выбор того или иного варианта учета выручки зависит от условий
хозяйствования и характера взаимоотношений с партнерами и осуществляется
самостоятельно организации (согласно учетной политике организации).
Себестоимость продукции (услуг, работ) является экономической категорией,
которая отражает затраты организации на приобретение (производство) и передачу
покупателю (сдачу работ заказчику).
Основным фактором, влияющим на снижение себестоимости, является экономия
материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Важная роль в решении этой задачи
принадлежит бухгалтерскому учету, который должен обеспечить правильность и
достоверность учета затрат.
Кроме того, данные учета себестоимости используются в процессе анализа
для выявления внутрипроизводственных резервов, а также при определении
фактических финансовых результатов деятельности организации.
2.4. Анализ состава и динамики балансовой прибыли
Анализ начинается с оценки динамики показателей балансовой прибыли за
отчетный период. При этом сравниваются основные финансовые показатели за
прошлый и отчетный периоды, рассчитываются отклонения от базовой величиныпоказателей
и выясняется, какие показатели оказали наибольшее влияние на балансовую
прибыль.
Таблица 2.1.
Формирование и распределение балансовой прибыли
Показатели
Отчетный период
Аналогичный период
прошлого года
1. Выручка (нетто) от
реализации товаров, продукции, услуг
11 375
8 680
2. Себестоимость
(производственная) реализация товаров, продукции, работ, услуг
10 656
8 075
3. Валовой доход
719
605
4.Расходы периода: коммерческие
управленческие
423 81 342
350 67 283
5. Прибыль (убыток) от
реализации
296
255
6. Сальдо операционных
результатов
-9
-105
7. прибыль (убыток) от
финансово-хозяйственной деятельности
287
150
8. Сальдо внереализационных
результатов
-
-
9. прибыль (убыток)
отчетного периода балансовая прибыль
287
150
Выручка от реализации продукции (сдачи работ заказчику) определяется “по
оплате”, т.е. по мере их оплаты в полном объеме по договорной стоимости.
Выявлен финансовый результат: прибыль в 2003 г. составляла – 150 тыс.
руб., а в 2004 г. - 287 тыс. руб.
Таким образом, в данном пункте рассмотрено формирование финансового
результата ООО “Драйвер-трек” за 2003 и 2004 годы.
После формирования балансовой прибыли предприятие уплачивает налоги в
бюджет государства, а оставшаяся, часть прибыли остается в распоряжении
предприятия.
2.5.
Анализ формирования чистой прибыли
На размер прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, влияют все
налоги, уплачиваемые предприятием, независимо от налогооблагаемой базы.
Часть налоговых платежей, таких, как отчисления в дорожный фонд,
пенсионный фонд, фонд медицинского страхования, платежи в соцстрах, оказывают
влияние на чистую прибыль - через себестоимость продукции и прибыль от
реализации и являются факторами второго порядка по отношению к чистой прибыли.
Другая часть налогов, таких, как налог на имущество, налог на содержание
жилищного фонда (ЖКХ), сбор на содержание милиции (охраны), являются прямыми
налогами, которые отчисляются от прибыли.
Таким образом, изменение чистой прибыли под влиянием налоговых платежей
складывается из суммы отклонений в результате изменения налоговой базы и
изменения налоговой ставки.
Таблица 2.2.
Налоги
из прибыли
Виды налога
Сумма, тыс.руб.
Доля отчисления %
Структура %
2003г
2004г
2003г
2004г
2003г
2004г
Налог на милицию
1262
1512
3%
3%
0,9%
1,3%
Налог на ЖКХ
95000
-
1,5%
-
64,0%
Налог на имущество
9584
8810
2%
2%
6,5%
7,5%
Налог на прибыль
42501
107054
30%
35%
28,6%
91,2%
Итого
148347
117376
100%
100%
Данные таблицы 2.2. показывают, что налоги из прибыли уменьшились по
сравнению с прошлым годом на (11 7376 : 148347) х 100 - 100 = - 20,9%.
Несколько изменилась и структура налогов: отменен налог на ЖКХ, налог на
милицию увеличился из-за увеличения МРОТ (с 83,49 руб. до 100 руб.),
уменьшилась сумма налога на имущество за счет уменьшения среднегодовой
стоимости имущества, подлежащего налогообложению.
Таблица
2.3.
Расчет
влияния налога на прибыль на величину чистой прибыли
Показатели
2003 г.
2004 г.
Отклонения (+, -)
1. Прибыль от реализации
продукции и услуг
255
296
+41
2. Прибыль от прочей реализации
-
-
3. Операционным доходы
1
1
0
4. Операционные расходы
106
10
-96
5. Балансовая прибыль
150
287
+137
6. Увеличение (+),
уменьшение (-) суммы прибыли в результате ее корректировки для нужд
налогообложения
Сумма налога на прибыль увеличилась на 64 тыс. руб., на ту же сумму
уменьшилась чистая прибыль, за счет увеличения налогооблагаемой прибыли и
увеличения налоговой ставки (с 30% до 35%).
На величину
чистой прибыли оказывает влияние фактор первого уровня, влияющий на
величину чистой прибыли, - налогооблагаемая прибыль и ставка налога на
прибыль.
На величину
налога оказало влияние увеличения налогооблагаемой прибыли в сумме:
ΔН(НБ)= ΔПн·СН0 = 164·30 = 49 тыс. руб.
100
100
где ΔПн – приращение
налогооблагаемой прибыли
СН0- ставка налога на прибыль базисного года.
чтобы увидеть какое влияние оказало увеличение налоговой ставки:
ΔН(СН)= ΔСН· Пн = 5·306 = 15
тыс. руб.
100
100
где ΔСН – приращение ставки налога на прибыль,
Пн - налогооблагаемая прибыль отчетного года.
На величину
чистой прибыли оказывают также влияние доходы, облагаемые по специальным,
отличным от налога на прибыль, ставкам и вычитаемые из валовой прибыли при
расчете налогооблагаемой прибыли. Это факторы второго уровня, влияющие
на величину налогооблагаемой прибыли:
-
доходы,
облагаемые по ставкам, отличным от налога на прибыль;
-
размер
отчислений в резервный фонд;
-
размер
льготируемых отчислений из прибыли.
На рассматриваемом предприятии не было доходов, которые облагаются по
специальным ставкам, не производились отчисления в резервный фонд (резервный
фонд на данном предприятии не сформирован, поэтому средства на пополнение
резервного фонда не направлялись) и предприятие не имеет льгот по налогу на
прибыль.
Итак, из таблицы 2.3. следует, что сумма чистой прибыли увеличилась основном
за счет роста прибыли от реализации. В то же время, рост себестоимости вызвал
уменьшение суммы чистой прибыли.
Поэтому, изыскивая пути увеличения чистой прибыли, данному предприятию
необходимо в первую очередь обратить внимание на факторы, отрицательно
влияющие на формирование ее величины.
2.6.
Анализ распределения и использования чистой прибыли
Чистая прибыль распределяется в соответствии с Уставом предприятия.
За счет чистой прибыли выплачиваются дивиденды акционерам предприятия (в
ЗАО, ОАО), создаются фонды накопления, потребления, резервный фонд, часть
прибыли направляется на пополнение собственного оборотного капитала.
Рассмотрим на примере ООО «Драйвер-трек» анализ распределения и
использования прибыли.
Резервный фонд на данном предприятии не сформирован, поэтому средства на
пополнение резервного фонда не направлялись.
Таблица 2.4.
Данные
об использовании чистой прибыли, тыс. руб.
Показатель
Отчетный год
Аналогичный период
прошлого года
Отклонения (+, -)
1. Чистая прибыль
180
107
+73
2. Распределение чистой
прибыли:
в фонд накопления
45
32.1
+12.9
в фонд потребления
108
54
+54
в фонд социальной сферы
18
16
+2
3. Доля в чистой прибыли, %
фонда накопления
25
30
-5
фонда потребления
60
50
10
в фонд социальной сферы
10
15
-5
Рассмотрим в таблице 2.5. влияние факторов - суммы чистой прибыли и
коэффициента отчислений прибыли на отчисления в фонды.
Таблица
2.5.
Расчет влияния факторовна размер отчислений в фонды предприятия
Вид фонда
Сумма распределяемой
прибыли (тыс.руб)
Доля отчислений %
Сумма отчислений тыс. руб.
всего
Отклонение в том числе за
счет
2003г.
2004г.
2003г
2004г
2003г
2004г
ЧП
Котч
Накоп-ления
107
180
30
25
32
45
+13
22
-9
Потреб-ления
107
180
50
60
54
108
+54
36.5
+18
Соц. сферы
107
180
15
10
16
18
+2
10.95
-9
Из приведенных расчетов следует, что на уменьшение суммы отчислений в
фонд накопления, социальной сферы повлияло уменьшение коэффициента
отчислений на 9.
В компании «Драйвер-трек» большая часть прибыли была направлена в фонд
потребления и использовалась на выплаты социального характера. Однако
недостаточность средств, направляемых на накопление, сдерживает рост оборота,
приводит к увеличению потребности в заемных средствах.
Таким образом, фирме «Драйвер-трек» надо пересмотреть порядок
распределения прибыли, направляя большую часть на формирование фонда
накопления.
2.7.
Рекомендации для повышения чистой прибыли
Проведенный анализ показывает, что ООО «Драйвер-трек» проводит большую
работу по повышению эффективности реализации, выполнения работ. В результате
этого на предприятии за 2004 год получены следующие результаты:
1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) составила 11 375 тыс.
руб.
2. Себестоимость реализованной продукции - 10 656 тыс. руб.
3. Прибыль от реализации - 296 тыс. руб.
4. На величину балансовой прибыли, которая составила 287 тыс. руб.
повлияли увеличение прибыль от реализации продукции, уменьшение операционных
расходов.
5. Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налога в соответствии
с учредительными документами была направлена в фонд накопления - 45 тыс. руб.,
в фонд потребления - 108 тыс. руб., в фонд социальной сферы - 18 тыс. руб.
Как показывает анализ, на ООО «Драйвер-трек» наблюдается повышение
прибыли от реализации продукции. Так в 2003 году она составила 150 тыс. руб.,
а в 2004 году - 287 тыс. руб.
На изменение прибыли повлияли следующие факторы: себестоимость,
разновидность выполняемых работ, объем реализации.
Анализ использования прибыли компании «Драйвер-трек» показал, как
распределялись средства в фонд потребления и в фонд накопления.
В ООО «Драйвер-трек» большая часть прибыли была направлена в фонд
потребления и использовалась на выплаты социального характера, что повлекло за
собой замедление оборачиваемости оборотных активов, ограничение возможности
роста товарооборота и прибыли.
Недостаточность средств, направляемых на накопление, сдерживает рост
оборота, приводит к увеличению потребности в заемных средствах.
Направление средств в фонд накопления увеличит экономический потенциал,
повысит платежеспособность предприятия и финансовую независимость, будет
способствовать росту объема выполнения работ и реализации без увеличения
размера заемных средств.
Таким образом, ООО «Драйвер-трек» нужно пересмотреть порядок
распределения прибыли, направляя большую часть на формирование фонда
накопления.
Для повышения эффективности производства фирмы очень важно, чтобы была
четко отработанная налоговая политика, а налоги должны быть четкими и
стабильными.
Таким образом, для увеличения положительного результата в ООО
«Драйвер-трек» предлагается разработать мероприятия обеспечивающие:
1. Основными источниками увеличение суммы прибыли является увеличение
объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества
товарной продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта
2. Проведение масштабной и эффективной политики в
области подготовки персонала, что представляет собой особую форму вложения
капитала.
3. Повышение эффективности деятельности
предприятия по сбыту продукции.
4. Улучшать качество выполняемых работ, что приведет к
конкурентоспособности и заинтересованности выбора данного предприятия.
5. Не последнюю роль занимает увеличение объема реализации и
оказания услуг за счет более полного использования производственных мощностей
предприятия.
6. Сокращение затрат за счет повышения уровня
производительности труда, экономичного использования сырья, материалов,
топлива, электроэнергии, оборудования
7. Применение самых современных механизированных и
автоматизированных средств для выполнения работ.
Выполнение этих предложений значительно повысит получаемую прибыль на
предприятии
3АКЛЮЧЕНИЕ
Подводя итог вышесказанному, надо отметить, что чистая прибыль будет
увеличиваться при увеличении балансовой прибыли, т.е. между балансовой и чистой
прибылью существует прямая зависимость, а обратная зависимость наблюдается
между чистой прибылью и налоговыми платежами, уплачиваемыми в бюджет
государства за счет полученной балансовой прибыли.
Отсюда следует, что далеко не последнюю функцию в формировании чистой
прибыли выполняет и политика налогообложения государства. Ведь, чем ниже
процентная ставка налога на прибыль, тем выше финансовый результат предприятия
(имеется в виду прибыль).
Прибыль должна не только покрывать расходы на производство и реализацию
товаров (проведение работ, оказание услуг), но и быть настолько весомой, чтобы
обеспечивать все расширенное воспроизводство, а так же решение стоящих перед
предприятием задач.
Максимальное получение прибыли от реализации продукции в основном
связывается со снижением производственных издержек на производство и реализацию
конечной готовой продукции (работ, услуг).
В процессе выполнения моей курсовой работы представлен и другой вариант
получения прибыли – получение прибыли от прочей реализации. Такой вариант
получения прибыли осуществляется посредством реализации (продажи) основных
средств предприятия (например, таких, как производственных цехов с машинным
оборудованием, части акций, если конечно это акционерное общество, продажа
патента и иных активов предприятия) другим предприятиям и организациям.
Современное производство должно обладать большой гибкостью, способностью
быстро менять предлагаемые услуги, так как неспособность постоянно
приспосабливаться к запросам потребителей, обречет предприятие на банкротство.
Для этого следует регистрировать предприятие по нескольким видам деятельности,
чтобы можно было в считанное время перестроиться с одного (невыгодного,
убыточного) зарегистрированного вида деятельности на другой (более выгодный и
конечно же прибыльный), конечно же зарегистрированный вид деятельности
предприятия.
Технология производства осложнилась на столько, что требует совершенно
новые формы контроля, организации и разделения труда.
Для повышения технологии выпуска конечной продукции следует произвести на
предприятии техническое перевооружение и иные улучшения (закупка
усовершенствованных станков и другого машинного оборудования, реконструкция,
ремонт и т.д.). Для этого следует учреждать на предприятии фонд накопления,
который будет пополняться частью чистой прибыли (оговоренной в учредительном
документе), а денежные средства из этого фонда будут выделяться на капитальные
вложения на улучшение эффективности производства данного предприятия.
Требования к качеству не просто возросли, а совершенно изменили характер.
Мало выполнять хорошо работу, необходимо еще думать о поиске новых заказчиков,
о предоставлении потребителям дополнительных фирменных услуг.
Очень важно застраховать свою предпринимательскую деятельность от так
называемых форс-мажорных обстоятельств либо у профессионального страховщика,
либо осуществлять самострахование, посредством учреждения на предприятии (в
соответствии с учредительным договором) резервный фонд, который будет
пополняться частью нашей чистой прибыли.
Анализируя финансово-экономические показатели предприятия и осуществляя
тактику постоянных улучшений можно обеспечить неуклонный экономический рост
предприятия.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Анализ и
диагностика финансово – хозяйственной деятельности предприятия. – Т.Б.
Бердникова – М: Инфра, 2002
2. Практический
журнал для бухгалтера и руководителя №10(122) - М: Главная книга, 2005
3. Экономика –
С.С. Слюньков - М: ОЛМА-ПРЕСС, 2001
4. Все положения
по бухгалтерскому учету- М: Гросс-Медиа Ферлаг, 2004
5. Анализ
финансово-экономической деятельности предприятия. - Н. П. Любушин, В. Б.
Лещева, В. Г. Дьяков – Москва, 1999
6. Анализ
хозяйственной деятельности. - Т.В.Савицкая – Москва, 2001
7. Анализ
хозяйственной деятельности. / Под ред. Белобородовой В.А. -М.: Финансы и
статистика, 1988
8. Слагаемые
эффективности: Из опыта промышленного предприятия - Балтакса П.М., Кливец П.Г.
- М.: Экономика, 1988
9. Прибыль
предприятия//Финансы №3 - Белобтецкий И.А., Москва, 1993
10. Экономическая
оценка качества и эффективности работы предприятия - Богатин Ю.В. -М: Изд.стандартов,
1991
11. Налоги 95:
Что и как их платить: Общедоступная книга о новых налогах в России - Васильев
В.В. - М: Страх. общест. «Анкип» 1995
12. Учет
финансовых результатов по оплате/ Бух.учет №1 -Вонебникова Н.В., Пяков М. Л.,
1998
13. Анализ
прибыли и рентабельности - Горбачева Л.А. -М: Экономика, 1980
14. Анализ
хозяйственной деятельности развитых стран - Зудилин А.П. -Екатеринбург:
«Каменный пояс», 1992
15. Налогооблажение предприятий и граждан РФ (Практическое руководство: Рекомендации
и примеры расчетов) - Киперман Г.Я., Белялов А.З. - М: Айтолан, 1992
16. Курс экономического анализа / Под ред. Бокамова Н.И., Шеремета А.Д. -
М: Финансы и статистика, 1994
17. Совершенствование финансовой налоговой системы - Логинов В, Новицкий
Н. – М: Экономист, 1998
18. Принятие финансовых решений: задачи, ситуации.//Вопросы экономики №12
- Маевский В.В., Вяткин В.Н, Хриптон Дж., Казак А.Ю. – Москва, 2000
19. Прибыль в новых условиях хозяйствования - Мухин С.А.- М.: Финансы и
статистика, 1990
20. Парасочка В.Т., Дубовенко Л.А., Медведева О.В. Самоокупаемость и
самофинансирование (Методика анализа). - М: Финансы и статистика, 1989. -144с.
20. О формировании финансовых результатов// Бух. учет № 1 - Сотникова
Л.В., Москва, 1998
21. Комплексный экономический анализ деятельности предприятий - Шеремет
А.Д. - М: Экономика, 1990
