Анализ прибыли и рентабельности в розничной торговле
Определенное
влияние на конечные финансовые результаты оказывают внереализационные доходы,
расходы и потери. Их анализ проводят раздельно по доходам и расходам (по
отдельным их видам, суммам и в целом по предприятию). Многие их них (в том
числе внереализационные доходы) являются результатом определенных недостатков в
работе, что следует учитывать при анализе. Основным источником анализа
внереализационных доходов, расходов и потерь являются форма № 2 «Отчет о
прибылях и убытках» и данные их аналитического учета. Особое внимание при
анализе уделяют изучению причин образования внереализационных расходов и потерь
и разработке мер по их предупреждению.
Торговая
организация имеет следующие данные о внереализационных доходах, расходах и
потерях (таблица. 5)
Информация о фактических
внереализационных доходах, расходах и потерях по торговой фирме, млн. рублей
Таблица
5
Наименование
внереализационных доходов, расходов и потерь
Прошлый
год
Отчетный
год
Изменения
в динамике
В
% к прошлому году
сумма
удельн.
вес, %
сумма
удельн.
вес, %
в
сумме
по
удельн весу,%
Непланируемые доходы
Штрафы, пени и неустойки
полученные
0,78
53,1
0,84
51,5
+0,06
-1,6
107,7
Полученные проценты по
счетам за хранение средств в банке
0,03
2,0
0,03
1,8
-
-0,2
100,0
Дивиденды по акциям и
доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию
0,12
8,2
0,20
12,3
+0,08
+4,1
166,7
Доходы от сдачи имущества в
аренду
0,20
13,6
0,29
17,8
+0,09
+4,2
145,0
Курсовые разницы по
валютным счетам и по операциям в иностранной валюте
0,01
0,7
0,02
1,2
+0,01
+0,5
200,0
Прибыли прошлых лет,
выявленные в отчетной году
-
-
0,01
0,6
+0,01
+0,6
-
Поступление долгов, ранее
списанных как безнадежные
0,08
5,4
-
-
-0,08
-5,4
-
Излишки объектов основных
средств и других активов, выявленные при инвентаризации
0,06
4,1
0,05
3,1
-0,01
-1,0
83,3
Кредиторская и депонентская
задолженность, по которой истек срок исковой давности
0,14
9,5
0,19
11,7
+0,05
+2,2
135,7
Получение от других
предприятий и организаций финансовой помощи, сумм на пополнение фондов
специального назначения и на увеличение прибыли
-
-
-
-
-
-
-
Прочие внереализационные
доходы
0,05
3,4
-
-
-0,05
-3,4
-
Итого
1,47
100
1,63
100
+0,16
-
110,9
Внереализационные расходы и потери
Штрафы, пени и неустойки
уплаченные
0,61
56,5
0,79
58,6
+0,18
+2,1
129,5
Курсовые разницы по
валютным счетам и по операциям в иностранной валюте
-
-
-
-
-
-
-
Убытки прошлых лет,
выявленные в отчетном году
0,11
10,2
-
-
-0,11
-10,2
-
Убытки от стихийных
бедствий
-
-
0,01
0,7
+0,01
+0,7
-
Потери от списания долгов и
дебиторской задолженности
0,32
29,6
0,50
37,0
+0,18
+7,4
156,3
Налог на добавленную
стоимость от внереализационных операций
0,04
3,7
0,05
3,7
+0,01
-
125,0
Прочие внереализационные
расходы и потери
-
-
-
-
-
-
-
Итого
1,08
100
1,35
100
+0,27
-
125,0
Результат от
внереализационных операций
·
превышение доходов над
расходами;
·
превышение расходов над доходами
0,39
-
х
х
0,28
-
х
х
-0,11
-
х
х
71,8
-
Штрафы, пени и
неустойки, полученные на начало и конец года, превышают уплаченные суммы.
Однако темпы роста уплаченные штрафов значительно выше темпов увеличения
штрафов полученных. Поступившие от поставщиков, покупателей, других юридических
и физических лиц штрафы свидетельствуют о нарушениях или договорной дисциплины,
а следовательно, они не должны оцениваться положительно. При анализе не только
изучают полноту применения штрафных санкций к нарушителям договорной
дисциплины, но и разрабатывают меры по полному и качественному выполнению договорный
обязательств. По каждой сумме уплаченных штрафов изучают их причины и
виновников; выясняют, практикуется ли взыскание штрафов с виновников в
возмещение причиненного ущерба. Как положительное следует отметить значительный
рост дивидендов по акциям и доходов по облигациям и другим ценным бумагам,
принадлежащим торговой фирме, доходов от сдачи имущества в аренду, курсовых
разниц по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте. Наличие прибылей
и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, говорит о недостатках в
учете и другой экономической работе. Списание на уменьшение доходов дебиторской
задолженности в связи с истечением сроков исковой давности и по другим причинам
является результатом недостатков в претензионной работе, расчетно-платежной дисциплине
и в учете расчетов с дебиторами и кредиторами. При наличии таких списаний
изучают порядок оформления, предъявления и учета претензий, организацию
расчетов с поставщиками, покупателями, другими предприятиями и физическими
лицами. Особое внимание уделяют анализу убытков от списания задолженности по
недостачам, растратам и хищениям. Такие убытки указывают на недостатки в
обеспечении сохранности имущества предприятия. По каждой сумме, списанной на
убытки недостач, проверяют обоснованность и законность списания, выясняют
причины и виновников, а главное - принимают меры по сохранности имущества. По
торговой организации потери от списания долгов и дебиторской задолженности за
прошлый и отчетный годы более чем в два раза превышали доходы от списания кредиторской
и депонентской задолженности в связи с истечение сроков исковой давности, что
свидетельствует о недостатках в расчетно-платежной дисциплине, учетной и другой
управленческой работе.
Анализ прибыли
за год дополняют ее изучением по кварталам и месяцам. Фирма имеет следующие
данные о выполнении плана и динамике прибыли по кварталам (табл. 6, 7).
План прибыли
выполнен во втором и четвертом кварталах. Рост прибыли обеспечен за счет
увеличения объема товарооборота и снижения уровня издержек обращения. Потери
прибыли в связи с невыполнением плана в первом и третьем кварталах составили
0,53 млн. рублей (0,40+0,13). Невыполнение плана прибыли в первом квартале
явилось результатом относительного роста издержек обращения, в третьем -
снижения уровня валового дохода повышения уровня издержек обращения. Если бы не
было уменьшения уровня валового дохода во втором, третьем и четвертом
кварталах, то прибыль фирмы возросла бы на 13,26 млн. рублей (3,18+0,62+9,46).
Относительный рост торговых расходов в первом и третьем кварталах уменьшил
прибыль от реализации товаров на 2,44 млн. рублей (1,97+0,47). В динамике
прибыль возросла во всех кварталах, кроме четвертого. Уменьшение прибыли от
реализации товаров в четвертом квартале вызвано значительным снижением уровня
валового дохода, остающегося в распоряжении торговой организации. В процессе
дальнейшего анализа необходимо разработать меры по ритмичному росту конечных
финансовых результатов во всех кварталах и месяцах.
Анализ выполнения
плана и динамики прибыли по отдельным хозрасчетным подразделениям позволяет
дать более глубокую оценку финансовых результатов торгового предприятия. Особое
внимание уделяют изучению работы подразделений, достигших высоких конечных
финансовых результатов, а также убыточных и не выполнивших план прибыли. Анализ
работы первой их группы позволяет выявить, изучить и обобщить опыт работы
лучших хозрасчетных подразделений по финансово-торговой деятельности. Изучение
работы второй группы хозрасчетных подразделений содействует предупреждению их
убыточности и более полному использованию резервов роста прибыли.
В процессе
анализа следует количественно измерить влияние хозяйственной деятельности
отдельных предприятий на общие результаты работы торговой организации. Это
делается следующим образом: относительную разность по изучаемому показателю по
предприятию (процент перевыполнения плана или темп прироста в динамике)
умножают на удельный вес данного предприятия в сводном показателе торговой
организации в базисном периоде.
Анализ рентабельности в розничной
торговле
Уровень
рентабельности торговых предприятий на практике обычно определяют отношением
прибыли к товарообороту. Он показывает, сколько процентов составляет прибыль в
товарообороте. Этот уровень рентабельности следует исчислять не по всей
(балансовой) прибыли, а только по прибыли от реализации товаров, так как
внереализационные доходы, расходы и потери не находятся в прямой зависимости от
изменения объема товарооборота. Экономисты стран с развитой рыночной экономикой
его называют уровнем рентабельности продаж. Он находится в прямой
зависимости от изменения уровня валового дохода, находящегося в распоряжении
торгового предприятия, и в обратной - от изменения уровня издержек обращения.
По торговой фирме уровень рентабельности продаж в отчетном году составил 0,888%
к обороту и возрос по сравнению с планом на 0,036% к обороту и против прошлого
года - на 0,122% к обороту (см. табл. 1). За счет снижения уровня валового
дохода он уменьшился по сравнению с планом и в динамике соответственно на
0,120% к обороту и на 0,108% к обороту. Сокращение уровня издержек обращения по
сравнению с планом на 0,156% к обороту и по сравнению с прошлым годом на 0,230%
к обороту в таком же размере повысило уровень рентабельности продаж. Экономисты
стран СНГ считают, что минимальный уровень рентабельности продаж в розничной
торговле должен составлять 3-5% к обороту. В анализируемой торговой организации
он более чем в три раза ниже минимального размера.
Уровень
рентабельности продаж по отдельным товарным группам и товарам неодинаков. В
связи с этим изменение структуры розничного товарооборота ведет к повышению или
к снижению рентабельности торгового предприятия. Влияние изменения структуры
товарооборота на уровень рентабельности продаж в целом по торговому предприятию
проявляется через уровень валового дохода, остающегося в его распоряжении, и
уровень издержек обращения. Изменение структуры товарооборота торговой
организации привело к уменьшению уровня валового дохода, остающегося в распоряжении
фирмы, на 0,007% к обороту и к снижению уровня издержек обращения на 0,005% к
обороту, что в конечном итоге снизило уровень рентабельности продаж на 0,002% к
обороту.
Уровень
рентабельности, исчисленной отношением прибыли к товарообороту, имеет существенный
недостаток: он не учитывает, при каких хозяйственных ресурсах (активах)
достигнут финансовый результат и как эффективно они используются. В связи с
этим экономисты предлагают определить рентабельность хозяйственных ресурсов как
отношение годовой суммы прибыли к среднегодовой стоимости основных
производственных фондов и оборотных средств. Он показывает, сколько процентов
занимает прибыль в активах предприятия или сколько копеек прибыли получено с
каждого рубля хозяйственных ресурсов. В зарубежной аналитической практике его
называют уровнем рентабельности функционирующего капитала. При
исчислении рентабельности функционирующего капитала в расчет следует включать
все основные производственные средства (собственные, арендованные и
безвозмездно предоставленные) и все оборотные средства (текущие активы).
Фактическую среднегодовую стоимость собственных основных средств и оборотных
активов рассчитывают по данным бухгалтерских балансов. Рентабельность
функционирующего капитала по торговой организации характеризуется данными
таблицы 8.
Информация об уровне рентабельности функционирующего
капитала