Бухгалтерский баланс и анализ фининсового состояния и кредитоспособности на примере ТУП Белтехносерв...

Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным финансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и потерь, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату организации и отражаются оборотами за декабрь по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы».

По статье «Расходы будущих периодов» (строка 620) показываются данные о произведенных в отчетном периоде расходах, относящихся к  будущим периодам. В частности, к таким расходам относятся расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях, освоением новых производств, цехов и агрегатов, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим в установленном порядке резерва на ремонт основных средств), расходы на рекламу, подготовку кадров и другие расходы в установленном законодательством порядке.

Показатель по данной строке отражается со знаком минус.

По статье «Доходы будущих периодов» (строка 630) отражаются средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата, стоимость безвозмездно полученных ценностей, субсидии на покрытие разницы в ценах и тарифах и др.), а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и законодательством Республики Беларусь на счете 98 «Доходы будущих периодов».

Расшифровка отдельных доходов будущих периодов приводится в отчете о движении источников собственных средств.

По статьям «Прибыль отчетного года» (строка 640) и «Убыток отчетного года» (строка 650) показывается сумма полученного по данным бухгалтерского учета финансового результата на отчетную дату.

Убыток по строке 650 показывается со знаком минус.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается заключительной записью декабря по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены:

- нераспределенная прибыль последующих лет организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений) в порядке ее распределения;

- резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством;

- добавочный фонд (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке).

Прибыль отчетного года, распределяемая по решению собственников (учредителей, акционеров) на выплату дивидендов, создание резервов, фондов, отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов с учредителями, счетов учета резервов, фондов.

По статье «Прочие доходы и расходы» (строка 660) показываются прочие доходы и расходы, не нашедшие отражения по предыдущим статьям этого раздела.

В разделе V «Расчеты» приводятся данные о составе обязательств организации - кредитах и займах, расчетах с поставщиками и подрядчиками, расчетах по оплате труда и др [2].

По статьям «Краткосрочные кредиты и займы» (строка 710) и «Долгосрочные кредиты и займы» (строка 720) показываются суммы полученных заемных средств, подлежащих возврату в соответствии с договорами соответственно в течение 12 месяцев или более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а также суммы процентов, начисленных за пользование этими средствами.

Расшифровка состава и изменения в течение отчетного года сумм обязательств организации по кредитам и займам приводится в приложении к бухгалтерскому балансу и пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

По группе статей «Кредиторская задолженность» (строка 730) отражаются расчеты организации [2]:

- с поставщиками и подрядчиками (строка 731) в сумме задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ и услуг собственные  векселя; сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам, за исключением авансов, полученных на инвестиционные проекты, которые отражаются по статье «Вложения во внеоборотные активы»;

- по оплате труда (строка 732) и по прочим операциям с персоналом (строка 733) по начисленным, но еще не выплаченным суммам заработной платы и премирования; суммам, выданным под отчет, по возмещению материального ущерба организации в случае признания работником или в случае вынесения судом решения о взыскании; задолженности работников по кредитам банков, полученным организацией для выдачи ссуд работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели;

- по налогам и сборам (строка 734) организации по всем видам платежей в бюджет и внебюджетные фонды, включая подоходный налог с работников организации;

- по социальному страхованию и обеспечению (строка 735) в сумме задолженности по отчислениям в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь;

- с акционерами (учредителями) по выплате доходов (дивидендов) (строка 736) в сумме задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.п., в том числе учтенной на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- с разными дебиторами и кредиторами (строка 737), проводимые с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В частности, по этой статье отражаются задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования, в которых организация является страхователем, задолженности для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные ими в кредит, и др.

По статье «Прочие виды обязательств» (строка 740) показывается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям раздела V.

Данные о стоимости имущества и размере обязательств, учитываемых на забалансовых счетах, приводятся в бухгалтерском балансе в размере стоимости, указанной в договоре. Стоимость имущества и обязательств, установленная в иностранной валюте, показывается на отчетную дату по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь.

Информационность баланса повышается в связи с наличием в составе бухгалтерской отчетности ряда показателей, содержащихся в Приложении к бухгалтерскому балансу и Отчете о прибылях и убытках.

1.1.2. Приложения к бухгалтерскому балансу, содержание и порядок формирования

В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении [14, c.529].

В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели. В случае отсутствия значения показателя той или иной статьи формы бухгалтерской отчетности ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

Отдельные показатели, включенные в приложение к бухгалтерскому балансу, допускается представлять в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать в пояснительную записку.

Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года (три и более), то организацией обеспечивается при разработке, принятии и изготовлении бланков форм достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия.

Заголовочная часть форм заполняется в следующем порядке [2]:

- реквизит «Организация» - указывается полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке) и идентификационный код согласно Общегосударственному классификатору ОКРБ 018-99 «Юридические лица и индивидуальные предприниматели», утвержденному Постановлением Государственного комитета по стандартизации, метрологии и сертификации Республики Беларусь от 14.09.1999г. № 16 (ОКЮЛП);

- реквизит «Учетный номер плательщика» - указывается номер государственной регистрации организации в Едином государственном реестре плательщиков налогов (УНП);

- реквизит «Вид деятельности» - указывается вид деятельности согласно Общегосударственному классификатору ОКРБ 005-2001 «Виды экономической деятельности», утвержденному Постановлением Государственного комитета по стандартизации, метрологии и сертификации Республики Беларусь от 28.12.2001г. № 52 (ОКЭД);

- реквизит «Организационно-правовая форма» - по данной строке указывается организационно-правовая форма организации согласно Общегосударственному классификатору ОКРБ 019-99 «Организационно-правовые формы юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», утвержденному Постановлением Государственного комитета по стандартизации, метрологии и сертификации Республики Беларусь от 30.12.1999г. № 28 (ОКОПФ). При этом в левой половине графы указывается код по ОКОПФ, а в правой - код формы собственности согласно Общегосударственному классификатору ОКРБ 002-99 «Формы собственности», утвержденному Постановлением Государственного комитета по стандартизации, метрологии и сертификации Республики Беларусь от 30.12.1999г. № 28 (ОКФС);

- реквизит «Орган управления» - указывается наименование органа, на  который возложены координация и регулирование деятельности организации и которому направляется бухгалтерская отчетность:

а) при указании органов государственного управления согласно Общегосударственному классификатору ОКРБ 004-2001 «Органы государственной власти и управления», утвержденному Постановлением Государственного комитета по стандартизации, метрологии и сертификации Республики Беларусь от 28.12.2001г. № 52;

б) организации иного подчинения согласно Общегосударственному классификатору ОКРБ 003-94 «Система обозначений объектов административно-территориального деления и населенных пунктов», утвержденному Постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации Республики Беларусь от 28.02.1994г. № 2 (СООУ);

- реквизит «Адрес» - указывается полный почтовый адрес организации.

Составление и представление бухгалтерской отчетности производятся в миллионах белорусских рублей без десятичных знаков после запятой (указывается код по ОКЕИ - 408) [2].

Субъекты малого предпринимательства, общественные организации (объединения) и иные организации при несущественной сумме активов, учитываемых в бухгалтерском балансе, и во избежание трудностей использования данных бухгалтерской отчетности составляют и представляют годовую бухгалтерскую отчетность в миллионах белорусских рублей с одним десятичным знаком после запятой.

Реквизит «Контрольная сумма» организацией заполняется в случае передачи бухгалтерской отчетности по телеграфу. Контрольная сумма определяется как сумма всех показателей по всем формам отчетности.

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов, исходя из характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения (доходы от обычных видов деятельности или прочие поступления - операционные, внереализационные) [2].

Порядок формирования данных о расходах организации в отчете о прибылях и убытках приводится в зависимости от целей формирования этих расходов:

- по данным бухгалтерского учета путем ограничения (нормирования, лимитирования, исключения и т.п.) отдельных видов расходов в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

- в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003г. № 89 c учетом изменений[6];

- в соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Министерством экономики Республики Беларусь 26.01.1998г. № 19-12/397, Министерством финансов Республики Беларусь 30.01.1998г. № 3, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь 30.01.1998г. № 01-21/8 и Министерством труда Республики Беларусь 30.01.1998г. № 03-02-07/300, с учетом изменений и дополнений [7].

Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за соответствующий период предыдущего года. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период предыдущего года, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.

В графе 4 показываются суммы соответствующих показателей годовой бухгалтерской отчетности за предыдущий год, в том числе с учетом произведенной реорганизации организации.

По статье «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей)» (строка 010) показывается выручка от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг, учитываемая по кредиту счета 90 «Реализация», за вычетом налогов, начисляемых по дебету счета 90 «Реализация», для определения финансовых результатов от реализации.

Если в соответствии с законодательством организация получает бюджетные субсидии на покрытие убытков от реализации товаров, продукции, услуг, работ, реализованных по ценам ниже понесенных расходов на их изготовление (оказание), то указанные суммы субсидий показываются по строке 011.

По статьям «Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг» (строки 020 и 021) отражаются:

- организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, - расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг без учета сумм, отражаемых по статьям «Управленческие расходы» (строки 030 и 031), относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам.

Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», сумма превышения фактической себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью, списанная в соответствии с установленным порядком в дебет счета 90 «Реализация», включается в данные этой статьи. В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные этой статьи;

- организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой деятельности и общественном питании, - покупная стоимость товаров, выручка от реализации которых отражена по строке 010 данной формы;

- организацией - профессиональным участником рынка ценных бумаг - покупная (учетная) стоимость ценных бумаг, выручка от реализации которых отражена по строке 010 данного отчета.

При определении себестоимости реализованной продукции, работ, услуг:

- по строке 020 следует руководствоваться Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), с учетом ограничения (нормирования, лимитирования или исключения) отдельных видов расходов;

- по строке 021 следует руководствоваться Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), с учетом внесенных в них изменений и дополнений, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в части, не противоречащей Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) [7].

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье «Управленческие расходы».

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные этой статьи не включаются, а отражаются по статье «Расходы на реализацию» (строка 040) отчета о прибылях и убытках.

По статьям «Управленческие расходы» (строки 030 и 031) отражаются суммы, учтенные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» (в части условно-постоянных расходов) и 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком и списываемые с них при определении финансовых результатов непосредственно в дебет счета 90 «Реализация».

Организацией - профессиональным участником рынка ценных бумаг по данной статье отражается сумма издержек по ее деятельности.

По статьям «Расходы на реализацию» (строки 040 и 041) отражаются:

- организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, - расходы по сбыту, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам;

- организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, - издержки обращения, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и приходящиеся на реализованные товары.

В разделе II «Операционные доходы и расходы» раскрывается информация о суммах полученных доходов и соответствующих им расходов, имеющих существенное влияние на финансовые результаты деятельности организации за отчетный период [2]:

- по статьям данного раздела отражаются данные по реализации основных средств и прочего имущества (строки 060, 070, 071), другие случаи выбытия имущества. Доходы, причитающиеся по указанным операциям, и расходы, связанные с получением этих доходов, показываются по соответствующим строкам развернуто.

В случае выбытия амортизируемого имущества по строке «Расходы от операций с имуществом» (строка 070) показывается недоамортизированная стоимость выбывающих основных средств или нематериальных активов.

Кроме того, по строкам 060 и 070, 071 приводится информация о сдаче имущества в аренду (передаче во временное владение и пользование).

- по строкам 080 и 090, 091 приводится информация о вкладах организации в уставные фонды других организаций, об операциях с ценными бумагами, о доходах и расходах от совместной деятельности.

- в составе прочих операционных доходов и расходов (строки 100 и 110, 111) в соответствии с законодательством отражаются операции по продаже и конверсии иностранной валюты, по созданию и восстановлению в соответствии с законодательством резервов, суммы от дооценки и уценки материальных ценностей и др.

По статьям раздела III «Внереализационные доходы и расходы» показываются результаты от внереализационных доходов и расходов [2].

В составе внереализационных доходов (строка 130) и внереализационных расходов (строки 140 и 141) показываются доходы и расходы, приведенные в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003г. № 89 [6].

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13