Страховые взносы на зарплату - 2010: новый порядок уплаты обязательных платежей в Пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования

Таким образом, в облагаемую базу но ЕСН будет включена только сумма заработной платы, начисленной работнику за дни, отработанные в месяцы увольнения. Выходное пособие и компенсация за неиспользованный отпуск единым социальным налогом облагаться не будут.

Ситуация 2

Допустим, что работник увольняется 22 января 2010 г. В этот же день с ним произведен окончательный расчет.

На 22.01.2010 глава 24 Н К РФ уже не действует. С 1 января 2010 г. вступает в силу Закон от 24.07.2008 № 212-ФЗ, а согласно пп. 2 «е» п. 1 ст. 9 этого закона страховыми взносами не облагаются все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе выплаты, связанные увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Таким образом, в облагаемую базу по страховым взносам не включается только сумма выходного пособия, начисленного в соответствии со ст. 178 Трудового кодекса РФ. Сумма заработной платы, начисленной работнику за дни, отработанные в месяцы увольнения, и (обратите внимание!) компенсация за неиспользованный отпуск страховыми взносами облагаются.

Не облагаемые страховыми взносами компенсационные выплаты, связанные с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников

Согласно пп. 2 «е» п. / ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников.

Указанные компенсационные выплаты установлены, в частности, следующими правовыми актами:

-Трудовым кодексом РФ (статьи 187, 196, 204, 212, 213, 221, 222);

-Законом РФ от 10.07.92 № 3266-1 «Об образовании».

Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. Повышение квалификации специалистов организуется в целях обновления их теоретических и практических знаний. Оно осуществляется на основе договоров, заключаемых образовательными учреждениями, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности, с организациями всех форм собственности (ст. 196 Трудового кодекса РФ, Типовое положение об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов, утвержденное постановлением Правительства РФ от 26.06.95 № 610).

В случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, работодатель обязан проводить повышение квалификации работников, если это является условием выполнения работниками определенных видов деятельности.

Работникам, проходящим профессиональную подготовку, работодатель должен создавать необходимые условия для совмещения работы с обучением, предоставлять гарантии, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором (ст. 196 Трудового кодекса РФ).

Работникам, направляемым для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки (ст. 187 Трудового кодекса РФ).

Не облагаемые страховыми взносами компенсационные выплаты, связанные с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера

Согласно пп. 2 «ж» п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.

Порядок заключения договоров гражданско-правового характера и другие вопросы, связанные с этими договорами, регулируются Гражданским кодексом РФ (далее — ТК РФ).

К договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, в частности, относятся:

-договор подряда (глава 37 ТК РФ):

-договор возмездного оказания услуг (глава 39 ГК РФ).

Согласно п. / ст. 709 и ст. 783 ГК РФ в перечисленных договорах гражданско-правового характера должна быть указана цена работы (услуги), подлежащей выполнению согласно этому договору. При этом цена в таком договоре включает компенсацию издержек подрядчика (исполнителя) и причитающееся ему вознаграждение (п. 2 ст. 709 и ст. 783 ГК РФ).

В соответствии с пп. 2 «ж» п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ сумма издержек, возникших в связи с выполнением работ по договору гражданско-правового характера, страховыми взносами не облагаются.

Примечание. Сумма вознаграждения, причитающегося физическому лицу по гражданско-правовому договору, облагается страховыми взносами, подлежащими уплате в ПФР, а также в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Страховыми взносами, подлежащими уплате в ФСС РФ, вознаграждения по гражданско- правовым договорам не облагаются в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Не облагаемые страховыми взносами компенсационные выплаты, связанные с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией (прекращением деятельности)

Согласно пп. 2 «з» п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с трудоустройством работников, уволенных по следующим причинам:

-в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

-в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката;

-в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию.

Указанные компенсационные выплаты установлены, в частности, Трудовым кодексом РФ (статьи 178, 318, 375).

Согласно ст. 178 Трудового кодекса РФ и общем случае при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 части первой ст. 81 Трудового кодекса РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 части первой ст. 81 Трудового кодекса РФ) за увольняемым работником сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Лицам, уволенным из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации, на период трудоустройства, но не свыше трех (в отдельных случаях — шести) месяцев, сохраняется средняя заработная плата с учетом месячного выходного пособия. Выплата сохраняемой средней заработной платы производится работодателем по прежнему месту работы за счет средств этого работодателя (ст. 318 Трудового кодекса РФ).

Работнику, освобожденному от работы в организации в связи с избранием его на выборную должность в профсоюзный орган данной организации, после окончания срока его полномочий предоставляется прежняя работа (должность), а при ее отсутствии с согласия работника другая равноценная работа (должность) в той же организации.

При невозможности предоставления соответствующей работы (должности) по прежнему месту работы в случае реорганизации организации ее правопреемник, а в случае ликвидации организации общероссийский (межрегиональный) профессиональный союз сохраняет за этим работником его средний заработок на период трудоустройства, но не свыше шести месяцев, а в случае учебы или переквалификации — на срок до одного года (ст. 375 Трудового кодекса РФ).

Что изменилось по сравнению с ЕСН?

Установленные ранее для ЕСН компенсационные выплаты, связанные с трудоустройством уволенных работников, не облагаются страховыми взносами, если они выплачиваются любыми работодателями (всеми лицами, осуществляющими выплаты физическим лицам), а не только организациями (как было указано ранее - для ЕСН).

Не облагаемые страховыми взносами компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей

Согласно пп. 2 «и» п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:

-выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;

-выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы.

Согласно ст. 169 Трудового кодекса РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику:

-расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);

-расходы по обустройству на новом месте жительства.

Конкретные размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность определяются соглашением сторон трудового договора.

Размеры возмещения организациями, финансируемыми за счет средств федерального бюджета, расходов работникам в связи с их переездом на работу в другую местность, содержатся в постановлении Правительства РФ от 02.04.2003 № 187.

При этом следует иметь в виду, что соответствующие средства считаются выданными организацией под отчет физическому лицу. Возврат неизрасходованных средств осуществляется физическим лицом в соответствии с действующим законодательством с представлением необходимых оправдательных документов*.

Что изменилось по сравнению с ЕСН?

В отличие от главы 24 НК РФ в Законе от 24.07.2009 № 212-ФЗ указаны компенсационные выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей, которые являются исключением из не облагаемых выплат (то есть будут облагаться страховыми взносами). К таким выплатам относятся:

-выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;

-выплаты в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы.

Не облагаемые страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов следующим лицам в следующих случаях:

а)       физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

б)      работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

в)      работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 ООО руб. на каждого ребенка.

* О порядке оформления документов и других вопросах, связанных с расчетами с подотчетными липами, вы можете прочитать в книге пол ред. Г.Ю. Касьяновой «Расчеты с подотчетными лицами». — М.: ЛБЛК, 2009 (условия приобретения по издательской цене см. на сайте \у\уш.аЬаск.ги).

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период.

Что изменилось по сравнению с ЕСН?

1)                Исключены из необлагаемых выплат суммы единовременной материальной помощи, оказываемой членам семьи умершего работника. Однако эти выплаты в любом случае не облагаются ни страховыми взносами, ни ЕСН, так как не относятся к объекту обложения*.

2)                Ограничен период, в течение которого должна быть выплачена материальная помощь работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, чтобы она не облагалась страховыми взносами. Этот период составляет один год с даты рождения ребенка. Если данная материальная помощь будет оказана в более поздний срок, то она подлежит обложению страховыми взносами в общем порядке.

3)                В число необлагаемых выплат включены суммы материальной помощи (не превышающие 4000 руб. на работника за расчетный период), оказываемой любыми работодателями своим работникам. Таким образом, расширен круг лиц, которым может оказываться материальная помощь, не облагаемая страховыми взносами; также увеличена предельная необлагаемая сумма материальной помощи.

Ранее ЕСН не облагались только суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период

Не облагаемые страховыми взносами суммы страховых платежей (взносов) по различным видам страхования

Согласно пп. 5 п. / ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами:

-суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

-                      суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

* Об объекте обложения страховыми взносами читайте в разделе 3 на с. 12.

-        суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

-суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

-суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

Что изменилось по сравнению с ЕСН?

По сравнению с ЕСН расширен перечень уплачиваемых страховых платежей (взносов) по договорам страхованию работников, не облагаемых страховыми взносами.

К необлагаемым выплатам добавлены следующие суммы:

-суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

-суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

Не облагаемые страховыми взносами суммы дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, уплаченные работодателями в пользу своих работников (взносов работодателя)

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»*, в размере уплаченных взносов, но не более 12 ООО руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя.

* Далее - Закон от 30.04.2008 № 56-ФЗ.

Физические лица и целях уплаты дополнительных страховых  взносов на накопительную часть трудовой пенсии вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию (ст. 29 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-Ф I «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее — Закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ), статьи / и 3 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ). Для этого застрахованному лицу необходимо лично или через своего работодателя подать в ПФР заявление о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (п. 1 ст. 3 и п. I ст. 4 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ).

Работодатель, получивший заявление об уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии либо об изменении размера уплачиваемого дополнительного страхового взноса на накопительную часть трудовой пенсии, осуществляет исчисление, удержание и перечисление дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения работодателем соответствующего заявления. Прекращение либо возобновление уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии также осуществляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подачи соответствующего заявления (п. 2 ст. 7 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16