Анализ деятельности автотранспортного подразделения сельскохозяйственного предприятия и обоснование ...
где Он - отклонение на начало месяца; Оп
- отклонение на поступившие запасные части и материалы; УЦн -
стоимость запасных частей и материалов в твердых учетных ценах на начало
месяца; УЦп - стоимость в твердых учетных ценах на поступившие
запасные части и материалы за месяц.
Найденное отношение умножают на стоимость отпущенных и
оставшихся материалов по твердым учетным ценам.
Выявленная недостача материальных ценностей на складе
должна возмещаться за счет виновных лиц по рыночной стоимости.
Материально-ответственные лица несут материальную ответственность в полном
размере причиненного по их вине ущерба в случае, если на работника возложена
полная материальная ответственность либо в силу закона, либо если между
работником и предприятием заключен письменный договор о принятии на себя
работником полной материальной ответственности за необеспечение сохранности материальных
ценностей, переданных ему на хранение.
Порядок отражения в бухгалтерском учете выявленной
недостачи на складе сводится к следующему. Пусть, например, товар принят от
поставщика, оприходован на склад и оплачен и при проверке (инвентаризации)
через некоторое время выявлена недостача. Тогда составляются следующие
проводки:
1. Оприходован товар по цене поставщика:
дебет счета 10
кредит счета 60
2. НДС по полученному товару:
дебет счета 19
кредит счета 60
3. Оплачен полученный товар:
дебет счета 60
кредит счета 51
4. Произведен зачет НДС при расчете с бюджетом:
дебет счета 68
кредит счета 19
5. Выявлена недостача запасных частей и материалов на
складе:
дебет счета 94
кредит счета 10
6. Сторнируется НДС на выявленную недостачу и предъявленный
ранее в возмещение при расчетах с бюджетом:
дебет счета 68 (сторно)
кредит счета 19 (сторно)
7. Недостача отнесена на виновное лицо:
дебет счета 13
кредит счета 94
8. НДС на недостачу отнесен за счет виновного лица:
дебет счета 73
кредит счета 19
При взыскании с виновного лица недостающих материалов по
рыночной стоимости делается проводка на разницу между стоимостью недостающих
ценностей по учетной цене, отраженной на счете 94, и уже отнесенной на счет 73
по рыночной цене. Это отражается на счете 98 "Доходы будущих
периодов".
1. Превышение рыночной цены материальных ценностей с НДС
над учетной ценой:
дебет счета 73
кредит счета 98
2. Погашена недостача полученными средствами или
произведены вычеты:
дебет счетов 50, 70
кредит счета 73
3. Отражается сумма погашенной разницы в ценах:
дебет счета 98
кредит счета 91
4. Начисляется НДС с суммы полученной разницы:
дебет счета 91
кредит счета 68
2.4. Учет приобретения и расходования нефтепродуктов
в автогаражах
В бухгалтерии предприятия любой формы собственности при
учете приобретения, поступлений и расхода нефтепродуктов должны обеспечиваться:
·
правильное и своевременное
документальное оформление операции по поступлению на предприятие и выбытию
горюче-смазочных материалов (далее ГСМ);
·
ведение достоверной отчетности о движении и
остатках ГСМ;
·
контроль за сохранностью ГСМ как на складе
предприятия, так и в баках автомашин;
·
контроль за соблюдением норм расхода при списании
ГСМ на себестоимость.
Для осуществления этих функций в бухгалтерии должно быть
обеспечено строгое соблюдение установленных нормативными документами правил
приема и отпуска ГСМ и соответствие оперативно-складского и бухгалтерского
учета.
Бухгалтерский учет ГСМ на предприятии может вестись на
счете 10 "Материалы", субсчет 10-3 "Топливо" по видам
топлива, местам хранения, материально-ответственным лицам (например, по
субсчетам: 10-31 "Нефтепродукты на складе", 10-32 "Топливо в
баках автомашин").
На субсчете 10-31 "Нефтепродукты на складе"
учитывается поступление и движение нефтепродуктов, используемых для
эксплуатации транспортных средств и находящихся на складах, в пунктах заправки,
на различных производственных участках.
Основанием для записи по дебету счета 10-3 служат первичные
приходные документы (счет-фактура, накладная). Согласно этим документам
материально-ответственное лицо проверяет и приходует поступившие ГСМ на склад,
а бухгалтерией делается проводка:
дебет счета 10-31 "Нефтепродукты
на складе"
кредит счета 60, 71, 76 -
в зависимости от источника поступления.
Формирование цены нефтепродуктов на складе ведется в
соответствии с принятой учетной политикой.
По кредиту счета 10-31 списание из-под отчета
материально-ответственных работников склада производится на основании
ведомостей учета выдачи нефтепродуктов, требований, накладных и т.д. В
бухгалтерии на основании этих документов может быть составлена проводка:
дебет счета 10-32 "Топливо
в баках"
кредит счета 10-31 "Нефтепродукты
на складе".
При списании смазочных материалов со склада на
автотранспорт следует (в случае расхода в пределах установленных норм)
использовать проводки:
дебет счета 20, 23, 26 - в
зависимости от направления расходования
кредит счета 10-31
При превышении установленных норм расхода эти суммы должны
быть отнесены за счет собственных средств предприятия. В этом случае
техническому составу предприятия следует определить причину перерасхода ГСМ для
его устранения. Если же при расследовании будет установлена вина водителя или
ремонтного рабочего в перерасходе, то нанесенный ущерб должен быть отнесен за
счет виновного лица.
Следует отметить, что до 2001 года предприятия,
приобретающие ГСМ для производственных целей у автозаправочных станций за
наличный расчет определяли суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие
отнесению на расчеты с бюджетом, по ставке 13,79 % (т.к. в продажную цену ГСМ
помимо НДС включался также и налог на реализацию ГСМ в размере 25 % от сумм реализации
без НДС). Поскольку в облагаемый НДС оборот не включалась сумма налога на
реализацию ГСМ, то для определения суммы НДС в цене товара и применялась
расчетная ставка 13,79 %. Теперь налог на реализацию ГСМ отменен и главой 21 НК
РФ "Налог на добавленную стоимость" не предусмотрено особого порядка
вычетов сумм НДС по ГСМ, приобретенным за наличный расчет через АЗС /2/. Все
налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных
продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и
документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (ст.172 НК РФ).
Вместе с тем согласно п.17 ст.168 НК РФ при реализации
товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) розничной торговли и
другими организациями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги
непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и
выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал
покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Одновременно в
соответствии с п.40 Методически рекомендаций по применению главы 21 "Налог
на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных приказом МНС РФ от
20.12.2000 г. № БГ-3-03/447 (в ред. от 22.05.2001 г.), для подтверждения права
на налоговые вычеты по товарам, приобретенным за наличный расчет,
налогоплательщик кроме кассового чека с выделенной в нем отдельной строкой
суммой налога должен иметь оформленный в установленном порядке на эти товары
счет-фактуру.
На субсчете 10-32 "Топливо в баках автомобилей"
учитывается бензин и дизельное топливо, полученное водителями непосредственно в
баки автомобилей. Данные ведомости учета выдачи нефтепродуктов с подписями
водителей об их получении являются основанием для проводки:
дебет счета 10-32
кредит счета 10-31
Учет ГСМ на счете 10-32 ведется по водителям, по маркам
автомашин и укрупненно - в целом по автогаражу. Остатки топлива в баках
автотранспортных средств ежемесячно подтверждаются актом снятия остатков
(инвентаризацией).
Суммы для списания ежемесячного расхода бензина и
дизельного топлива на затраты берутся из накопительных ведомостей, данных
путевых листов о фактическом расходе топлива за отчетный период. Эти ведомости
проходят предварительную сверку с путевыми листами, ведомостями и документами,
подтверждающими получение бензина и дизельного топлива водителями.
В настоящее время на многочисленных малых и средних
предприятиях, а также на предприятиях, на которых автотранспортные перевозки не
являются основным видом деятельности, вести детальный учет, скорее всего, не представляется
возможным. Но в любом случае должна быть обеспечена сохранность материальных
ценностей и соответствие их списания на себестоимость действующим нормативным
актам. На большинстве таких предприятий водителю выдаются подотчетные суммы на
приобретение ГСМ. В этом случае основанием для прихода ГСМ на счет 10-32 будет
служить кассовый чек автозаправочной станции, в котором указываются количество
бензина (в литрах), залитого в бак автомашины, его цена и общая сумма. На
талоне обязательно должен стоять штамп АЗС, а также ИНН продавца.
Бухгалтеру следует проверить
по дате на талоне внесение этой заправки в соответствующий путевой лист. На
сумму поступившего бензина делаются проводки:
Получена сумма в подотчет:
дебет счета 71
кредит счета 50
Оприходованы по чеку ГСМ, залитые в бак автомашины, а также
НДС:
дебет счета 10-32, 19
кредит счета 71
Зачтен оплаченный НДС:
дебет счета 68
кредит счета 19
Списание ГСМ из-под отчета водителей ведется согласно
действующим нормам расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном
транспорте.
Во избежание выдачи наличных денег в подотчет водителям
получает все большее распространение заправка автомашин на автозаправочных
станциях по талонам. В этом случае предприятие заключает договор купли-продажи
с продавцом бензина, оплачивает стоимость бензина и получает на эту сумму
талоны. Талоны на предприятии хранятся у подотчетного лица, которое выдает их
водителям по ведомости.
Бухгалтерский учет будет выглядеть так:
Произведена авансом оплата ГСМ согласно счету-фактуре, в
том числе НДС:
дебет счета 50
кредит счета 51
Получены талоны, оприходован бензин (без НДС):
дебет счета 10-33
кредит счета 60
НДС на полученный и оплаченный в талонах бензин:
дебет счета 19
кредит счета 60
Бензин передан в подотчет водителю:
дебет счета 10-32
кредит счета 10-33.
Далее расход бензина, рассчитанный по каждому путевому
листу, списывается на затраты, которые для налогообложения корректируются в
части превышения установленных нормативов. Согласно базовым нормам, служащим
основой для разработки ведомственных и специальных норм, на предприятии должны
быть приняты к расчету нормы на имеющиеся марки машин, с учетом их условий эксплуатации
(географических, климатических и т.д.). Нормы расхода ГСМ, используемые на
предприятии в целях бухгалтерского учета должны быть утверждены приказом
руководителя.
Нормы расхода смазочных материалов устанавливаются на
каждые 100 литров общего расхода топлива.
Водители автомашин являются материально-ответственными
лицами. С ними обязательно должен быть заключен договор о материальной
ответственности, которая распространяется как на вверенную водителю автомашину,
так и на прочие переданные ему материальные ценности. Поэтому, если при снятии
остатков бензина в конце месяца выявлена недостача, то водитель должен погасить
ее, причем по рыночной стоимости. Это отражается бухгалтерской проводкой.
Если недостача не погашена
водителем, ее следует включить в его совокупный доход с соответствующим
начислением налога на доходы физических лиц и отчислениями единого социального
налога. Однако для того, чтобы предъявить эту недостачу водителю, нужно
провести анализ расхода бензина по данной автомашине.
Перечисленные положения образуют основу организации
бухгалтерского учета и анализа работы автотранспортного подразделения
предприятия.
3. ОБОБЩЕНИЕ ПРАКТИКИ УЧЕТА И АНАЛИЗА РАБОТЫ
АВТОТРАНСПОРТНОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ СПК "ВОСХОД"
3.1. Организационные основы бухгалтерского учета и анализа
работы автогаража в СПК "Восход"
Управление бухгалтерским учетом работой автогаража осуществляет
центральная бухгалтерия предприятия. Это объясняется ее задачами.
Основными задачами центральной бухгалтерии являются:
·
формирование полной и достоверной информации о
деятельности предприятия и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям
бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям и собственникам имущества
организации, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям
бухгалтерской отчетности;
·
предотвращение отрицательных результатов
хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных
резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости.
Для выполнения указанных задач бухгалтерия имеет в своем
составе необходимые структурные подразделения и штат работников,
соответствующих объему и видам деятельности СПК "Восход" численности
работающих в предприятии, а также количеству и сложности обрабатываемой учетной
информации.
Подразделения передают центральной бухгалтерии в сроки,
установленные графиком документооборота, всю первичную документацию, необходимую
для осуществления сводного бухгалтерского учета. К одним из таких подразделений
как раз и относится автотранспортное подразделение СПК "Восход" -
автогараж.
Успешная работа бухгалтера автотранспортного подразделения
во многом зависит от правильной расстановки и целесообразного использования
каждого сотрудника с учетом его теоретической подготовки, опыта практической
работы и других индивидуальных особенностей (аккуратности, усидчивости,
принципиальности при решении отдельных вопросов и т.д.).
Объем служебных обязанностей, права и ответственность
каждого исполнителя определены в должностных инструкциях, которые разработаны с
учетом задач, стоящих перед бухгалтерией в целом и перед каждым ее
подразделением.
Должностные инструкции утверждаются главным бухгалтером и
вручаются бухгалтеру автогаража.
Согласно данным таблицы 11 штатный состав работников
автогаража предприятия достаточно большой.
Приведем должностные инструкции работников управления и
бухгалтера автогаража.
Таблица
11 - Штатный состав работников автотранспортного
подразделения
Категории работников
|
Количество
|
|
Категории работников
|
Количество
|
Заведующий автогаражом
|
1
|
|
Сварщик
|
1
|
Механик
|
1
|
|
Слесарь-электрик-моторист
|
1
|
Бухгалтер-диспетчер
|
1
|
|
Сторож
|
2
|
Водители
|
26
|
|
Техничка
|
1
|
Вулканизаторщик
|
1
|
|
Всего
|
35
|
Заведующий автогаражом обеспечивает содержание
автотранспортных средств в надлежащем состоянии, осуществляет контроль за
соблюдением водителями правил технической эксплуатации автотранспортных средств
и оказанием им необходимой технической помощи на линии. Кроме того,
осуществляет контроль за обеспечением горюче-смазочными материалами, за
своевременным обслуживанием и правильным хранением подвижного состава, а также
принимает меры по подбору и расстановке кадров и их целесообразному использованию.
Бухгалтер автогаража ведет бухгалтерский учет затрат в
своем подразделении. Это требует от него знаний методологии бухгалтерского
учета и системы записей по учитываемым операциям, умения пользоваться планом
счетов, выписывать, проверять, таксировать и обрабатывать первичные учетные
документы. Он несет ответственность за выполнение графика документооборота и
соблюдения установленных сроков прохождения и обработки документов в
автогараже. От бухгалтера автогаража требуется умение составлять вспомогательные
ведомости и другие учетные регистры на основании обработанных первичных
документов, вести аналитический учет и сверять его данные с синтетическим
учетом.
Бухгалтер автогаража участвует
в контрольно-проверочных мероприятиях (инвентаризации, переоценках, сверках
взаимных расчетов), в оформлении соответствующих документов (актов, описей,
протоколов, писем и т.д.); анализирует обрабатываемую учетную документацию с
точки зрения законности совершенных операций, правильности оформления самого
докаумента и соответствия его утвержденным сметам, штатам, нормативам, тарифам,
расценкам и другим плановым данным.
Для выполнения всех перечисленных требований бухгалтером
автогаража изучены законодательные акты, постановления, распоряжения, приказы,
руководящие, методические и нормативные материалы по организации бухгалтерского
учета и отчетности в автотранспортном подразделении, а также формы и методы
бухгалтерского учета на предприятии, план и корреспонденцию счетов, организацию
документооборота в автогараже, методы экономического анализа
хозяйственно-финансовой деятельности предприятия.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
|