Анализ эффективности использования основных средств на ЗАО "Вольво-Восток"
02
01-В
5
Начислен износ
001
2.3.
Учет
затрат на ремонт основных средств
Согласно Положению
о составе затрат, расходы на содержание и ремонт основных средств относятся к
текущим затратам, то есть включаются в себестоимость текущего, среднего и
капитального ремонта).Затраты на проведение модернизации оборудования, а также
реконструкции объектов основных средств в себестоимость продукции (работ,
услуг) не включаются. Методические указания рекомендуют проводить ремонт в
соответствии с планом исходя из системы планово - предупредительных работ,
включающих в себя текущий, средний, капитальный и особо сложный ремонт основных
средств.
Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и
оборудования с целью их постоянного поддержания в рабочем состоянии. Объем
работ по текущему ремонту предусматривает смазку и регулировку отдельных узлов
и деталей, замену некоторых из них новыми, но без разборки агрегата. Для других
видов основных средств (зданий, сооружений и пр.) устанавливаются другие сроки
и другой характер ремонта (побелка, покраска и пр.).
Средний ремонт по
сложности и периодичности занимает промежуточное положение между текущим и
капитальным ремонтом. Его назначение - продлить межремонтный период до
очередного капитального ремонта.
Под капитальным ремонтом понимается:
- для оборудования
и транспортных средств - полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных
деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на
новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;
- для зданий и
сооружений - смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более
прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых
объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы
которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий,
трубы подземных сетей, опоры мотов и пр.).
Основным первичным документом, согласно которому определяются объем работ по
капитальному ремонту, его сметная стоимость и продолжительность, является
дефектная ведомость. На ее основании служба главного механика выписывает наряд
- заказ в трех экземплярах: один - цеху-исполнителю, второй остается в
указанной службе и используется как основной источник информации для
оперативного контроля за выполнением ремонта, а третий - бухгалтерии для
осуществления организации его аналитического учета.
Первичными
документами при осуществлении работ на отдельные виды ремонта являются:
-
требования-накладные (ф. № М-11), выписываемые в двух экземплярах. Один
остается на складе как основание для списания с подотчета работника склада
запасных частей, других товарно-материальных ценностей. Второй экземпляр
используется в ремонтном цехе для их оприходования. В дальнейшем оба экземпляра
требования-накладной, подписанные материально ответственными лицами склада и
цеха потребителя, сдаются в бухгалтерию для текущего контроля за формированием
издержек на отдельные виды ремонта основных средств;
- наряды на
заработную плату ремонтным рабочим.
Аналитический учет
затрат на капитальный ремонт ведется в карточке многографной формы, открываемой
на отдельный заказ, которому присваивается свой шифр (код). Под этим шифром в
постатейном разрезе формируются затраты в процессе осуществления данного
ремонта: стоимость запасных частей, материалов, заработной платы - основной и
дополнительной - ремонтных рабочих, начислений на их заработную плату, а также
общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
При значительных объемах, достаточной степени сложности, неравномерном
выполнении ремонтных работ в течении года, организация в качестве учетной
политики может формировать ремонтный фонд как источник их финансирования.
(Применяя счет 89, субсчет 2 "Ремонтный фонд").
Отчисления в ремонтный фонд производятся ежемесячно исходя из планируемой сметы
затрат на все виды ремонта, с включением в себестоимость продукции (работ,
услуг).
По окончании
ремонтных работ составляется акт приемки - сдачи отремонтированных и
модернизированных объектов (ф. № ОС-3). Учтенные затраты (за минусом стоимости
материалов, полученных при ремонте от разборки) списываются за счет ремонтного
фонда.
По окончании отчетного года также производится корректировка учтенных сумм по
счету 89-2 исходя из фактического объема выполненных работ и принятого варианта
учетной политики.
Методические указания по учету
основных средств предлагают 2 варианта учета затрат на ремонт основных средств:
1.
единовременное
включение расходов на ремонт в состав текущих расходов в случае, если это
текущий недорогой ремонт, который не оказывает существенного влияния на
финансовый результат деятельности организации;
2. равномерное отнесение затрат
на себестоимость продукции путем:
o
создания
резерва на ремонт основных средств;
o
использования
счета учета расходов будущих периодов.
Порядок
формирования и использования резерва сводится к следующему: отчисления в резерв
списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего
периода. Затем сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта
списывается за счет средств резерва.
Если по итогам отчетного периода фактические затраты превысили средства
ремонтного фонда, то в бухгалтерском учете производят доначисление резерва
путем отнесения суммы на расходы будущих периодов. В обратном случае (если
выявлен излишек средств ремонтного фонда) "лишние" суммы
сторнируются.
Согласно Налоговому кодексу расходы на ремонт основных средств признаются в
размере фактических затрат в составе прочих расходов в том периоде, в котором
они были осуществлены. Для обеспечения равномерного признания расходов
организация вправе создавать резервы под предстоящий ремонт основных средств.
В этом случае отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости
основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией
самостоятельно в учетной политике.
Если по итогам
налогового периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то-
разница включается в состав прочих расходов на конец периода. В обратном случае
сумма такого превышения включается в состав доходов организации.
Затраты на ремонт
не увеличивают первоначальную стоимость
объекта, а включаются в себестоимость готовой продукции.
В зависимости от
выбранного способа отражения затрат в бухгалтерском учете операции отражаются
следующим образом:
№
Содержание операции
Дебет
Кредит
1
Расходы на ремонт списываются
единовременно
20,25,26,44
10,70,69,60
2. Образование и
использование ремонтного фонда
2.1
Ежемесячные отчисления в ремонтный
фонд
20,25,26,44
96
2.2
Списание затрат за счет ремонтного
фонда
96
10,70,69,60
2.3
Списание суммы превышения
фактических затрат
97
10,70,69,60
2.4
Списание суммы превышения
ремонтного фонда
20,25,26,44
96
3. Отнесение затрат на
расходы будущих периодов
3.1
Списывается сумма фактических
затрат на ремонт
97
10,70,69,60
3.2
жемесячное списание затрат на
себестоимость продукции
20,25,26,44
97
Реконструкция - переустройство
существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием
производства и повышением его технико-экономических показателей и
осуществляемое по проекту реконструкции в целях увеличения производственных
мощностей, улучшения качества и номенклатуры продукции. (ст. 257 НК РФ).
Техническое перевооружение - комплекс мероприятий по повышению
технико-экономических показателей основных средств на основе внедрения
передовой техники и технологии, механизации, автоматизации производства,
модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования
новым, более производительным. (ст. 257 НК РФ)
Проще говоря, модернизация и реконструкция проводятся с целью улучшения
качественных характеристик основных средст. Затраты на их осуществление
относятся на увеличение первоначальной
стоимости основных средств.
После проведения ремонта, реконструкции или модернизации необходимо оформить
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных
объектов основных средств по форме
№ ОС-3, который служит основанием для изменения первоначальной стоимости
основного средства.
2.4. Учет выбытия основных средств
Основные средства выбывают из
организации в результате:
- продажи;
- списания или ликвидации;
- передачи в виде вклада в уставный
капитал других организаций;
- безвозмездной передачи;
- по другим причинам.
Согласно Инструкции по применению
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятий, выбытие основных средств отражается развернуто: по Д-ту счета 47 -
первоначальная (восстановительная) стоимость и затраты, связанные с выбытием
(снос, разборка, демонтаж, транспортировка и др.), а по К-ту счета 47 - сумма
износа, выручка, стоимость оприходованных материальных ценностей. Всякое
движение основных средств (прием, передача, внутреннее перемещение) оформляется
актом приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).
Согласно пункту 2.4 Инструкции № 37, убыток от реализации основных средств не
уменьшает налогооблагаемую прибыль. Поэтому, прибыль при расчете
налогооблагаемой базы следует скорректировать по строке 4.7 Справки.
В соответствии с пунктом 93
Методических указаний по учету основных средств списание и ликвидация в случае
морального и (или) физического износа являются одним из способов выбытия
основных средств. Предприятие имеет право списать основные средства даже в том
случае, если объект годен для использования и не изношен физически или
морально.
Предприятие может самостоятельно списать только основные средства,
принадлежащие ему на праве собственности. В противном случае необходимо
разрешение собственника. Для определения целесообразности списания основных
средств и оформления актом на списание основных средств по форме № ОС-4 (для
транспорта - по форме № ОС-4а), который утверждается руководителем предприятия.
При списании объекта основных средств
с баланса предприятия списываются первоначальная (восстановительная) стоимость
и износ на счет 47 проводками:
Д-т 02 К-т 47 - списывается сумма
износа на момент списания.
В результате списания основных средств (как и во всех случаях выбытия основных
средств) счет 47 должен закрыться. В соответствии с пунктом 82 приказа Минфина
России об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ в случае реализации и прочего выбытия имущества организации
убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты.
Необходимо заметить, что финансовый результат от списания выявляется по каждому
объекту основных средств. Убыток от операции списания основных средств хотя и
относится на финансовый результат (в Д-т счета 80), не уменьшает
налогооблагаемую прибыль, которая корректируется на сумму убытка в сторону
увеличения по строке 4.6 Справки.
В соответствии с пунктом 15 Положения о составе затрат убыток от списания
основных средств (как и другого имущества) уменьшает налогооблагаемую прибыль
как внереализационные расходы, когда основные средства ликвидируются как:
- некомпенсируемые потери от
стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или
ликвидацией стихийных бедствий;
- некомпенсируемые убытки в
результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных
экстремальными условиями;
- убытки от хищений, виновники
которых по решениям суда не установлены.
Согласно пункту 54 Положения по
ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, материальные ценности,
остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию
основных средств и предметов, приходуются по рыночной стоимости на дату
списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты.
При списании (ликвидации) не полностью изношенных основных средств необходимо
восстановить часть входного НДС, возмещенного при приобретении и приходящегося
на остаточную стоимость. Восстановление производится по кредиту счета 68 и
дебету счета 88(81). Это объясняется тем, что в соответствии с пунктом 2 статьи
7 Закона РФ "О НДС" суммы налога, уплаченные поставщикам по
материальным ресурсам, включая основные средства, подлежат возмещению только
при их использовании в производстве, а в остальных случаях, в том числе при
списании (передаче в УК), НДС должен покрываться за счет собственных
источников.
3. Анализ эффективности
использования основных средств на ЗАО “ВОЛЬВО-ВОСТОК”
3.1. Информационная база анализа
Дальневосточная компания
ЗАО "Вольво Восток" специализируется на поставке грузовых автомобилей
VOLVO на заказ, под индивидуальные потребности бизнеса клиента. Компанией
предлагаются на выбор различные машины с колесными формулами - 4Х2, 6Х2, 6Х4, 6Х6,
8Х4 и двигателями мощностью от 340 до 610 лошадиных сил. Причем комплектация
автомобиля может производиться в соответствии с требованием заказчика. Компания
также может предложить широкий выбор самосвальной техники грузоподъемностью от
20 до 40 тонн для работы как в городских, так и тяжелых дорожных условиях.
Сегодня автомобили VOLVO
собираются и в России, на сборочном конвейере в Зеленограде. Все комплектующие
(100%) производства Швеции. Интересно, что для работы на сборке автомобилей
шведские менеджеры набрали рабочих, не имеющих опыта работы на сборочном
производстве. То есть без закрепленных моделей работы и сборки. Отобранный
персонал отправили на стажировку в Швецию и получили специалистов, которые
трудятся не хуже своих шведских коллег. Кроме того, если на головных
предприятиях VOLVO два уровня контроля качества, то в Зеленограде - пять.
Дополнительный контроль никогда не помешает.
Как результат - признание
достоинств марки VOLVO многими российскими предприятиями. Например, компания
"АЛРОССА", которая работает в Якутии и добывает алмазы в сложнейших
климатических условиях. Практически весь парк этой компании составляют машины
марки VOLVO. Они выдерживают и мороз, и бездорожье. В Приморском крае сегодня
эксплуатируется более 400 автомобилей марки VOLVO. Самосвалы VOLVO работают на
строительстве федеральной дороги Чита - Хабаровск.
VOLVO единственная фирма,
которая производит как строительную технику, так и тяжелые автомобили:
фронтальные погрузчики, гусеничные и колесные экскаваторы, бэкхоуллоудеры,
грейдеры, сочлененные самосвалы. Это позволяет унифицировать запасные части и
расходные материалы практически для всего парка строительной техники VOLVO. К
примеру, один фильтр, одно масло подходит и к самосвалу, и к экскаватору. У
механиков снимается сразу множество проблем.
3.2. Факторный анализ
Для расчета влияния на фондоотдачу факторов используются данные таблицы 7.
Таблица N 7.
Информация ЗАО «ВОЛЬВО-ВОСТОК» для анализа фондоотдачи промышленно-производственных основных средств.
|Показатели |Обозначени|По плану |Фактичес|Отклонен|
| |е | |ки |ия от |
| |алгоритма | | |плана |
|А |Б |1 |2 |3 |
|1.Объем продукции в сопоставимых с| | | | |
|планом условиях , млн.руб. |V |1398830 |1498005 |+99175 |
|2.Среднегодоваястоимость, | | | | |
|млн.руб.: |F |1986506 |2006885 |+20379 |
|а)промышленно-производственных | | | | |
|основных средств |Fa |1707813 |1673257 |-34556 |
|б) активной части | | | | |
|(производственного оборудования ) | | | | |
|3.Удельный вес активной части, |Y |0.8597 |0.8338 |-0.0259 |
Для анализа влияния факторов 1-го порядка на фондоотдачу промышленно - производственных основных средств рекомендуется использовать прием цепных подстановок. Необходимо определить условную фондоотдачу (f’) при плановой фондоотдаче и фактическом удельном весе активной части:
