Анализ финансовой деятельности и бухучет на предприятии АРНИКА г.Гомель

На предприятии ведётся табель учёта рабочего времени.

Аналитический учёт заработной платы по каждому работнику ведётся в расчётной ведомости по заработной плате. На ПКП «Арника» этот учётный регистр составляется таким образом, чтобы были отражены:

. сумма начисленной заработной платы;

. сумма удержаний из заработной платы;

. сумма к выдаче,

а также определяются суммы отчислений, которые необходимо произвести от фонда оплаты труда.

На ПКП «Арника» фонд оплаты труда за январь 1998 года составил 6 000
000 рублей, имели место следующие хозяйственные операции, отражённые в таблице 2.16.

Таблица 2.16

|Наименование хозяйственной операции |Дт |Кт |Сумма |
|1. начислена заработная плата за январь|20 |70 |6 000 000 |
|1998 г. | | | |
|2. удержан подоходный налог |70 |68 |486 000 |
|3. удержан пенсионный сбор 1 % |70 |69 |60 000 |
|4. отчисления в фонд занятости 1 % |20 |67 |60 000 |
|5. отчисления в ДДУ 6 % |20 |67 |360 000 |
|6. чрезвычайный налог 4 % |20 |68 |270 000 |
|7. отчисления по социальному |20 |69 |2 100 000 |
|страхованию | | | |
|8. выдана заработная плата за декабрь |70 |50 |2 862 000 |
|1997 г. из кассы | | | |

В таблице 2.17 приведён пример расчётной ведомости заработной платы.

Таблица 2.17

Расчётная ведомость по заработной плате за январь 1998 г. по ПКП
«Арника», в тыс. руб.

|Ф.И.О. |Должно|Сальдо |Оклад|Итого|Подо|1 % |полу|Ито|сальдо |
| |сть | | |начис|ходн|пенс|чено|го | |
| | | | |лено |ый |ионн|из |уде| |
| | | | | |нало|ый |касс|ржа| |
| | | | | |г |сбор|ы |но | |
| | |Дт|Кт | | | | | | |Дт|Кт |
|Свиридо|Директ| |1 |2 000|2 000|162 |20 |1 |182| |1 |
|в Л. Н.|ор | |431 | | | | |431 | | |818 |
|Лупачки|Главбу| |1 |2 000|2 000|162 |20 |1 |182| |1 |
|на Т. |х | |431 | | | | |431 | | |818 |
|М. | | | | | | | | | | | |
|Илин |Ком. | | |2 000|2 000|162 |20 | |182| |1 |
|А. А. |Аг. | | | | | | | | | |818 |
|Итого: | | |2 |6 000|6 000|486 |60 |2 |546| |5 |
| | | |862 | | | | |862 | | |454 |

От фонда оплаты труда необходимо произвести следующие отчисления:

|1. фонд занятости 1 % : 60 000 |
|2. отчисления на содержание детских дошкольных учреждений 6 % : 360 |
|000 |
|3. чрезвычайный налог 4 % : 270 000 |
|4. отчисления на социальное страхование 35 % : 2 100 000 |

2.2.7. Учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами.

Для учёта расчётов с разными дебиторами и кредиторами предназначен счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учёт по каждому дебитору и кредитору ведётся в ведомости
№ 7, которая составляется ежемесячно (таблица 2.18).

Таблица 2.18

Ведомость № 7 за январь 1998 г., в тыс. руб.

|Наименов|Сальдо |В Дт 76 с |Итого |С Кт 76 в Дт|Итого |Сальдо на |
|ание |на |кредита |по Дт |счетов |по |конец |
|дебитора|начало |счетов |76 | |кредит|месяца |
|, |месяца | | | |у 76 | |
|кредитор| | | | | | |
|а | | | | | | |
| |Дт|Кт |51 |55 | |44 |51 | |Дт |Кт |
|ЧП | |32 | | |– | | |– |– |32 |
|«Юнис» | |974 | | | | | | | |974 |
|«Спей-Гр|– |– |200 | |200 |200 | |200 |– |– |
|афик» | | | | | | | | | | |
|(бланки)| | | | | | | | | | |
|«Гомель-|– |– |4 | |4 200 |4 | |4 200 |– |– |
|проект» | | |200 | | |200 | | | | |
|(аренда)| | | | | | | | | | |
|«Приорба|– |– |120 | |120 |120 | |120 |– |– |
|нк» | | | | | | | | | | |
|(обслужи| | | | | | | | | | |
|вание) | | | | | | | | | | |
|МВБ |– |– | |114 |114 | |114 |114 |– |– |
|(продажа| | | |156 |156 | |156 |156 | | |
|российск| | | | | | | | | | |
|их | | | | | | | | | | |
|рублей) | | | | | | | | | | |
|Итого: | |32 |4 |114 |118 |4 |114 |118 |– |32 |
| | |794 |520 |156 |676 |520 |156 |676 | |974 |

Таким образом, за январь 1998 г. по счету 76 были отражены следующие операции:

. покупка бланков бухгалтерского учёта;

. аренда офиса;

. оплата услуг банка;

. продажа на МВБ российских рублей.

Проводки по этим операциям отражены в ведомости № 7.

2.2.8. Учёт издержек обращения.

Под издержками обращения понимаются затраты по реализации товаров.
Министерством торговли РБ утверждена номенклатура статей издержек обращения:

1. материальные затраты;

2. работа и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями;

3. расходы на оплату труда;

4. отчисления на социальную защиту;

5. амортизация основных средств;

6. прочие затраты.

Отчётная номенклатура издержек обращения приспособлена для формирования информации, необходимой при исчислении и контроля сумм налогов.

Синтетический учёт издержек обращения ведётся на активном счёте 44
«Издержки обращения».

На ПКП «Арника» составляется ведомость-расшифровка затрат по 44 счёту.

Отдельной строкой выделяются затраты , включённые в состав материальных затрат (учитываемых при расчёте налога на добавленную стоимость).

В январе месяце 1998 года все товары, отгруженные покупателям были оплачены, все издержки обращения за январь 1998 года списаны на финансовые результаты. Пример расшифровки затрат по 44 счёту приведён в таблице 2.19.

Таблица 2.19

Ведомость-расшифровка затрат по 44 счёту за январь 1998 г., тыс. руб.

|Наименован|Сумма|В Дт 44 с кредита счетов: |В том|
|ие затрат | | |числе|
| | | |мат. |
| | | |Затра|
| | | |ты |
| | |76 |71 |67 |68 |69 |70 |60 | |
|Приобретен|200 |200 | | | | | | |200 |
|ы бух. | | | | | | | | | |
|бланки | | | | | | | | | |
|Аренда |4 200|4 200| | | | | | |4 200|
|офиса | | | | | | | | | |
|Услуги |120 |120 | | | | | | |120 |
|банка | | | | | | | | | |
|Командир. |250 | |250 | | | | | |250 |
|р-ды | | | | | | | | | |
|Отчисления|60 | | |60 | | | | | |
|в фонд | | | | | | | | | |
|занятости | | | | | | | | | |
|Отчисления|360 | | |360 | | | | |360 |
|на | | | | | | | | | |
|содержание| | | | | | | | | |
|ДДУ | | | | | | | | | |
|Отчисления|2 100| | | | |2 100| | | |
|на соц. | | | | | | | | | |
|страховани| | | | | | | | | |
|я | | | | | | | | | |
|Заработная|6 000| | | | | |6 000| | |
|плата за | | | | | | | | | |
|январь | | | | | | | | | |
|Отчисления|1 943| | |1 943| | | | |1 943|
|в дорфонд | | | | | | | | | |
|Транспортн|16 | | | | | | |16 |16 |
|ые расходы|000 | | | | | | |000 |000 |
|Итого: |31 |4 520|250 |2 363|240 |2 100|6 000|16 |23 |
| |473 | | | | | | |000 |313 |

2.2.9. Учёт финансового результата.

В январе месяце 1998 г. производственно-коммерческим предприятием
«Арника» было отгружено в адрес покупателей продукции на сумму 582 100 000 руб. Весь товар был оплачен в январе на сумму 648 656 000 руб.

Валовой доход от реализации составил 66 556 000 руб.

Произведены отчисления на пополнение собственных оборотных средств по ставке 6 % Дт 46 – Кт 88 – 3 993 000.

Произведён расчёт отчислений от выручки от реализации: (66 556 000 – 3
993 000 = 62 563 000).

1. Отчисления на поддержку производителей сельско-хозяйственной продукции:

62 563 000 ( 1 % = 626 000 р.

Составляется проводка:

Дт 46 – Кт 67 – 626 000 р.

2. Отчисления на содержание ведомственного жилого фонда:

(62 563 000 – 626 000) ( 0,5 % = 310 000 р.

Дт 46 – Кт 67 – 329 000 р.

3. Отчисления в дорожный фонд, которые относятся на издержки обращения и включаются в состав материальных затрат, необходимых для расчёта налога на добавленную стоимость.

Товарооборот за январь: 648 656 000

НДС за январь не учитывается.

(648 656 000 – 626 000 – 310 000) ( 3 % = 1 943 000 р.

Дт 44 – Кт 67 – 1 943 000 р.

4. Налог на добавленную стоимость.

Валовый доход за январь: 66 556 000.

Материальные затраты (из ведомости расшифровки по 44 счёту):

23 313 000.

Внереализационные доходы (из ведомости № 2): 1 690 000.

(62 563 000 – 626 000 – 310 000 + 1 690 000 – 23 313 000) ( 20 : 120 =

6 667 000

Дт 46 – Кт 68 – 6 667 000

5. Списываются издержки обращения за январь и определяется финансовый результат от реализации товаров (таблица 2.20)

Таблица 2.20

В тыс. руб.

|В Дт 46 с кредита счетов |Итого |С кредита 46 |Итого |
| |по Дт | |по Кт |
| |46 | |46 |
|45 |44 |67 |68 |80 |88 | |55 |51 | |
| | |с/х+в/| | | | | | | |
| | |ж | | | | | | | |
|582 |31 473|936 |6 667 |23 482|3 993 |648 |114 |534 |648 |
|100 | | | | | |656 |156 |500 |656 |
| |
|Дт 46 – Кт 80 – 23 487 000 – прибыль от реализации товара. |

Определяется балансовая прибыль за январь 1998 года (таблица 2.21).

Таблица 2.21

В тыс. руб.

|Сальдо |В Кт 80 с Дт |Итого |В Дт 80 с Кт |Итого |Сальдо |
| |счетов |по Кт |счетов |по Дт | |
| | |80 | |80 | |
|Дт |Кт |46 |51 | |51 |68 | |Дт |Кт |
|– |– |23 487|1 690 |25 177|– |– |– |– |25 177|
| | |23 487|1 690 |25 177| | | | |25 177|

В январе 1998 года прибыль от реализации товаров составила 23 487 000 рублей; внереализационный доход составил 1 690 000 рублей; прибыль балансовая: 25 177 000 рублей.

6. Налог на прибыль.

Так как ПКП «Арника» является малым предприятием оптовой торговли и численностью работающих 3 человека, то согласно «Закону о налогах и сборах, взимаемых в бюджет РБ», при исчислении налога на прибыль применяется льготная ставка 15 %.

|Прибыль балансовая: |25 177 000 |
|Прибыль от предприятий, доходы от |Нет |
|которых облагаются налогом на | |
|доходы: | |
|Налог на недвижимость: |Нет |
|Сумма налога по ставке 15 %: |3 777 000 |
|Дт 81 – Кт 68 – 3 777 000 |

7. Расчёт сбора на содержание городского и пригородного транспорта общего пользования.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов:
21 400 000 рублей.

Сумма сбора по ставке 2,5 %: 535 000 рублей.

8. Расчёт сбора на содержание инфраструктуры городов области.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов:
21 400 000 рублей.

Сумма сбора по ставке 2,5 %: 535 000 рублей.

Из вышеуказанных проводок видно, что учёт расчётов по внебюджетным платежам и с бюджетом ведётся соответственно на счетах 67 «Расчёты по внебюджетным платежам» и 68 «Расчёты с бюджетом». Аналитический учёт ведётся в ведомости № 7 (эта ведомость нами рассмотрена в разделе об учёте расчётов с разными дебиторами и кредиторами (счёт 76)).

Использование прибыли представлено в таблице 2.22.

Таблица 2.22

|Остаток на|В Дт 81 с Кт |Итого по Дт|В Кт 81 с|Итого по |Остаток |
|начало |68 |81 |Дт 80 |Кт 81 |на конец |
|месяца | | | | |месяца |
|– |3 777 000 |3 777 000 | | | |
| |(налог на | | | | |
| |прибыль) | | | | |
| |535 000 |535 000 | | | |
| |(транспортный| | | | |
| |сбор) | | | | |
| |535 000 |535 000 | | | |
| |(инфраструкту| | | | |
| |ра городов) | | | | |
|– |4 847 000 |4 847 000 | | |4 847 000|
| | |
|Прибыль балансовая: |25 177 000 |
|Использовано прибыли: |4 847 000 |
|Прибыль, остающаяся в распоряжении|20 330 000 |
|предприятия: | |

Учёт важнейших хозяйственных операций за январь 1998 г. приведены в таблице 2.23.

Таблица 2.23

Учёт важнейших хозяйственных операций.

|№ |Наименование хозяйственной операции|Корреспонденци|Сумма |
|п/п| |я | |
| | |Дт |Кт | |
| |Выставлен счёт поставщиком: | | | |
|1 |За полученный товар |41 |60 |582 100 000 |
|2 |На оплату транспортных расходов |44 |60 |16 000 000 |
|3 |Отгружено товара на внутреннем |45 |41 |490 000 000 |
| |рынке | | | |
|4 |Отгружено товара в Россию |45 |41 |92 100 000 |
|5 |Поступила оплата за товар на р/с |51 |46 |534 500 000 |
|6 |Стоимость товара по учётным ценам |46 |45 |490 000 000 |
|7 |Поступила оплата за товар на |55 |46 |114 156 000 |
| |транзитный валютный счёт | | | |
|8 |Стоимость товара по учётным ценам |46 |45 |92 100 000 |
|9 |Списание валюты для продажи на МВБ |76 |55 |114 156 000 |
|10 |Возмещение рублёвого эквивалента от|51 |76 |114 156 000 |
| |продажи на МВБ | | | |
|11 |Положительная курсовая разница от |51 |80 |1 690 000 |
| |продажи валюты | | | |
|12 |Отчисления на пополнение |46 |88 |3 993 000 |
| |собственных оборотных средств | | | |
|13 |Отчисления на поддержку |46 |67 |626 000 |
| |производителей с/х продукции | | | |
|14 |Отчисления на содержание |46 |67 |310 000 |
| |ведомственного жилого фонда | | | |
|15 |Отчисления в дорожный фонд 0,3 % |44 |67 |1 943 000 |
|16 |НДС |46 |68 |6 667 000 |
|17 |Списание издержек обращение |46 |44 |31 473 000 |
|18 |Прибыль от реализации товара |46 |80 |23 487 000 |
|19 |Начислен налог на прибыль |81 |68 |3 777 000 |
|20 |Сбор на содержание городского и |81 |68 |535 000 |
| |пригородного транспорта | | | |
|21 |Сбор на содержание инфраструктуры |81 |68 |535 000 |
| |городов области | | | |

2.3. Система налогообложения предприятий малого бизнеса.

В соответствии с Законом Республики Беларусь от 31 декабря 1997 года
№121-3 «Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства на 1998 год» предусмотрено введение упрощенной системы налогообложения для субъектов хозяйствования со среднесписочной численностью до 15 работников и ежеквартальной выручкой от реализации товаров (работ, услуг) не более 2500 минимальных заработных плат.

Законом определены виды налогов, сборов и налоговых платежей, для которых сохраняется общий порядок уплаты:

. акцизов;

. налога на доходы;

. налога (пошлин, сборов), взимаемых таможенными органами (включая НДС и акцизы) при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;

. экономического налога сверх лимитов;

. государственных пошлин;

. лицензионных и регистрационных сборов;

. обязательных взносов на государственное и социальное страхование;

. налога на приобретение транспортных средств, подлежащих обязательной регистрации в ГАИ;

. подоходный налог с заработной платы и других доходов;

. отчисления в фонд занятости;

. отчисления в пенсионный фонд.

Переход на упрощенную систему налогообложения позволяет юридическим лицам сократить объем учета по следующим видам налогов и неналоговых платежей:

. на прибыль;

. на недвижимость;

. НДС (кроме оплаченного при ввозе);

. экологический (за выбросы от передвижных источников);

. чрезвычайный налог;

. платежи за землю;

. отчисления: на поддержку производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия;

. во внебюджетный фонд для финансирования расходов по содержанию ведомственного жилищного фонда;

. в дорожный фонд;

. целевой сбор во внебюджетный фонд дошкольных учреждений;

. местные налоги и сборы.

Реально система упрощенного налогообложения функционирует следующим образом: субъекты хозяйствования имевшие в 3 и 4 кварталах 1997 года выручку в размерах соответственно 417 млн. рублей и 500 млн. рублей и среднесписочную численность до 15 человек имели право перейти на упрощенную систему до 1 марта 1998 года (рассматривается вопрос о продлении этого срока).

Вновь зарегистрированные субъекты хозяйствования должны иметь ежеквартальную выручку до 625 млн. рублей и численность работников до 15 человек.

После подачи заявления в налоговую инспекцию и получения патента субъекты хозяйствования ежемесячно до 22 числа предшествующего месяца вносят платежи в размере 1/12 годовой стоимости патента.

По итогам квартала в налоговый орган представляется расчет, в котором исчисляется единый налог исходя из 10 % от валовой выручки.

Ранее внесенная сумма за патент засчитывается в счет уплаты налога.
Если уплаченная стоимость патента превышает исчисленную, то возврат не производится.

В 1998 году руководство ПКП «Арника» решило не переходить на упрощенную систему налогообложения.

На сегодняшний момент Минским городским Советом депутатов стоимость патента для предприятий оптовой торговли утверждена в размере 864 минимальных заработных плат, что составляет 216 млн. рублей (при минимальной заработной плате 250.000 рублей).

Для сравнения: за 1997 год ПКП «Арника» оплатило налогов, сборов и неналоговых платежей (по которым сокращается учет при упрощенной системе налогообложения) в сумме 49 128 млн. рублей.

На мой взгляд, при определении стоимости годового патента необходимо учитывать не только отраслевую специфику предприятия, но и масштаб деятельности предприятии малого бизнеса.

2.4. Отчетность ПКП «Арника» о хозяйственной деятельности.

Составление отчетов – это завершающий этап учетного процесса. В отчетах содержатся совокупные сведения о результатах производственно- хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. Бухгалтерская отчетность содержит показатели производственно-финансовой деятельности. Она составляется по данным синтетического и аналитического учета, подтверждается первичными документами.

Годовая бухгалтерская отчетность дает достаточно полную информацию для оценки эффективности работы предприятия. В этом случае баланс выступает как один из методов бухгалтерского учета.

Типовые и специализированные формы годовой отчетности устанавливаются
Министерством финансов и регламентируются Положением о бухгалтерском учете и отчетности и инструкцией о составе и порядке заполнения годового бухгалтерского отчета. Он включен в следующие формы:

. баланс предприятий (форма 1) – приложение 1;

. отчет о прибылях и убытках (форма 2) – приложение 2;

. приложение к балансу (форма 3) – приложение 3;

Также к годовому отчету прилагается пояснительная записка, в которой характеризуется деятельность предприятия за год. Значительное влияние уделяется использованию основных и оборотных средств, состоянию дебиторской и кредиторской задолженности. Должны быть отражены влияния основных факторов на производственные и финансовые показатели, причины невыполнения тех или иных задач.

Статистическая отчетность представляет собой предназначенную для статистического изучения хозяйственной деятельности систему количественных и качественных показателей, измерение и обобщение которых не характерны для бухгалтерского учета.

ПКП «Арника» как малое предприятие оптовой торговли отчитывается по следующим формам статистической отчетности:

1) Форма №1 – продажа (опт);

Утверждена приказом Министра статистики и анализа Республики Беларусь
11.07.97 №145

Форма отчетности – месячная.

Представляют оптовые, оптово-посреднические, коммерческо- посреднические, снабженческие, сбытовые и другие предприятия, осуществляющие продажу продукции.

Представляются до 4-го числа месяца, следующего за отчетным, областному управлению статистики.

Отчет ПКП «Арника» по форме №1 – продажа (опт) за январь 1998 года приведен в приложении 4.
2) Форма № 1 — НВ

Утверждена приказом Министра статистики и анализа Республики Беларусь от 24.07.97 №163

Представляют 10-го числа после отчетного периода предприятия, организации, учреждения, объединения, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, валютные операции и имеющие на счетах банков иностранную валюту.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6