Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности организации и ее финансового состояния

Эi – частные показатели, отражающие эффективность использования i-го вида ресурсов. При этом в качестве частных показателей на предприятиях торговли выступают относительные величины скорости обращения товаров, производительности труда одного работника, средней нагрузки на

1 кв.м торговой площади, фондоотдачи, т.е. формула принимает вид:

[pic] = [pic].

Расчет комплексного показателя методом средней арифметической простой отличается от предыдущего значительно меньшей трудоемкостью, особенно при нечетном числе факторов. Общая формула его определения имеет вид:

[pic] = SЭi : n, а для предприятий торговли [pic] = (ТРс + ТРпт + ТРн + Трф) : 4.

Показатели, характеризующие результаты хозяйственной деятельности торговой организации, систематизированы в специальной аналитической таблице
1. Если аналитик использует две базы для сравнения (что предпочтительней), то форма её сказуемого видоизменяется - таблица 2.

На предприятиях производственной сферы подлежащее указанных таблиц претерпевает определенные изменения. Так, вместо средней величины товарных запасов и скорости обращения товаров по строкам 2 и 3 соответственно записываются «Стоимость израсходованных материалов» (стр.2) и
«Материалоотдача» (стр.3). Далее по строке 5 вместо среднесписочной численности работников прилавка указывается среднесписочная численность работников основного производства, а по строке 6 рассчитывается удельный вес последних в среднесписочной численности всех работающих. Помимо этого, ввиду отсутствия, не анализируются торговая площадь и эффективность ее использования (стр.11 и 12). Комплексный показатель эффективности хозяйствования рассчитывается исходя из темпов роста материалоотдачи, выработки одного работающего и фондоотдачи.

Таблица 1

Анализ эффективности хозяйственной деятельности торговой организации за 200... - 200... гг.
|№ |П о к а з а т е л и |Ед. |Условн|Прошлый |Отчетный|Абс. |Темп |
| | |изм. |. |год |год |откл. |роста, %|
|п/| | |обозн.| | | | |
|п | | | | | | | |
|А |Б |В |Г |1 |2 |3 = 2 -|4=2:1х10|
| | | | | | |1 |0 |
|1 |Выручка (нетто) от продажи товаров (ф.2 стр.010) |тыс.ру|ВР | | | | |
| | |б. | | | | | |
|2 |Средняя величина товарных запасов |тыс.ру|З | | | | |
| |(Главная книга сч.41 по средней хронологической формуле) |б. | | | | | |
|3 |Скорость обращения товаров ( стр.1 : стр.2 ) |об. |С | | | | |
|4 |Среднесписочная численность работников (ф.5 стр.760) |чел. |Ч | | | | |
|5 |в т.ч. работников прилавка (пояснительная записка) |чел. |Чрп | | | | |
|6 |Удельный вес работников прилавка в среднесписочной |% |dрп | | | | |
| |численности работающих ( стр.5 : стр.4) х 100 | | | | | | |
|7 |Средняя выработка (производительность труда) 1 работника |тыс.ру|ПТ | | | | |
| | |б. | | | | | |
| |(стр.1 : стр.4) | | | | | | |
|8 |Средняя выработка (производительность труда) |тыс.ру|ПТрп | | | | |
| |1 работника прилавка (стр.1 : стр.5) |б. | | | | | |
|9 |Средства, направленные на потребление (ф.5 |тыс.ру|СП | | | | |
| |стр.620+стр.770) |б. | | | | | |
|10|в т.ч. в расчете на 1 работника ( стр.9 : стр.4 ) |тыс.ру|СПр | | | | |
| | |б. | | | | | |
|11|Торговая площадь (пояснительная записка) |кв.м |Пл | | | | |
|12|Средняя нагрузка на 1 кв.м торговой площади (стр.1 : |тыс.ру|Н | | | | |
| |стр11) |б. | | | | | |
|13|Средняя стоимость основных средств (ф.5 |тыс.ру|ОС | | | | |
| |(стр.370гр.3+стр.370гр.6)/2) |б. | | | | | |
|14|Фондоотдача ( стр.1 : стр.13) | |Ф | | | | |
| | |руб. | | | | | |
|15|Комплексный показатель эффективности хозяйствования | %|Эх |х |х |х | |
| |(стр.3 + стр.7 + стр.12 + стр.14) : 4 или [pic] | | | | | | |

Таблица 2

Анализ эффективности хозяйственной деятельности торговой организации за 200... - 200... гг

|№ | |Ед. |Условн.|Прошлый |Отчетный год |Абсолютное отклонение|Темп |
|п/|П о к а з а т е л |измер. |обзнач.|год |по |фактич|степень |от плана |от прошлого|роста, |
|п |и | | | |плану |. |выполнения | | |% |
| | | | | | | |плана, % | |года | |
|А |Б |В |Г |1 |2 |3 |4 = 3:2х100|5 = 3-2 |6 = 3-1 |7 = |
| | | | | | | | | | |3:1х100 |
| 1|Выручка (нетто) от|тыс.руб| ВР| | | | | | | |
| |продажи товаров |. | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |
|..| | | | | | | | | | |
|. | | | | | | | | | | |
| n|Комплексный | % |Эх |х |х |х | |х |х | |
| |показатель | | | | | | | | | |
| |эффективности | | | | | | | | | |
| |хозяйствования | | | | | | | | | |

Формируя оценку достигнутых результатов, необходимо прежде всего сопоставить темпы роста выручки от продажи и комплексный показатель эффективности хозяйствования. Если прирост выручки более чем на 50% обусловлен повышением эффективности использования ресурсов, такие результаты оцениваются положительно. Обратная ситуация свидетельствует о преимущественно экстенсивном пути развития организации, что оценивается отрицательно, т.к. ведет к относительному повышению издержек обращения.
Долевое участие интенсивного направления использования ресурсов в общем приросте выручки от продажи определяется по формуле: dЭх [pic], где, dэх – долевое участие интенсивного направления использования ресурсного потенциала предприятия в приросте выручки от продажи в процентах.

ТРвр – темп роста выручки от продажи товаров.

Снижение выручки от продажи товаров (объема товарной продукции) в динамике оценивается отрицательно. Если при этом комплексный показатель эффективности хозяйствования выше, чем темп изменения выручки от продажи, значит уменьшение выручки идет в основном за счет уменьшения использования ресурсов в обороте при одновременном улучшении их использования. При этом чем больше долевое участие интенсивного фактора, тем более эффективно используется ресурсный потенциал предприятия.

Критерии формирования оценки результатов хозяйственной деятельности организации представлены в таблице 3.

После того, как будет оценена эффективность хозяйствования, выявляют причины сложившейся ситуации. Для этого величину комплексного показателя эффективности (Эх) сравнивают с темпами роста частных показателей, характеризующих интенсивное направление использования ресурсов (скорость обращения, производительность труда одного работника, занятого

Таблица 3

Критерии формирования оценки результатов хозяйственной деятельности организации

|№ |Тип соотношения между темпом роста |Цифровой пример, % |Оценка |
|п/|выручки от продажи и комплексным |ТРвр |Эх |dЭх |сложившейся |
|п | | | | | |
| |показателем эффективности | | |расчет |величина|ситуации |
| |хозяйствования | | | |, % | |
|1 |ТРВр > Эх |120,0 |115,0 |15 : 20 х 100|75,0 |положительная |
| | |120,0 |105,0 | |25,0 |отрицательная |
| | | | |5 : 20 х 100 | | |
|2 |ТРВр < Эх |105,0 |110,0 |10 : 5 х 100 |200,0 |суперположительная|
| | |99,5 |98,0 |-2,0 : (-0,5)|40,0 | |
| | |95,0 |80,0 |х100 |400 |условно-положитель|
| | | | |-20,0 | |н. |
| | | | |:(-5,0)х100 | |отрицательная | основной деятельностью, нагрузка на 1 кв.м торговой площади, фондоотдача).
Виды ресурсов, по которым значение темпов роста частных показателей ниже комплексного показателя эффективности хозяйствования, являются сдерживающим моментом роста интенсификации деятельности предприятия, в связи с чем на них необходимо обратить особое внимание, выявив причины низкой отдачи соответствующего ресурса и рассчитав конкретное влияние снижения эффективности использования на объем выручки от продажи. Найденная величина будет являться резервом дальнейшего роста выручки от продажи при условии разработки конкретных мероприятий по устранению причин, обусловивших низкую эффективность использования соответствующего ресурса.

В ходе формирования оценки результатов хозяйствования необходимо также сопоставить темп роста производительности труда и суммы средств на потребление в расчете на одного работающего. При этом следует помнить, что рост заработной платы не должен превышать 0,8% на каждый процент прироста производительности труда. Если в анализируемой организации наблюдается обратная картина, необходимо предложить руководству комплекс мер по устранению имеющихся диспропорций между трудом и его оплатой.

В заключение необходимо дать обобщающую оценку результатов хозяйственной деятельности с предположением характера их влияния на финансовые результаты и финансовое состояние.

2. АНАЛИЗ РЕЗУЛЬТАТОВ ФИНАНСОВОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Результаты хозяйственной деятельности непосредственно влияют на финансовый результат работы организации.

Основным оценочным показателем финансовой деятельности любого предприятия является прибыль. В соответствии с международными стандартами различают прибыль (убыток) от обычной деятельности и результат от чрезвычайных ситуаций.

Прибыль от обычной деятельности формируется как разность между доходами от обычных видов деятельности и расходами, связанными с их осуществлением.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. К прочим доходам относятся операционные и внереализационные.

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг (себестоимость, коммерческие и управленческие расходы). В состав прочих расходов включаются операционные и внереализационные расходы.

Помимо обычной в процессе деятельности коммерческой организации могут возникнуть чрезвычайные ситуации, влекущие за собой как доходы, так и расходы. Алгебраическая сумма прибыли от обычной деятельности и сальдо чрезвычайных результатов представляет собой чистую прибыль организации.

Формирование чистой прибыли отражается в форме 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках». Алгоритм ее формирования отражен на рисунке 1. В процессе формирования рассчитывают:

- валовую прибыль;

- прибыль от продаж;

- прибыль до налогообложения;

- прибыль от обычной деятельности;

- чистую (нераспределенную) прибыль.

Валовая прибыль рассчитывается по формуле:

ВП = ВР – СС, где

ВП – валовая прибыль (ф.2 стр.029);

ВР – выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, услуг

(ф.2 стр.010);

СС – себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

(ф.2 стр.020)

На предприятиях торговли и общественного питания валовая прибыль
(валовой доход) характеризует сумму торговой надбавки, приходящейся на проданные товары, т.е. представляет собой разность между продажной и покупной стоимостью проданных товаров.

Прибыль от продаж рассчитывается по формуле:

ПП = ВП – КР – УР , где, ПП – прибыль от продаж (ф.2 стр.050);

ВП – валовая прибыль (ф.2 стр.029);

КР – коммерческие расходы ( ф.2 стр.030);

УР – управленческие расходы (ф.2 стр.040).

Прибыль до налогообложения рассчитывается по формуле:

ПДН = ПП + ОД – ОР + ВРД – ВРР, где, ПДН – прибыль до налогообложения (ф.2 стр.140);

Доходы и расходы

|От обычной деятельности | |Чрезвычайные |

|От основной | |Операционные | |Внереализационные |
|деятельности | | | | |

|Выручка от продаж |
|( |
|Себестоимость |
|= |
|Валовая прибыль |
|( |
|Управленческие расходы |
|( |
|Коммерческие расходы |
|= |
|Прибыль (убыток) от продаж |

|Прибыль (убыток) до |
|налогообложения |
|( |
|Налог на прибыль и другие |
|аналогичные обязательные платежи |
|= |
|Прибыль (убыток) от обычной |
|деятельности |
| |
|Чистая (нераспределенная) прибыль |
|(убыток) |

Рис.1. Порядок формирования финансовых результатов организации

ОД, ОР – операционные доходы и расходы;

ВРД, ВРР – внереализационные доходы и расходы.

Состав операционных и внереализационных доходов и расходов отражен в
ПБУ 9/99 «Доходы организаций», утвержденном приказом Министерства финансов
РФ от 06.05.99. №32н, и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденном приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99. №33н.

Согласно этим документам в состав операционных доходов включают :

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученную организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Первые три из указанных выше видов доходов включаются в состав определенных в случае, если они не являются основным предметом деятельности коммерческой организации

Операционные доходы отражаются по строкам 060, 080, и 090 формы №2 бухгалтерской отчетности.

Операционные расходы включают:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств

(кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- прочие операционные расходы (в частности, местные налоги и сборы).

Операционные расходы отражаются по строкам 070 и 100 формы №2 бухгалтерской отчетности.

Внереализационные доходы включают:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе, по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумму дооценки активов ( за исключением внеоборотных активов);

- прочие внереализационные доходы.

Внереализационные доходы отражаются по строке 120 формы №2 бухгалтерской отчетности.

Внереализационные расходы включают :

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- сумму дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумму уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

- прочие внереализационные расходы.

Внереализационные расходы отражаются по стр.130 формы №2 бухгалтерской отчетности.

Прибыль от обычной деятельности рассчитывается по формуле:

ПОД = ПДН – НП, где, ПОД – прибыль от обычной деятельности (ф.2 стр.160),

НП – налог на прибыль, налог на вмененный доход, другие налоги, уплачиваемые за счет прибыли, штрафные санкции в бюджет и внебюджетные фонды (ф.2 стр.150).

Чистая прибыль рассчитывается по формуле:

ЧП = ПОД + ЧД – ЧР, где, ЧП – чистая прибыль (ф.2 стр.190);

ЧД – чрезвычайные доходы (поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности - стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества; страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов), отражаются по строке
170 формы №2 бухгалтерской отчетности;

ЧР – чрезвычайные расходы (расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности), отражаются по стр.180 формы №2 бухгалтерской отчетности.

В качестве основных относительных показателей финансовой деятельности выступают :

- рентабельность продаж: Рп = ПП : ВР х100;

- рентабельность деятельности: Рд = ЧП : ВР х100.

Рентабельность продаж можно рассчитать и другими способами. Так, на предприятиях торговли и общественного питания расчет осуществляется по формуле :

Рп = [pic]вд – [pic]ио , где

[pic]вд – средний уровень валового дохода, который рассчитывается как
[pic]вд = ВД : ВР х100;

[pic]ио – средний уровень издержек обращения, который рассчитывается как [pic]ио = ИО : ВР х100.

На предприятиях, производящих продукцию, оказывающих услуги и выполняющих работы, рентабельность продаж рассчитывается по формуле:

Рп = 1 – УЗ, где

УЗ – уровень затрат, который рассчитывается по формуле:

УЗ = З : ВР х100, где

З - затраты на производство и продажу продукции, которые рассчитываются по формуле:

З = СС + КР + УР.

Результаты общего анализа формирования и использования прибыли торговой организации систематизируются в таблице 4. Для предприятий, производящих продукцию и оказывающих услуги, отсутствует показатель торговой надбавки по проданным товарам, а потому в строках 2 и 3 отража-

Таблица 4
Анализ основных показателей финансовой деятельности торговой организации за

200…-200…гг.

|№п/|П О К А З А Т Е Л И |Ед. |Услов|Прошлы|Отчетн|Отклон|Темп |
|п | |измер.|н. |й год |ый год|е-ние(|роста, %|
| | | |обозн| | |+;-) | |
| | | |. | | | | |
|А |Б |В |Г |1 |2 |3 |4 |
| | | | | | |(2-1) |(2:1*100|
| | | | | | | |) |
|1 |Выручка (нетто) от продажи товаров (ф.2 стр.010) |тыс. |ВР | | | | |
| | |руб. | | | | | |
|2 |Валовый доход (валовая прибыль) (сумма торговой |тыс. |ВД | | | | |
| |надбавки по проданным товарам) (ф.2 стр.029) |руб. | | | | | |
|3 |Средний уровень валового дохода (стр.2 : стр.1 х 100) |% |Увд | | | |х |
|4 |Издержки обращения по проданным товарам (ф.2 стр.030) |тыс. |ИО | | | | |
| | |руб. | | | | | |
|5 |Средний уровень издержек обращения (стр.4:стр.1х100) |% |Уио | | | |х |
|6 |Прибыль (убыток) от продажи |тыс. |ПП | | | | |
| |(стр.2 - стр.4) или (Ф.2 стр. О50) |руб. | | | | | |
|7 |Рентабельность продаж (стр.6:стр.1х100) |% |Рп | | | |х |
|8 |Операционные доходы (ф.2 стр.060+стр.080+стр.090) |тыс. |ОД | | | | |
| | |руб. | | | | | |
|9 |Операционные расходы (Ф.2 стр.070+стр.100) |тыс. |ОР | | | | |
| | |руб. | | | | | |
|10 |Внереализационные доходы (ф.2 стр. 120) |тыс. |ВРД | | | | |
| | |руб. | | | | | |
|11 |Внереализационные расходы (ф.2 стр. 130) |тыс. |ВРР | | | | |
| | |руб. | | | | | |
|12 |Прибыль (убыток) до налогообложения |тыс. |ПДН | | | | |
| |(стр.6+стр.8-стр.9+стр.10-стр.11) или |руб. | | | | | |
| |(Ф.2 стр. 140) | | | | | | |
|13 |Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи|тыс. |НП | | | | |
| |(ф.2 стр.150) |руб. | | | | | |
|14 |Прибыль (убыток) от обычной деятельности (стр.12 |тыс. |ПОД | | | | |
| |- стр.13) или (Ф.2 стр.160) |руб. | | | | | |
|15 |Сальдо чрезвычайных результатов (Ф.2 стр.170-стр.180) |тыс. |СЧР | | | | |
| | |руб. | | | | | |
|16 |Чистая прибыль (убыток) (стр.14+стр.15) или (Ф.2 |тыс. |ЧП | | | | |
| |стр.190) |руб. | | | | | |
|17 |Рентабельность деятельности (стр.16:стр.1) х100 |% |Рд | | | |х | ются, соответственно, себестоимость проданной продукции (оказанных услуг) и её уровень в процентах к выручке от продажи; остальные показатели остаются без изменения. В ходе заполнения таблицы используются такие приемы общего анализа, как сравнение, относительные величины динамики и интенсивности.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7