Некапитальные работы произведены для покупателей и заказчиков (им
предъявлены счета)
Отражена задолженность заказчиков по произведенным для них товарам
Списана стоимость работ по окончании строительства
Списываются суммы транспортных расходов и тары, ранее отраженные на
счете 45 как задолженность покупателей и заказчиков (по мере оплаты ими
счетов-фактур)
Отражена реализация продукции, работ и услуг по предъявленным
покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам (без
применения счета 45)
Отражены суммы задолженности покупателей в связи с реализацией им
основных средств (на суммы по предъявленным расчетным документам)
Отражены суммы задолженности покупателей и заказчиков в связи с
реализацией им прочих активов
Погашена задолженность покупателям и заказчикам
Отражен зачет задолженности между поставщиками (подрядчиками) и
покупателями (заказчиками)
Отражен зачет задолженности между отдельными покупателями и
заказчиками; отражено получение краткосрочного векселя за товары, проданные
в кредит
Отражена задолженность покупателей и заказчиков за проценты по
полученным от них векселям и по перерасчетам по операциям прошлых лет
Поступили платежи от покупателей и заказчиков
Отражен зачет задолженности между поставщиками (подрядчиками) и
покупателями (заказчиками)
Отражено списание на убыток некомпенсируемых долгов покупателей и
заказчиков, если не образуются резервы по сомнительным долгам
Отражено списание долгов покупателей и заказчиков за счет резервов по
сомнительным долгам
Списывается оплаченная заказчиком стоимость этапов работ, по
окончании работ по договору
Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за поставленные ими
материальные ценности и услуги для дочерних предприятий ( в момент акцепта)
62 60
62 41
62 36
62 45
62 46
62 47
62 48
62 50, 51,
52, 55
62 60
62 62
62 80
50, 51, 62
52, 57
60 62
80 62
82 62
62 36
78 60
1.3.3. Расчеты по авансам выданным и полученным
В процессе своей хозяйственной деятельности предприятие
может получать и/или выдавать авансы. С точки зрения экономической
целесообразности можно привести доводы в пользу и против данных операций. Так,
например, выдавая авансы поставщику, предприятие изымает из оборота денежные
средства до момента поступления ТМЦ, выполнения работ, оказания услуг, также
возрастает вероятность непоступления данных ценностей на предприятие вопреки
договору поставки. С другой стороны, получая аванс, предприятие каким-то
образом застраховано от неплатежей, что особенно актуально в настоящей
экономической ситуации.
На счете 61 “Расчеты по авансам выданным”
обобщается информация о расчетах по выданным авансам под поставку продукции
либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от
заказчиков по частичной готовности. Суммы выданных авансов, а также
произведенной оплаты и работ отражаются по дебету счета 61 в корреспонденции со
счетами учета денежных средств.
Суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ,
зачтенные поставщиком при оплате законченных работ, отражаются по кредиту счета
61 в корреспонденции со счетом 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.
Аналитический учет по счету 61 “Расчеты по авансам
выданным” ведется по каждому дебитору.
Счет 64 “Расчеты по авансам полученным” предназначен
для обобщения информации о расчетах по полученным авансам под поставку
материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и
работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности.
Суммы, полученных авансов, а также полученной оплаты при
частичной готовности продукции и работ отражаются по кредиту счета 64 в
корреспонденции с счетами учета денежных средств. Средства полученных авансов и
полученной оплаты по частичной готовности продукции и работ, зачетные при
предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за поставленные изделия полной
готовности, материалы и выполненные работы, отражаются по дебету счета 64 и
кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг) или счета 62 “Расчеты с
покупателями и заказчиками” в зависимости от порядка учета реализации.
Аналитический учет по счету 64 ведется по каждому
кредитору.
Бухгалтерские записи по счету 61 “Расчеты по авансам
выданным “
и счету 64 “Расчеты по авансам полученным”
№ п/п
Содержание операций
Корреспондирующие счета
дебет кредит
1
2
3
4
5
6
Выданы авансы под поставку материальных ценностей, выполнение работ,
по оплате при частичной готовности
Отражено перечисление авансов за счет полученных краткосрочных
кредитов банков
Возврат ранее выданных авансов
Зачет ранее выданных авансов и погашение задолженности поставщикам
или подрядчикам
Списание на убытки ранее выданных, но невостребованных авансов
Списание невостребованных долгов, ранее признанных предприятием
сомнительными
61 50, 51,
52, 55
61 90
50, 51, 52 61
60 61
80 61
82 61
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
Получены авансы под поставку материальных ценностей, выполнение
работ, по частичной оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков
(по частичной готовности)
Аванс получен в виде поступившего перевода
Зачтены суммы ранее полученных авансов при предъявлении покупателям
(заказчикам) счетов за полностью произведенные изделия и работы
Отражен зачет сумм ранее полученных авансов при предъявлении счетов
покупателям в процессе реализации основных средств или прочих активов
Погашена задолженность по ранее полученным авансам
Задолженность по полученным авансам погашена путем денежного перевода
(суммы до этого числились в пути)
Зачтены суммы ранее полученных авансов при предъявлении покупателям
(заказчикам) счетов за полностью произведенные изделия и работы (без счета
15)
Суммы НДС по установленной ставке от суммы полученных авансов
Полученные авансы погашены за счет краткосрочных кредитов банков
Списаны невостребованные авансы
Списывается сумма НДС при отгрузке продукции, отраженная на счете 68
при получении аванса
50, 51, 64
52, 55
57 64
64 46
64 47, 48
64 50, 51,
52. 55
64 62
64 62
64 68
64 90
64 80
68 64
1.3.4. Расчеты по претензиям
Предприятие в процессе своей хозяйственной деятельности
может предъявлять к сторонним организациям следующие виды претензий:
· к поставщикам, подрядчикам и транспортным
организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних)
несоответствия цен и тарифов, обусловленных договором или предусмотренных
прейскурантом, а также при выявлении арифметических ошибок, когда завышение цен
либо арифметические ошибки предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах
обнаружился после того, как записи по счетам ТМЦ или затрат были совершены;
· к поставщикам материалов, товаров, как и к
организациям, перерабатывающим материалы предприятия, за обнаруженные
несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу;
· к поставщикам, транспортным организациям за
недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли;
· за брак и простои, возникшие по вине
поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных или присужденных арбитражным
судом;
· к учреждениям банков по суммам, ошибочно
списанным (перечисленным) по счетам предприятия;
· по санкциям (штрафы, пени, неустойки),
взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей
транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств в размерах,
признанных плательщиками или присужденных арбитражным судом.
Претензию предъявляют в письменной форме, ее подписывает
руководитель предприятия или его заместитель. К претензии должны быть приложены
документы, подтверждающие предъявленные заявителем требования, или надлежаще
заверенные копии, либо выписки из них, если эти документы отсутствуют у другой
стороны.
Претензия рассматривается в течение 30 дней со дня
получения, если иной срок не установлен соглашением сторон, - по требованиям
заказчиков и поставщиков. При неполучении затребованных документов к указанному
сроку претензию рассматривают на основании имеющихся документов. Ответ о
результатах рассмотрения претензии дают в письменной форме. Если в ответе о
признании претензии не сообщается о перечислении признанной суммы и к ответу не
прилагается поручение банку с отметкой об исполнении (принятии к исполнению),
заявитель вправе по истечении 20 дней с момента получения ответа предъявить в
банк инкассовое поручение на списание в бесспорном порядке признанной должником
суммы с начислением в случаях, установленных законодательством, пени за
просрочку платежа. При полном или частичном отказе в удовлетворении претензии
или неполучении в срок ответа на претензию заявитель вправе предъявить иск в
арбитражный суд.*
Для учета расчетов по претензиям предусмотрен счет 63 “Расчеты
по претензиям”, по дебету которого отражаются возникающие к сторонним
организациям претензии, а по кредиту - поступление платежей в корреспонденции
со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось в
последствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с
которых были приняты на учет по дебету счета 63 “Расчеты по претензиям”.
Аналитический учет по счету 63 “Расчеты по претензиям”
ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.
1.4. Бухгалтерский учет взаимозачетов
Последние несколько лет состояние российской экономики
характеризуется кризисом неплатежей, который наиболее остро проявляется на
крупных предпритиях. Не получая своевременно денег за производимую ими
продукцию, они не могут рассчитываться со своими поставщиками и подрядчиками.
Как правило, крупными кредиторами из числа подрядчиков, которым приходится
регулярно перевозить к месту производства большие объемы товарно-материальных
ценностей, являются транспортные организации, в том числе и железные дороги.
Сложившаяся ситуация заставляет стороны искать другие пути расчетов. Наиболее
доступным среди них является проведение взаимозачета, осуществляемого по самым
разным схемам и основанного, как правило, на передаче продукции в счет
дебиторской задолженности. Иногда такие операции трактуют как бартерные, но это
неверно, так как в нашем случае речь идет о погашении долга деньгами, что и
вытекает из договора поставки, в то время как бартерная сделка с самого начала
предполагает погашение обязательства товарами или услугами.
Представляется интересным рассмотреть порядок отражения
подобных операций в бухгалтерии одной из сторон, например, ГПП “ЗиМ” и провести
параллель с другим предприятием, широко использующим в учете метод
взаимозачетов. ГПП “ЗиМ” при наличии единого сводного баланса имеет весьма
разветвленную организационную структуру (наличие филиалов, большое число
структурных подразделений). В подобных случаях большую помощь может оказать
специализированная служба, в которой по мере возможности должен концентрироваться
контроль и учет исполнения договоров с клиентами.. По вновь заключенным
договорам клиенты поставляют в счет дебиторской задолженности продукцию, либо
реализуемую затем предприятием, либо используемую непосредственно для
собственных нужд. В задачи подобных служб входит оперативное наблюдение за
порядком выполнения договоров, за отгрузкой продукции и снижением дебиторской
задолженности поставщиков на основании выставляемых ими счетов. Взаимоотношения
подобных специализированных служб с центральными бухгалтериями и финансовыми
службами предприятия, а также с их подразделениями и прочими службами
осуществляется через счет 79 “Внутрихозяйственные расчеты”, который
используется всеми подразделениями при расчетах с финансовыми службами и
центральной бухгалтерией. В данном случае финансовые службы проводят снижение
дебиторской задолженности предприятия, перенося снятые суммы со счета 79 на
специализированные службы, если данные дебиторы не могут оплатить полученные
услуги деньгами, но согласны рассчитываться за них поставками продукции. Внутри
службы ищут варианты покрытия этой задолженности либо путем заключения
договоров с платежеспособными покупателями, либо путем заключения
многосторонних договоров с целью взаимозачета между дебиторами и кредиторами
как с участием, так и без участия третьих фирм. По мере получения дохода по
договорам, заключенным специализированными службами (в виде поступления на
расчетный счет денег в рублях или в валюте или снижения кредиторской
задолженности), получатель дохода (валютный отдел или сектор доходов финансовой
службы) относит его на специализированную службу (счет 79), где он перекрывает
задолженность плательщика, учтенную по факту отгрузки материальных ценностей.
Таким образом, подобные службы выявляют финансовый результат от реализации
прочих материальных активов предприятия, который учитывается на счете 46
“Реализация продукции, работ, услуг”.
Работа специализированной службы по снижению дебиторской
задолженности ГПП “ЗиМ” может развиваться в нескольких направления. Так, когда
в конечном итоге предусмотрено поступление денег на рублевый или валютный счет,
проводится поиск и осуществление следующих вариантов:
А.
Заключение договоров с оплатой в рублях с платежеспособными покупателями
продукции, поставляемой дебитором в счет снижения своей задолженности.
При этом
составляются следующие проводки:
1. Учитывается дебиторская задолженность вновь
появившегося дебитора на указанную в договоре сумму (за отгружаемую ему
продукцию):
Д-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” -
2000000 руб.
К-т сч. 46 “Реализация продукции, работ, услуг” -
2000000 руб.
Подобные договоры могут предусматривать или не
предусматривать образование прибыли. Отсутствие прибыли по договору на
реализацию продукции, поставляемой в счет дебиторской задолженности,
обусловливается несколькими причинами: продукция передается дебитором на сумму
задолженности за оказанные услуги, в которых заложена сумма прибыли; продукция
передается дебитором по ценам его реализации без каких-либо скидок,, что
затрудняет поиск покупателя по более высоким ценам.
2. Отражается налог на добавленную стоимость:
Д-т сч. 46 “Реализация продукции, работ, услуг” -
333400 руб.
К-т сч. 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет - по НДС -
333400 руб.
3.
Фиксируется снижение дебиторской задолженности поставщику передаваемой третьей
фирме продукции (на основании выставляемых счетов) с учетом НДС к возмещению из
бюджета:
Д-т сч. 46 “Реализация продукции, работ, услуг” -
1800000 руб.
Д-т сч. 19 “НДС по приобретенным ценностям”, субсчет -
расчеты по НДС - 300000 руб.
К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами”- 1500000 руб.
4. Выявляется финансовый результат:
прибыль:
Д-т сч. 46 “Реализация продукции, работ, услуг”, К-т
сч. 80 “Прибыли и убытки”,
убыток:
Д-т сч. 80 “Прибыли и убытки” - 200000 руб.
К-т сч. 46 “Реализация продукции, работ, услуг” -
200000 руб.
Появление прибыли или убытка зависит от условий договора. Наиболее
четко работает схема, при которой в условиях соглашения оговорено, что покупатель
полностью оплачивает счета, выставляемые продавцом.
5. На сумму, указанную в п.3, централизованно
снижается финансовой службой дебиторская задолженность (основанием служат
письма специализированной службы):
Д-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами” - 1800000 руб.
К-т сч. 79 “Внутрихозяйственные расчеты” - 1800000
руб.
6.
Отражается получение дохода:
Д-т сч. 79 “Внутрихозяйственные расчеты” - 1800000
руб.
К-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” -
1800000 руб.
Б. Заключение договоров с оплатой в валюте с
покупателями продукции, поставляемой дебитором в счет снижения своей
задолженности.
При этом в учете составляются следующие проводки:
1. Учитывается дебиторская задолженность вновь
появившегося дебитора на указанную в договоре сумму (за отгружаемую ему
продукцию). Расчет производится по курсу на день отправки продукции:
Д-т сч. 62 “Расчеты с с покупателями и заказчиками”-
3000000 руб.
