Бухгалтерская (финансовая) отчетность на примере ГУП ОПХ "Знамя Октября"
Таблица 3 – Интенсивность и эффективность сельскохозяйственного производства ОПХ
“Знамя Октября” .
Показатели
Годы
2003г к 2002г, %
2002
2003
|.Показатели
уровня интенсивности
1.Приходится
на 100 га сельхозугодий:
а)
основных производственных фондов и текущих затрат за минусом амортизации,
тыс.руб.
б)основных
производственных фондов, тыс.руб.
в)
энергетических мощностей, л.с.
1334,0
760,0
315,0
1373,2
759,2
315,1
102,9
99,8
99,9
||.Результативные показатели.
1.Получено
на 100га пашни, ц:
зерна
подсолнечника
1650,4
125,0
1647,3
153,1
100,0
122,5
2.Получено
на 100га сельхозугодий, ц:
молока
мяса
в живом весе
334,0
10,4
362,2
12,3
108,4
118,2
3.Прибыль
на 100га пашни, руб.
10900,1
10005,0
91,8
|||.Показатели эффективности интенсивности
1.Фондоотдача,
руб.
8,82
6,08
68,9
2.Годовая
производительность труда на 1-го работника, руб.
11372,5
7650,7
67,2
3.Уровень
рентабельности (окупаемости), %
14,0
24,0
-
Как видно из таблицы 3 в 2003 году по
сравнению с 2002 годом уровень совокупных вложений в расчете на 100 га
сельхозугодий вырос с 1334,0 до 1373,2 тыс. руб. или на 2,9%, основных
производственных фондов снизился с 760,0 до 759,2 тыс. руб. или на 0,2%.
Энергетические мощности остались без изменения. Результативные показатели имели
тенденцию к увеличению (кроме зерна). Так 2003 году по сравнению с 2002 годом
стоимость валовой продукции на 100 га пашни (подсолнечник) возросла с 125,0 до
153,1 ц или на 22.5%. На 100 га сельхозугодий производство продукции так же
возросло. Так производство молока увеличилось с 334 до 362,2 ц или на 8,4%,
мяса в живом весе с 10,4 до 12,3 ц или на 18,2%.
Показатели эффективности
интенсивности снизились. Так фондоотдача снизилась с 8.82 до 6,08 руб. или на
31,1%, годовая производительность труда соответственно с 11372,5 до 7650,7 руб.
или на 32,8%.
Уровень рентабельности в целом по
хозяйству в 2003году составил 24,0%, что на 10,0% выше 2002 года.
Для наиболее полной экономической
характеристики ОПХ “Знамя Октября” необходимо рассмотреть ряд показателей,
характеризующих его финансовое состояние (таблица 4).
Финансовое состояние характеризуется системой
показателей, которые отражают наличие, размещение и использование финансовых
ресурсов. Это характеристика конкурентоспособности предприятия, выполнение
обязательств перед государством и другими предприятиями. Финансовое состояние
отражает все стороны деятельности предприятия.
Из данных таблицы 4 видно, что к
концу 2003 года собственный капитал хозяйства незначительно возрос (с 2096 до
2412 тыс.руб.). это увеличение произошло за счет получения прибыли в отчетном
году в сумме 316 тыс.руб.
Собственный оборотный капитал на
конец года имеет отрицательное значение (-5471 тыс.руб.). Это говорит о том,
что у предприятия стоимость собственных оборотных средств значительно ниже
собственного капитала. Кредиторская задолженность к концу года увеличилась с
4488 до 5335 тыс.руб. Незначительно снизились заемный капитал и дебиторская
задолженность.
Коэффициенты, характеризующие
ликвидность средств предприятия, не соответствуют оптимальным значениям. Так
коэффициент абсолютной ликвидности должен быть не менее 0,2 , в хозяйстве на
конец года он составляет 0,01. Это говорит о том, что хозяйство может погасить
в ближайшее время за счет денежных средств только 0, 01 краткосрочной
задолженности.
Таблица 4 – Показатели финансового
состояния ОПХ “Знамя Октября”.
Значение коэффициента покрытия общего
показывает, какую часть текущих обязательств можно погасить, мобилизовав все
оборотные средства. Данные значения не соответствуют теоретически достоверным,
следовательно, данное хозяйство можно назвать неплатежеспособным.
Коэффициент
обеспеченности собственными оборотными средствами на конец года составил -0,39
, его оптимальное значение должно быть 0,1. Данное положение вызвано
значительным сокращением оборотных активов и увеличением краткосрочной
задолженности.
Коэффициент маневренности
собственного капитала на конец года (характеризует долю оборотного капитала,
формируемого за счет собственного капитала) принял отрицательное значение
(-2,27) и значительно ниже оптимального значения.
Коэффициент соотношения привлеченных
и собственных средств к концу года составил 5,83 , что значительно выше
оптимального значения (0,5-1). Все это говорит об увеличении доли заемных
средств для финансирования деятельности предприятия.
3.Закрытие
операционных счетов
После проведения и оформления результатов годовой
инвентаризации в хозяйстве закрывают операционные счета и исчисляют
себестоимость продукции.
Первоначально
перед закрытием счетов проводится подготовительная работа, заключающаяся в
уточнении выхода продукции, проверяется порядок движения продукции по каналам
ее использования. До начала закрытия должны быть произведены все бухгалтерские
записи за отчетный год по 31.12. включительно, составляются оборотные балансы
по синтетическим и аналитическим счетам.
В условиях
сельскохозяйственного производства чрезвычайно важным является правильность,
обоснованность, последовательность закрытия счетов. Условия сельского хозяйства
таковы, что некоторую часть производимой продукции предприятие использует для
своих производственных нужд. Вспомогательные производства также оказывают
услуги друг другу. Все это создает определенные сложности при закрытии счетов.
Не всегда представляется возможным полное распределение калькуляционных разниц
на весь объем продукции или вспомогательных работ, т.к. на затратный счет не
относятся калькуляционные разницы с тех счетов, которые закрываются в
первоочередном порядке, некоторая часть затрат остается без корректировки, то
есть в плановой оценке.
В то же время
калькуляционная разница по счетам, закрываемым в последнюю очередь,
распределяется не на все объекты учета, т.к. для закрытия счета в расчет не
принимается.
Следовательно,
при закрытии счетов допускаются некоторые условности, избежать которые
невозможно.
В ГУП ОПХ «Знамя
Октября» соблюдается следующая последовательность закрытия счетов: относят по
назначению расходы ремонтной мастерской, исчисляют себестоимость
вспомогательных производств и закрывают счет 23 (кроме субсчета 3 «МТП»),
закрывают счет 23/3 (МТП), распределяют или корректируют суммы амортизации и
отчисляют на ремонт основных средств, учтенные на отдельных счетах в отрасли
растениеводства, исчисляют себестоимость продукции основных отраслей
производства и списывают выявленные отклонения. В определенной
последовательности закрывают субсчета 20/1, 20/2, 28, 20/3.
Первым
закрывается счет 23/5 «Электроснабжение». Стоимость потребленной электроэнергии
относят на счета потребителей (счета 20/2, 20/3, 23, 25, 26, 29). Списание
производят согласно предъявляемому счету «Грязиэлектросеть» по отпускной цене 1
квт-ч. Все эти суммы по счету 23 проводят транзитом, т.е. они относятся сразу
при исчислении долга на соответствующие счета затрат в корреспонденции: дебет
23/5 «Электроснабжение» кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – при
начислении долга за использование электроэнергии по плановой себестоимости 1
кВт/часа; в конце года происходит досписание затрат при перерасходе на дебет счетов
затрат с кредита счета 23/5 «Электроснабжение».
Учитывая то, что
ежемесячно по дебету счета 23 собираются и другие затраты (заработная плата
электриков, начисления на заработную плату, амортизация основных средств и др.)
в конце месяца возникает необходимость списания этих затрат на счета
потребителей. Поэтому закрытие счета «Электроснабжение» в хозяйстве сводится к
распределению сумм превышения дебетового оборота над кредитовым по данному
счету на счета потребителей. На сумму выявленных разниц делают корректировку
затрат по соответствующим счетам, для чего составляют бухгалтерскую справку на
закрытие счета. Распределение производится пропорционально квт-ч потребленной
электроэнергии.
В ОПХ «Знамя
Октября» на основное стадо затраты на электроэнергию были списаны на сумму
180871,05 руб.
Затраты на ремонт
также ежемесячно списываются по назначению. Так, эти затраты на основное стадо
составили 127929 рублей, на молодняк - 7813 рублей и они были списаны: Д-т
счета 20/2 «Животноводство», К-т счета 23/2 «Ремонт зданий и сооружений».
Выполненную работу автомобильным транспортом ОПХ
«Знамя Октября» относят ежемесячно
на счета потребителей услуг исходя из фактической себестоимости 1 т/км.
Следующий этап по
закрытию счетов состоит в закрытии счетов накладных расходов.
В
течение года эти затраты относятся по объектам учета в нормативном размере, а в
конце года делается корректировка. Так, по данным приложения 19 сумма накладных
расходов списанных в течение года на основное стадо составила 2845555,78 руб.,
на молодняк – 941124,92 руб. В конце года были составлены корректировочные
записи методом «красного сторно» и отнесены на основное стадо 707584,72 руб.,
на молодняк – 234023,09 руб.
После исчисления
фактической себестоимости продукции животноводства выявляется калькуляционная
разница, которая списывается по потребителям продукции путем дополнительной
записи в случае превышения фактической себестоимости над плановой или «красным
сторно» в случае превышения плановой себестоимости над фактической. В
результате аналитические счета по учету затрат в животноводстве закрываются, за
исключением счетов по учету затрат в незавершенном производстве. Поэтому в
заключительном балансе счет 20/2 «Животноводство» может отражаться в сумме
затрат в незавершенном производстве.
В
животноводстве (скотоводстве) значительный удельный вес занимает внутренний
оборот: полученный приплод используется на доращивание, молоко используется на
выпойку телятам. Поэтому при закрытии счетов необходима строгая
последовательность.
Рассмотрим
закрытие счетов затрат отрасли скотоводства в той последовательности, в которой
они закрываются в хозяйстве.
Первым закрывают
счет «Основное молочное стадо КРС». Сумма фактических затрат по этому
аналитическому счету распределяется: на молоко (90%) и приплод (10%). Чтобы
определить фактическую себестоимость 1ц молока, необходимо получившуюся сумму
затрат разделить на выход молока. Фактическая себестоимость 1 головы приплода
определяется аналогичным образом.
В течение года в
ОПХ «Знамя Октября» молоко и приплод оценивались по плановой себестоимости 1 ц
молока и 1 гол приплода. В конце года возникла необходимость доведения плановых
затрат до фактических. Для этого определяется сумма отклонений путем
сопоставления фактической себестоимости и плановой. Отклонения определяются на
весь объем продукции и на 1 ц. Следующим этапом является списание выявленных
отклонений по себестоимости. Отклонения по себестоимости приплода полностью
относят на счет 11/1 «Молодняк животных». Отклонения по себестоимости молока
распределяют в соответствии с каналами использования продукции.
Распределение
продукции по каналам использования определяют на основе данных соответствующих
аналитических счетов. Сумма перерасхода по каждому каналу определяют
перемножением соответствующего количества молока на разницу в себестоимости 1
ц. На основе составленного расчета общую сумму выявленных отклонений списывают
с кредита счета 20/2 по аналитическому счету «Основное молочное стадо» и
относят на дебет счетов в зависимости от каналов использования. Сумму отклонений
по молоку, израсходованного на выпойку телятам, относят на счет 20/2 по
аналитическому счету затрат на содержание молодняка. После списания отклонений
аналитический счет «Основное молочное стадо КРС» закрывается.
В конце года
фактические затраты по основному стаду КРС (с учетом закрытия счетов) составили
3511543 руб. Сумма затрат, относимых на молоко составила 3145061,0 руб.,
молока было получено 8197,3 ц, фактическая себестоимость 1 ц молока составила
383,7 руб. Затраты, относимые на приплод составили 349451 руб., было получено
258 голов приплода, фактическая себестоимость одной головы составила 1354,46
руб.
Далее приступают
к закрытию аналитического счета «Молодняк КРС всех возрастов и взрослых
животных на откорме». Закрытие данного счета делают на основе калькуляции
себестоимости 1 ц привеса и 1 ц живого веса.
Вначале
калькулируется себестоимость 1 ц привеса.
Для составления
калькуляции и расчета на корректировку себестоимости привеса берут данные об
изменении живого веса из счета 11 «Животные на выращивании и откорме». Там же
учтена и стоимость животных. Полученный привес – показатель выхода продукции по
этой группе животных.
Количество
центнеров привеса устанавливают следующим образом. К общему весу молодняка на
конец года прибавляют вес поголовья, выбывшего за отчетный год не включая вес
павших животных. Из этого общего веса вычитают вес приплода, вес поголовья
поставленного на откорм в течение года и вес поголовья на начало года.
Полученная разница и будет составлять привес за год по отчетной группе.
Себестоимость 1 ц
привеса определяется путем деления общей суммы затрат по содержанию молодняка
животных и животных на откорме на общее количество полученного привеса.
Фактические затраты по молодняку составили 1433698 руб. Стоимость побочной
продукции (навоза) составила 83000 руб, кожи – 1310 руб. Получено привеса 218
ц. Фактическая себестоимость 1 ц привеса составила 6235,72 руб.
После расчета
себестоимости делается корректировка, так как в течение года привес
приходовался по плановой оценке, то теперь необходимо плановую себестоимость
довести до фактической. Для этого разницу между фактической и плановой
себестоимостью умножают на валовой привес молодняка КРС и списывают эту сумму
на счет 11. После этого аналитический счет затрат по выращиванию и откорму КРС
по счету 20/2 закрывают.
Для того, чтобы
на всех счетах скот был оценен по фактической себестоимости, необходимо часть
калькуляционных разниц со счета 11 списать в соответствии с каналами движения
скота. Делается это на основе калькуляции себестоимости живого веса скота.
По средней
себестоимости 1 ц живого веса оценивается каждый в отдельности вид животных. В
ОПХ «Знамя Октября» фактическая себестоимость живой массы молодняка КРС
составила 4854498 руб. Получено живого веса 129629 кг. Фактическая
себестоимость 1 кг живой массы составила 37,49 руб. Для расчета фактической
себестоимости 1 кг живой массы в хозяйстве составляется специальная
бухгалтерская справка. В справке выводят общие суммы корректировки по каждому
каналу использования скота. Калькуляционную разницу по каждому каналу
определяют путем перемножения живого веса на величину отклонений по
себестоимости 1ц.
На основании расчета общая сумма
отклонений по выбывшему скоту списывается с кредита счета 11 и относят в дебет
счетов в соответствии с каналами выбытия. В результате на всех счетах скот
будет оценен по фактической себестоимости его выращивания.
4. Состав годовой
бухгалтерской отчетности и порядок ее
составления
Бухгалтерская отчетность - это единая система
данных об имущественном и финансовом положении организации на отчетную дату и о результатах ее хозяйственной деятельности,
составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным
формам.
Годовая отчетность составляется по итогам
календарного года с 1 января по 31 декабря включительно.
По каждому числовому показателю бухгалтерской
отчетности, кроме отчета, составленного за первый отчетный
период, должны приводиться данные минимум за два года - отчетный и
предшествующий отчетному.
