Бухгалтерская отчетность и ее состав
С 1996 года организации составляют отчет о
движении денежных средств (форма №4). Отчет состоит из четырех разделов:
-
Остаток денежных средств на начало года.
-
Поступило денежных средств – всего и в том числе по
видам поступлений
-
Направлено денежных средств – всего и в том числе
по направлениям расходов
-
Остаток денежных средств на конец отчетного
периода.
Сведения о движении денежных средств
представляются в валюте РФ рублях – по данным счетов 50»Касса», 51 «Расчетный
счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках».
Движение денежных средств показывается по видам
деятельности – текущей, инвестиционной, финансовой.
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)
состоит из семи разделов.
В разделе 1 «Движение заемных средств»
показывают остатки на начало и конец отчетного периода, полученные и погашенные
долги, краткосрочные займы и кредиты с выделением не погашенных в срок.
В разделе 2 «Дебиторская и кредиторская
задолженность» содержатся данные об остатках и движении за год по краткосрочной
и долгосрочной дебиторской задолженности с выделением просроченной и отдельно
длительностью свыше трех месяцев, а также данные о полученных и выданных
обеспечениях.
В разделе 3 «Амортизируемое имущество» отражены
остатки на начало отчетного года и данные о поступлении и выбытии по каждому
виду нематериальных активов и основных средств и имуществу для передачи в
лизинг и представляемому по договору проката.
В разделе 4 «Движение средств финансирования
долгосрочных инвестиций и финансовых вложений содержаться сведения о
собственных средствах организации и привлеченных средствах по их видам. В конце
раздела справочно приводятся данные о незавершенном строительстве и инвестиции
в дочерние и зависимые общества.
В разделе 5 «Финансовые вложения» указаны суммы
остатков на начало и конец отчетного года по каждому виду долгосрочных и
краткосрочных финансовых вложений.
В разделе 6 «Расходы по обычным видам деятельности»
отражены затраты по элементам за отчетный и предыдущий годы и данные об
изменении остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и
резервов предстоящих расходов.
В разделе 7 «Социальные показатели» приводятся
данные об отчислениях в государственные внебюджетные фонды и отчисления в
негосударственные пенсионные фонды.
Отчет о целевом использовании полученных средств
(форма № 6) содержит данные за отчетный и предыдущий годы об остатке средств на
начало года, поступлении средств по их видам, использование средств по из видам
и об остатке средств на конец года.
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской
отчетности должна содержать существенную информацию об организации, её
финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему
годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.[6]
1.3 Порядок
составления бухгалтерской отчетности
Для того чтобы
бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при
составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено, соблюдение следующих
условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и
результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и
расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а
также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического
учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только
на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к
ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.
Составлению
отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа,
осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом
подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце
отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных,
сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть
осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах
(включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.
Приступая к
закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются
сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их
продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают
друг другу и основному производству вспомогательные производства.
При взаимном
использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все
объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым
объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих
условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.
Обобщение
накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации:
закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество
потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным
количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В
соответствии сданным подходом закрытие счетов осуществляют в следующей
последовательности.
В первую очередь
исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23
«Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы
будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и
закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем
калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают
затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание
затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства».
В порядке
последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных
вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации, и
закрываются счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», субсчет «Выбытие
основных средств», если таковой был предусмотрен, распределяется прибыль и
закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».[7]
2
ПРАВОВАЯ БАЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
2.1 Требования
к информации, формируемой в бухгалтерской
отчетности
Требования к
информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о
бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).
Эти требования
следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность,
последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность
Оформления. Они являются дополнительными по отношению к допущениям и
требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика
предприятия» (ПБУ 1/98).
Требование
достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать
достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении
организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом
достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная
исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного
регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Если при
составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для
формирования полного представления о финансовом положении организации и ее
финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие
дополнительные показатели и пояснения.
Для достижения
достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового
положения организации при составлении отчетности в исключительных случаях
(например, при национализации имущества) допускается отступление от правил,
установленных ПБУ 4/99.
Требование
нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна
быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее
удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности
перед другими.
Требование
целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных
обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так
и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными
на отдельные балансы.
Требование
последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании
и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним
от одного отчетного года к другому.
В соответствии с
требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться
данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы,
предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимы
по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по
установленным правилам.
Требование
соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России
принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год
совпадает с календарным.
Для составления
бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день
отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие
последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности, например, для
отчетности за январь-февраль в високосные годы — 29 февраля).
Требование
правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности:
составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях),
подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский
учет (главным бухгалтером и т.п.).
В ПБУ 4/99
определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее
важность для заинтересованных пользователей.
2.2
Нормативные документы о бухгалтерской отчетности
При ведении
бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности необходимы знание и
использование нормативных документов, определяющих порядок ведения
бухгалтерского учета в организациях (приложение 1).
Кроме того,
организация должна руководствоваться:
Ø
Планом
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий
(приложение 2) и Инструкцией по его применению (приказ Минфина РФ от 31 октября
2000 г. № 94н);
Ø
нормативными
документами, определяющими порядок учета себестоимости продукции (работ,
услуг);
Ø
другими
нормативными документами по бухгалтерскому учету различных
сфер деятельности организации (инвестиционная деятельность, совместная
деятельность и др.) и видов имущества (основные средства, товарно-материальные
ценности, ценные бумаги, нематериальные активы и др.).[8]
2.3 Пути перехода России на международные стандарты
Переход на международные стандарты
бухгалтерской отчетности стал реальностью в ряде розничных сетей. Можно с
уверенностью утверждать, что все сетевые компании с иностранным участием
готовят бухгалтерскую отчетность по международным стандартам.
О переходе на международные стандарты
бухгалтерской отчетности (МСФО) в России говорят уже лет десять. Впервые
конкретные сроки перехода на МСФО – в 2005 году, были названы Правительством РФ
в 2002 году. Минфин, который ранее не поддерживал эту идею, изменил свою
позицию и стал постепенно готовить почву к переходу на МСФО. В пользу внедрения
МСФО активно высказывается Российский союз промышленников и предпринимателей
(РСПП). В целом для перехода на МСФО складывается положительный политический
фон. МСФО действительно необходимы тем российским предприятиям, которые
предпринимают реальные действия в получении инвестиций, в первую очередь
иностранных.
Бухгалтерская отчетность розничных сетей может
основываться на национальных (GAAP-ОПБУ) и/или наднациональных (МСФО)
стандартах. Отчетность по национальным стандартам несет статистические функции,
а ответственность за соблюдение стандартов устанавливается законом. Поэтому
национальные стандарты разрабатываются весьма тщательно, в них детально
прописываются учетные процедуры. Иное дело, отчетность по международным, то
есть наднациональным стандартам. Достоверность такой отчетности обеспечивается
соблюдением всех стандартов, заключением аудитора и доверием инвесторов, а
также установленной национальными биржами ответственностью. Сами же
международные стандарты носят более общий, скорее концептуальный, чем
технологичный, характер. В силу этого МСФО могут быть использованы для
разнообразных целей. Прежде всего, конечно, для ознакомления с финансами
розничной сети потенциальных, особенно иностранных, инвесторов. Но также и для
постановки управленческого учета и улучшения системы сетевого управления.
Поэтому интерес к МСФО в России наблюдается не только у рилейтеров, озадачившихся
поиском инвестиций, но и у тех сетей, которые просто стремятся
консолидироваться и стать более управляемыми.
“Хорошие” концепции отчетности в сочетании с
выверенной моделью розничного бизнеса исключают недоразумения. По сути, сети в
подобных случаях стремятся найти и находят в МСФО универсальный инструмент
финансового представления специфических торговых бизнес процессов в
соответствии с выработанным ими взглядом на бизнес. При этом сети, избравшие
поэтапный путь приобщения к МСФО, не исключают для себя и использования
некоторых национальных, но получивших международное признание стандартов,
например GAAP.
Бизнес редко оценивается с точки зрения
каких-то отдельных сторон. Практически все заинтересованные лица хотят получить
системную оценку, особенно в части финансов. И МСФО предоставляет такую
возможность в наиболее логичной и понятной форме. Четыре базовые формы -
баланс, отчет о прибыли и убытках, отчет о движении капитала и отчет о движении
денежных средств - взаимосвязаны, но эта взаимосвязь в МСФО очевидна и для не
финансистов.
Специалисты пока не рискуют прогнозировать, по
какому пути пойдет внедрение МСФО в России. Будут ли международные стандарты
финансовой отчетности сосуществовать наряду с российскими стандартами или
начнут их вытеснять? В реальной жизни пока происходит процесс, который
именуется "сближением форм отчетности". Руководит процессом Минфин
РФ. Проблема, однако, в том, что сближение формы отнюдь не всегда означает
сближение содержания. С точки зрения российского законодательства "достоверной
и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил,
установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету". Но
использование нормативных правил не всегда позволяет отразить реальную картину
финансового состояния организации и результатов ее деятельности. Как следствие,
в российском учете фактически не работают механизмы реальной оценки запасов,
дебиторской задолженности, основных средств. В МСФО в отчете о прибылях и
убытках есть строка "монетарная прибыль", которая как раз и дает
коррекцию стоимости активов на величину инфляционной составляющей. Тем самым
сохраняется возможность отражения в отчетности более или менее реальной оценки
стоимости активов. Если же такой возможности нет, то через несколько лет оценка
активов становится заметно заниженной. И это уже не только проблема учета.
Большое количество схем поглощений и слияний компаний в России вызвано не
экономической необходимостью, а просто возможностью приобрести ценные, но
формально дешевые активы с целью их вывода или перепродажи. С другой стороны,
отсутствие экономически обоснованной оценки активов может стать препятствием в
формировании достаточного залога для доступа к кредитным ресурсам или создании
равноправного совместного предприятия с инвестором.
МСФО - это международный язык финансового
общения. Российская отчетность не может быть быстро презентована иностранному
пользователю. Большинство компаний, заинтересованных в международной
отчетности, представляют собой ряд формально не связанных юридических лиц.
Российские розничные сети вряд ли здесь составляют заметное исключение.
Соответственно, возникает дилемма: или сеть остается понятной только для своих
руководителей, но тогда переход на МСФО невозможен, или корпоративная структура
приводится к прозрачному и удобному для внедрения международных стандартов
виду.
Одним из
ключевых решений при переходе на МСФО является вопрос о механизме подготовки
международной отчетности. В связи с этим руководители розничных сетей нередко
говорят о необходимости внедрения параллельного учета, как по российским, так и
по международным стандартам.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Бухгалтерская отчетность – единая система
данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее
хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета
по установленным формам. В ней содержатся сведения об имуществе, обязательствах
и финансовых результатах по стоимостным показателям и составляется на основании
данных бухгалтерского учета.
Делая вывод о проделанной работе, хочется еще
раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской
отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести
к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так
и для заинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров и др.
В связи с переходом к рыночным отношениям,
налогообложению прибыли предприятий и организаций, независимо от их отраслевой
принадлежности и формы собственности, начиная с 1991, ввелись новые формы
бухгалтерской отчетности, изменился порядок ее представления. Именно с 1991
года отчетность, ориентируется на рыночные отношения и плательщиков налогов, в
значительной мере отражает требования международных стандартов бухгалтерского
учета к финансовой отчетности.
Времена, когда государство жестко регулировало
порядок составления и сдачи бухгалтерской отчетности, похоже, остаются в
прошлом. Теперь каждое предприятие вправе самостоятельно изменять и дополнять
формы отчетности, используя рекомендованные формы.
Финансовый учет и формирование бухгалтерской
(финансовой) отчетности в России претерпевают в настоящее время все большие
изменения, связанные с адаптацией к требованиям международных стандартов
бухгалтерского учета.
Необходимо подчеркнуть, что происходящие
изменения носят как количественный, так и качественный характер.
Сама идея раскрытия всей существенной
информации говорит о необходимости отражения совершенно новых для нашей
учетной практики аспектов: риски, особые обстоятельства, наличие условных
активов и пассивов.
Изменения качественного характера объясняются
тем, что переход на международные стандарты учета предполагает изменения
концептуального характера, которые связаны с переосмыслением целей составления
бухгалтерской отчетности.
Страницы: 1, 2, 3
|