Бухгалтерская отчетность
В приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) показываются
сведения:
• о банковских кредитах и займах, которыми пользовалась организация
в отчетном году;
• о займах других организаций;
• о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности по
различным балансовым счетам (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам». 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» и др.);
• о движении основных средств, нематериальных активов;
• о движении средств финансирования долгосрочных инвестиций и
другие данные.
В отчете о целевом использовании полученных средств (ф. № 6)
некоммерческие организации отражают данные по основной деятельности об
остатках, поступлении и использовании средств, поступивших в качестве
вступительных, членских, добровольных взносов. Указанные данные заполняются на
основе данных, учтенных на счете учета фактических расходов, связанных с
деятельностью некоммерческой организации и списанных на уменьшение целевых
поступлений.
Кроме указанных форм, составляется пояснительная записка к
годовому отчету, где дается краткая характеристика деятельности
организации, приводятся сведения о дочерних организациях и филиалах,
раскрываются изменения в учетной политике, отдельные статьи баланса и другие
сведения (оценка деловой активности, эффективность использования ресурсов,
расшифровка кредиторской задолженности, степень выполнения плана и т.д.).
Организация должна привести расшифровку кредиторской задолженности в
иностранной валюте с указанием сроков ее погашения согласно договорам.
Акционерное общество приводит состав (фамилии и должности) членов совета
директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую
сумму выплаченного им вознаграждения.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность представляется
организацией в налоговую инспекцию в течение 90 календарных дней по окончании
года, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь. Сроки
представления отчетности в вышестоящие органы устанавливаются соответствующими
министерствами, ведомствами, концернами индивидуально для каждой организации,
но не позднее даты представления отчета в налоговую инспекцию.
Годовая отчетность организации может быть опубликована, а в
отдельных случаях, предусмотренных действующим законодательством, подлежит
обязательной публикации вместе с аудиторским заключением.
Отчетность организации может храниться как на бумажных, так и на
электронных носителях, пригодных для хранения и чтения данной информации.
5
Использование отчетности
Бухгалтерская отчетность является заключительным элементом метода
бухгалтерского учета, завершающим этапом всего учетного цикла за отчетный
период.
Анализ результатов хозяйственной деятельности, принятие
управленческих решений, контроль за их осуществлением, исследование рынка,
планирование и прогнозирование всех сторон деятельности организации и функции
управления организацией взаимосвязаны не только между собой, но и с системой
бухгалтерского учета. Основным каналом этой взаимосвязи служит бухгалтерская
отчетность.
Анализ результатов деятельности и состояния средств организации
заключается в установлении причинно-следственных факторов, повлиявших на
величину фактически достигнутых результатов. Анализироваться могут разные
стороны деятельности организации: объем производства, реализации, финансовые результаты,
платежеспособность, инвестиции и т.п.
Принятие управленческих решений сводится в конечном итоге
к оценке прошлого и определению будущего поведения, к участию в событиях,
операциях, в том числе и будущей производственной деятельности. Эти решения
могут быть оформлены следующим образом: приказом, планом-прогнозом,
постановлением, распоряжением и т.д., где дается оценка достигнутого уровня по
определенным показателям за отчетный период и приводятся показатели, которые
намечается достигнуть в предстоящих периодах.[5;132]
После утверждения годовых бухгалтерских отчетов и принятия
окончательных решений по распределению прибыли (покрытию убытков),
формированию и использованию фондов и др. в бухгалтерском учете возникают
дополнительные проводки. Эти проводки и составляют содержание заключительной
части учетных работ за отчетный период, получивших название реформация
баланса.
Реформация баланса предполагает списание чистой прибыли
отчетного года, сформировавшейся на счете 99 «Прибыли и убытки». В
бухгалтерии такое списание отражается следующей записью:
дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит счета 84
«Нераспределенная прибыль (убытки) прошлых лет» - на сумму чистой прибыли
организации, оставшейся после уплаты первоочередных платежей.
Если организацией по итогам отчетного года получен убыток, то
составляется обратная проводка:
дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (убытки) прошлых
лет» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - на сумму полученного
убытка организации.
Дальнейшие проводки по реформации баланса зависят уже от принятых
решений по использованию этого остатка. Таким образом, благодаря реформации
баланса счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и тем самым
подготавливается для отражения операций и формирования на нем финансовых
результатов следующего отчетного года.
Отчетность служит основой для периодического контроля за
деятельностью организации. Сущность контроля сводится к сопоставлению
фактических результатов и показателей, отраженных в отчетах, с ранее
намеченными в управленческих решениях. На основе отчетности контрольные органы
проверяют соблюдение организацией законов, установленного порядка расчетов с
банковскими службами, целевое использование кредитов и т.д.
Отчетность организации после всестороннего углубленного анализа
используется для оценки деятельности организации и выработки стратегических
решений на предстоящий отчетный период. Эти решения составляют основное
содержание пояснительной записки к годовому отчету. Содержание
пояснительной записки определяется различными нормативными документами. В
пояснительной записке могут предлагаться также изменения в учетной политике
организации, указываться причины и результаты этих изменений.
Для повышения доверия к предоставляемой годовой отчетности она
подвергается дополнительной проверке (экспертизе) независимой аудиторской
организацией. Результаты проверки излагаются в аудиторском заключении,
состоящем из двух частей - аналитической и итоговой. Итоговая часть
содержит окончательный вывод о подтверждении или отказе в подтверждении
достоверности годовой отчетности организации и подлежит в необходимых случаях
публикации вместе с отчетностью.
Деятельность аудиторских организаций и аудиторов регулируется
Законом Республики Беларусь от 8 ноября 1994г. № 3373-ХП «06 аудиторской
деятельности», в редакции от 18 декабря 2002 г. №164-3.
Отчетность организации служит средством информации, контроля
и анализа для банковской системы при предоставлении организации
кредитов, а для финансовой системы - при целевом финансировании из
бюджета. Налоговая система на основе отчетности контролирует полноту
начисления и поступления налогов от плательщиков. Отчетность используется и
другими государственными органами при осуществлении разовых тематических
проверок, относящихся к их компетенции.
Изучение
финансовой отчетности предприятия – необходимая составляющая финансового
анализа. Для многих участников рыночных отношений, финансовая отчетность
является основным доступным источником экономической информации о хозяйствующем
субъекте, формируемой на микроуровне. Различных пользователей финансовой
информации по разному интересуют её данные, однако, существуют общие подходы к
анализу отчетности. Это позволяет получить ответы на вопросы, интересующие всех
пользователей: каков уровень деловой активности предприятиям по сравнению с его
конкурентами, настолько устойчиво его финансовое положение, способно ли
предприятие погасить своевременно текущие обязательства.
«Чтение»
бухгалтерского отчета обычно начинают с горизонтального анализа, т.е.
сравнение данных за отчетный период с аналогичными данными за предшествующий
период. Если такие исследования охватывают данные за сравнительно большой
промежуток времени, например за 5 лет, то более наглядно проявляются тенденции
в развитии предприятия. Такой анализ называют трендовым. Обязательным условием
при этом является обеспечение сравнимости показателей и устранение влияния на
отчетные данные изменений цен, колебаний курсов валют, инфляции и других
явлений. Оценка динамики деятельности конкретного предприятия дается с учетом
экономической ситуации в стране и коньюктуры в той или иной отрасли.
Динамику
изменений по статьям имущества, капиталов и обязательств, доходов и расходов
можно проследить и путем «чтения» отчетов по вертикали. Для этого
подсчитывается удельный вес (в процентном выражении) соответствующих статей в
итоговых показателях. [4;105]
Хозяйственная
деятельность предприятий отражается в текущем учете, который позволяет
систематически контролировать правильность расходования средств предприятий.
Однако данных текущего учета недостаточно для контроля над выполнением заданий
и использованием находящихся в распоряжении предприятий средств.
Составление отчетов – завершающий этап учетного процесса. В них содержатся
совокупные сведения о результатах производственно-хозяйственной и финансовой
деятельности предприятия. Данные бухгалтерской, статистической и оперативной
отчетности являются источниками информации. Отчетность – это система обобщенных
и взаимосвязанных показателей о состоянии и использовании основных и оборотных
средств, об источниках формирования этих средств, финансовых результатах и направлениях
использования прибыли и т. д.
Роль отчетности особенно возросла в связи с тесным сближением национальных
экономик различных стран мира, что потребовало унификации методов и принципов
составления финансовой отчетности. Система отчетности дает возможность
определить итоги работы не только отдельных предприятий, но и объединений и
отраслей в целом.
Отчетные показатели используются для анализа хозяйственной деятельности на
отдельных участках производства, определения его положительных и отрицательных
сторон, причин отклонений от плана, выявления внутренних резервов для повышения
эффективности работы предприятий.
В бухгалтерском учете осуществляется обобщение и накопление данных, полученных
в процессе первичного наблюдения за хозяйственной деятельностью. Происходит
обобщение информации, отражаемой на счетах, в различных учетных регистрах.
Для управления процессами производственной и финансовой деятельности
предприятий необходима информация не только бухгалтерского, но и других видов
учета. Она должна быть представлена в компактной форме, удобной для обозрения и
восприятия людьми, принимающими управленческие решения. Такой формой является
отчетность.
Отчетность как элемент метода бухгалтерского учета выступает завершающим этапом
полного цикла бухгалтерской обработки информации. Она характеризует
производственную и финансовую деятельность предприятия при помощи системы
обобщающих показателей.
Таким образом, бухгалтерская отчётность – это комплекс показателей,
характеризующих результаты хозяйственной деятельности за отчетный период,
полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет
собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и
представления информации о хозяйственной деятельности.
Отчетность
используется в системе управления как способ получения вышестоящими звеньями
информации о работе, результатах или положении дел в нижестоящих звеньях или
других управляемых ими объектах.
Делая вывод о
проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и
достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации.
Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным
последствиям как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и
организаций - кредиторов, акционеров и др.
Задание 1. Записать
хозяйственные операции в реестре операций по корреспондирующим счетам.
2. Открыть следующие
синтетические счета:
«Основное
Производство»
«Готовая продукция»;
«Общепроизводственные
расходы»;
«Общехозяйственные
расходы»;
«Расходы по
содержанию и эксплуатации оборудования»;
«Расчетный счет»;
«Материалы»;
«Расчеты по налогам и
сборам»;
«Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»;
«Расчеты с персоналом
по оплате труда»;
«Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению».
3. Открыть следующие
аналитические счета:
«Производство
продукции А»;
«Производство
продукции В»;
«Готовая продукция
А»;
«Готовая продукция
В».
4. Отразить
хозяйственные операции на открытых синтетических и аналитических счетах,
подсчитать обороты и вывести остатки на 1 февраля 200 года.
5. Составить
ведомость распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования.
На предприятии в
январе произошли следующие операции (вариант №3)
№ п/п
|
Содержание операций
|
сумма
|
Дт
|
Кт
|
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
|
Начислена з/плата
рабочим и служащим:
1)
на изготовление
продукции
«А»
«В»
Итого:
2)
персоналу цехов
3)
административно-управленческому
персоналу
4)
персоналу, обслуживающему
оборудование
Всего:
Произведены отчисления в фонд социальной защиты населения в размере
35% от заработной платы работников:
1)
на изготовление
продукции
«А»
«В»
Итого:
2) персоналу цехов
3) административно-управленческому персоналу
4) персоналу, обслуживающему оборудование
Всего:
Произведены отчисления в республиканский бюджет чрезвычайного налога
и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости единым
платежом в размере 5 % от суммы начисленной з/платы работников:
2)
на изготовление
продукции
«А»
«В»
Итого:
2)
персоналу цехов
3)
административно-управленческому
персоналу
4)
персоналу,
обслуживающему оборудование
Всего:
Произведены удержания из начисленной з/платы:
А) подоходного налога
Б) в пенсионный фонд (ФСЗН)
Итого:
Отнесена сумма экологического налога на административно
управленческие расходы
Получены в кассу денежные средства для выдачи заработной платы
работникам
Выдана из кассы выдачи заработная плата рабочим и служащим
Израсходованы сырье и материалы по фактической себестоимости:
3)
на изготовление
продукции:
«А»
«В»
Итого:
2) для цехов основного производства
3) для заводоуправления
Всего:
Начислена амортизация основных средств:
4)
используемых
непосредственно на изготовление продукции:
«А»
«В»
Итого:
2) для цехов основного производства
3) для заводоуправления
4) по оборудованию
Всего:
Причитается поставщикам за отпуск электроэнергии для:
5)
изготовления изделий:
«А»
«В»
2) цехов основного производства
3) заводоуправления
4) работы оборудования
Всего:
Согласно счета отражена сумма налога на добавленную стоимость
Списываются малоценные и быстроизнашивающиеся предметы стоимостью до
1 минимальной заработной платы:
1) для цехов основного производства
2) для заводоуправления
Итого:
Выпущена из производства продукция и оприходована по
нормативно-прогнозной себестоимости, ед.:
«А» - 2000
«В» - 4000
Итого:
Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам:
за электроэнергию
за водоснабжение
Итого:
бюджету
фонду социальной защиты населения
Всего:
Списаны расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и отнесены
на производство продукции:
«А»
«В»
Итого:
(суммы определить, расчет привести в таблице 9)
Примечание. Нормативные расходы по содержанию и эксплуатации
оборудования:
«А»
«В»
Итого:
Распределяются и списываются цеховые расходы пропорционально всем
основным затратам на производство продукции:
«А»
«В»
Итого:
(суммы определить, расчет привести в табл.10)
Распределяются и списываются общезаводские расходы
пропорционально всем основным затратам на производство продукции:
«А»
«В»
Итого:
(суммы определить, расчет привести в табл.10)
Примечание. По данным инвентаризации незавершенное производство на
01.02.200 г. Составляет:
«А»
«В»
Итого:
Списывается разница между фактической и нормативно-прогнозной
себестоимостью готовой продукции (табл.11)
«А»
«В»
|
110000
270000
380000
8000
15000
9300
412300
38500
94500
133000
2800
5250
3255
144305
5500
13500
19000
400
750
465
20615
40000
4000
44000
2200
370000
370000
220000
300000
520000
52000
21000
593000
17000
19000
36000
37000
28000
44700
145700
120000
92000
62000
36000
167000
477000
477000*18%
=85860
1000
2000
3000
810000
980000
1790000
270000
5000
275000
40000
4000
319000
88113
136607
224720
87640
135880
223520
64150
99050
163200
43317
66883
110200
2600
---
2600
-99120
122620
|
20
20
25
26
23
20
20
25
26
23
20
20
25
26
23
70
70
26
50
70
20
20
25
26
20
20
25
26
23
20
20
25
26
23
18
25
26
43
43
60
60
68
69
20
20
-
20
20
20
20
43
43
|
70
70
70
70
70
69
69
69
69
69
68
68
68
68
68
68
68
68
51
50
10
10
10
10
02
02
02
02
02
60
60
60
60
60
60
10
10
20
20
51
51
51
51
23
23
-
25
25
26
26
20
20
|
Страницы: 1, 2, 3, 4
|