Бухгалтерский финансовый учет

      г) ценными бумагами

         ДТ сч.58 «Финансовые вложения»

         КТ сч.75 «Расчеты с учредителями»

                          субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

После регистрации учредительных документов в органах исполнительной власти на сумму уставного капитала, зафиксированную в уставе организации, в учете делается запись:

         ДТ сч.75 «Расчеты с учредителями»

         субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

         КТ сч.80 «Уставный капитал».

Взносы учредителей в уставный капитал после регистрации организации оформляются теми же записями, что и до момента регистрации.

Любые изменения величины уставного капитала должны быть зарегистрированы в органах исполнительной власти и только после получения постановления о перерегистрации новой величины уставного капитала бухгалтер имеет право сделать запись на счете 80 «Уставный капитал».

Увеличение уставного капитала возможно за счет:

–                   взносов учредителей

ДТ сч.75 «Расчеты с учредителями»

КТ сч.80 «Уставный капитал»;

–                   чистой прибыли

ДТ сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

КТ сч.80 «Уставный капитал»;

–                   добавочного капитала, полученного в результате переоценки основных средств

ДТ сч.83 «Добавочный капитал»

КТ сч.80 «Уставный капитал».

Уменьшение уставного капитала возможно только за счет уменьшения доли учредителей

ДТ сч.80 «Уставный капитал»

КТ сч.75 «Расчеты  с учредителями».

Если организация является акционерным обществом и выкупает акции у учредителей с целью их аннулировать, в бухгалтерском учете делаются записи:

1.     Выкуп акций у акционеров

ДТ сч.81 «Собственные акции (доли)»

КТ сч.75 «Расчеты с учредителями»;

2.     Оплата акций

         ДТ сч.75«Расчеты с учредителями»

                          субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

КТ сч.50 «Касса»,

              сч.51 «Расчетные счета»;

3.     Аннулирование выкупленных акций

ДТ сч.80 «Уставный капитал»

КТ сч.81 «Собственные акции (доли)».

Между номинальной стоимостью выкупленных акций и ценой их выкупа может быть разница. Если номинальная стоимость ниже выкупной ценой, т. е. получена прибыль, на сумму полученной прибыли делается запись:

ДТ сч.81 «Собственные акции (доли)»

КТ сч.91 «Прочие доходы и расходы».

При выкупе акций выше их номинальной стоимости возникает убыток:

ДТ сч.91 «Прочие доходы и расходы»

КТ сч.81 «Собственные акции (доли)».

На счет 80 «Уставный капитал» учитывают также наличие и движение общего имущества по договору простого товарищества, для этого открывают субсчет «Вклады товарищей». Стоимость поступившего по договору простого товарищества имущества приходуются, минуя счет 75 «Расчеты с учредителями»

ДТ сч.10 «Материалы»

     сч.41 «Товары»

    и др. счетов

КТ сч.80 «Уставный капитал».

При возврате имущества и прекращении договора о совместной деятельности делаются обратные записи:

ДТ сч.80 «Уставный капитал»

КТ сч.10 «Материалы»,

     сч.41 «Товары»,

     сч.43 «Готовая продукция»

     и др. счетов.

3. Учет добавочного капитала

Источниками образования добавочного капитала являются:

–                   эмиссионный доход акционерного общества;

–                   суммы дооценки основных средств при переоценке;

–                   часть нераспределенной прибыли, которая направлена на капитальные вложения;

–                   курсовые разницы, возникшие в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте.

Эмиссионный доход акционерного общества – суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций за минусом издержек по их продаже.

Эмиссионный доход акционерного общества может образоваться при учреждении общества, увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или при увеличении уставного капитала путем повышения номинальной стоимости акций.

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено, что увеличение продажной стоимости акций над их номинальной стоимостью отражается на счете 75 «Расчеты с учредителями».

Например, уставный капитал акционерного общества определен в размере 1 000 000 руб., т. е. 1 000 акций номиналом по 1 000 руб. каждая. 200 акций были выкуплены по цене 1 400 руб. за акцию; 800 акций по цене 1 000 руб. Расходы по размещению акций составили 20000 руб. В бухгалтерском учете эти операции  будут отражены следующим образом:

1.     Формирование уставного капитала акционерного общества на суму 1 000 000 руб.

ДТ сч.75 «Расчеты с учредителями»

КТ сч.80 «Уставный капитал»;

2.     На сумму превышения продажной цены акций над их номинальной стоимостью формируются добавочный капитал 80 000 руб. (1 400 руб.  – 1 000 руб.) × 200 акций

         ДТ сч.75 «Расчеты с учредителями»

         КТ сч.83 «Добавочный капитал»;

3.     Поступление денежных средств в оплату за акции в сумме 1 080 000 руб.

         ДТ сч.50 «Касса»,

               сч.51 «Расчетные счета»

         КТ сч.75 «Расчеты с учредителями»;

4.     Расходы по размещению акций 20 000 руб.

         ДТ сч.83 «Добавочный капитал»

         КТ сч.76 «Расчеты с учредителями».

Сумма эмиссионного дохода составит  60 000 руб. (80 000 руб. – 20 000 руб.).

Учет переоценки основных средств рассмотрен в теме «Учет основных средств».

В случаях, когда собственник оставляет часть прибыли на расширение производства и за счет этой прибыли приобретаются внеоборотные активы, использованная часть чистой прибыли зачисляется в добавочный капитал. После того, как объект основных средств или нематериальных активов будет введен в эксплуатацию, т. е. в учете будет сделана запись

ДТ сч.01 «Основное средства»,

     сч.04 «Нематериальные активы»

КТ сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»,

источник финансирования списывается

ДТ сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-

ток)»

КТ сч.83 «Добавочный капитал».

Курсовые разницы возникают в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал в иностранной валюте. Существует временной разрыв между датой регистрации организации и датой внесения вклада в уставный капитал организации с иностранными инвестициями, в результате возникает курсовая разница по вкладам в уставный капитал.

Например, уставный капитал организации был зарегистрирован в размере 1 000 000 руб., в т. ч. 300 000 руб. – доля иностранного учредителя. Курс доллара на дату регистрации составлял 30 руб. за 1 доллар. В иностранной валюте эта доля равна 10 000 долларов. Иностранный учредитель внес 10 000 долларов через 3 месяца после регистрации организации, когда курс доллара составил 31  руб. за 1 доллар. Бухгалтерские записи:

1.     Формирование уставного капитала на дату регистрации в сумме 1 000 000 руб.

ДТ сч.75 «Расчеты с учредителями»

КТ сч.80 «Уставный капитал»;

2.     Поступление вклада в уставный капитал от иностранного учредителя 310 000 руб. (10 000 долл. × 31 руб.)

ДТ сч.52 «Валютные счета»

КТ сч.75 «Расчеты с учредителями»;

3.     На возникшую курсовую разницу 10 000 руб. (310 000 руб. – 300 000 руб.)

ДТ сч.75 «Расчеты с учредителями»

КТ сч.83 «Добавочный капитал».

Средства добавочного капитала могут быть использованы на следующие цели:

–     погашение суммы снижения стоимости в результате переоценки основных средств;

–     увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала в части переоценки основных средств;

–     погашение убытков организации в части добавочного капитала, сформированного за счет эмиссионного дохода, курсовой разницы при формировании уставного капитала организации с иностранными инвестициями. 

Добавочный капитал может быть распределен между учредителями организации

          ДТ сч.83 «Добавочный капитал»

          КТ сч.75 «Расчеты с учредителями».

4. Учет резервного капитала

Резервный капитал – страховой капитал организации, предназначенный для покрытия убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты дохода инвесторам (учредителям) в случае, если на эти цели не хватает прибыли.

Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы организации и соблюдения интересов третьих лиц. Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер.

В первом случае он создается в соответствии с законодательством РФ; во втором – в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах организации и ее учетной политике.

В настоящее время создание резервного капитала является обязательным только для открытых акционерных обществ и предприятий с участием иностранного капитала.

Учет образования резервного капитала должен обеспечить получение информации, необходимой для контроля за соблюдением его верхней и нижней границы. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками и зафиксирована в учредительных документах организации.

Открытые акционерные общества и предприятия с участием иностранного капитала обязаны придерживаться еще и минимальной границы резервного капитала. Минимальный размер в открытом акционерном обществе в соответствии с действующим законодательством составляет 15 % от суммы уставного капитала, для предприятий с иностранными инвестициями – 25 %. В любом случае отчисления на погашение резервного капитала не должны превышать 50 % полученной прибыли.

Источником резервного капитала выступает чистая прибыль организации, однако, это не единственный источник. При создании предприятия в резервный каптал могут направляться средства учредителей.

Резервный капитал учитывается на пассивном фондовом счете 82 «Резервный капитал». Создание резервного капитала в бухгалтерском учете оформляется записями:

–            за счет средств учредителей при создании предприятия

ДТ сч.75 «Расчеты с учредителями»

КТ сч.82 «Резервный капитал»;

–            за счет чистой прибыли организации

ДТ сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

КТ сч.82 «Резервный капитал».

Средства резервного капитала на основании решения собрания учредителей могут использоваться:

–            на погашение убытка текущего отчетного периода

          ДТ сч.82 «Резервный капитал»

          КТ сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

–            на погашение разницы между номинальной стоимостью размещенных акций, облигаций и фактически полученными средствами от такого размещения

          ДТ сч.82 «Резервный капитал»

                   КТ сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

–            на выплату дивидендов учредителям, если для этого не достаточно прибыли

          ДТ сч.82 «Резервный капитал»

          КТ сч.75 «Расчеты с учредителями»,

               сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

ЛЕКЦИЯ

. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

1.     Понятие и классификация кредитов и займов

2.     Учет долгосрочных кредитов

3.     Учет краткосрочных кредитов

4.     Учет коммерческих кредитов

5.     Учет займов

6.     Учет налоговых кредитов

1. Понятие и классификация кредитов и займов

Кредитные взаимоотношения организаций с банком и другими кредитными организациями строятся на основе кредитных договоров, которые определяют взаимные обязательства и ответственность сторон. В соответствии с Гражданским кодексом РФ по кредитному договору банк или другая кредитная организация (фонд) обязуется предоставить денежные средства заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором. Заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за ее использование.

Принципы кредитования:

–            платность;

–            возвратность;

–            срочность;

–            целевая направленность.

Согласно ст.820 Гражданского кодекса РФ договор должен быть заключен в письменной форме. Договор, заключенный в устной форме не действителен, а сделка признается ничтожной.

Кредиты классифицируются по многим признакам. С точки зрения бухгалтерского учета организации наиболее важным является деление кредитов по срочности возврата на:

–       долгосрочные (срок погашения которых по условиям договора превышает 12 месяцев);

–       краткосрочные (срок погашения которых по условиям договора менее 12 месяцев).

От кредитов следует отличать займы. Заем – передача одной стороной в собственность другой стороне денежных средств и других вещей, определенных родовыми признаками при условии их возврата. В соответствии со ст.807 Гражданского кодекса РФ такая передача оформляется договором займа. Договор займа считается заключенным с момента передачи заимодавцем денежных средств или других вещей заемщику.

В гл.42 «Заем и кредит» Гражданского кодекса РФ не содержится ограничений относительно договоров займа. Вместе с тем в соответствии с Федеральным законом о «О банках и банковской деятельности» кредитование организаций и физических лиц на условиях платности является одной из банковских операций, т. е. предполагается, что денежные займы могут выдаваться только теми организациями, которые имеют специальную лицензию Банка России. В отношении физических лиц таких ограничений нет, т. е. физическое лицо может давать в займы юридическим лицам денежные средства. Юридические лица могут давать в займы юридическим лицам вещи, в т. ч. и на безвозмездной основе.

Займы, как и кредиты, подразделяются по срочности возврата на долгосрочные и краткосрочные.

2. Учет долгосрочных кредитов

Учет кредитов и займов должен вестись в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утв. приказом Минфина РФ № 60н от 02.08.2001.

Бухгалтерский учет долгосрочной задолженности по кредитам ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» на отдельном субсчете «Долгосрочные кредиты банка». В разрезе данного субсчета осуществляется аналитический учет по видам кредитов, кредитным договорам и банкам, у которых взят кредит.

Долгосрочные кредиты организация обычно получает для целей приобретения внеоборотных активов, т. е. имущества, отражаемого в первом разделе бухгалтерского баланса.

Получение долгосрочного кредита отражается в учете записью:

ДТ сч.51 «Расчетные счета»,

     сч.52 «Валютные счета»

КТ сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Если кредит был использован для приобретения внеоборотного актива, затраты по нему включаются в стоимость этого актива, т. е. капитализируются и в будущем погашаются путем начисления амортизации. Проценты по такому кредиту будут учитываться на калькуляционном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Начисление процентов по долгосрочному кредиту в учете отражается записью:

ДТ сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»

КТ сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Включение затрат по полученным кредитам в первоначальную стоимость внеоборотного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, нематериального актива или имущественного комплекса. С этого дня проценты по кредитам учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочих расходов.

Начисление процентов по долгосрочным кредитам после ввода объекта в эксплуатацию отражается

ДТ сч.91 «Прочие доходы и расходы»

КТ сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Перечисление суммы в погашение кредита и процента по нему

ДТ сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредита и займам»

КТ сч.51 «Расчетные счета»,

     сч.52 «Валютные счета».

Организация может выбрать другой вариант отражения процентов и зафиксировать его в учетной политике. В соответствии с нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет, проценты по кредитам могут не капитализироваться, а полностью включаться в прочие расходы, т. е. в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». 

При составлении бухгалтерской отчетности к долгосрочным кредитам следует относить суммы полученных кредитов не погашенных к 31 декабря и подлежащих погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Срок погашения задолженности определяется на основании кредитного договора. Долгосрочные кредиты отражаются в пассиве баланса в IV разделе по строке «Долгосрочные кредиты».

Сумма долга по кредиту показывается в балансе с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного года процентов, если они не перечислены кредитору в течение года.

Начисление процентов по полученным кредитам производится в соответствии с порядком, установленном в кредитном договоре.

Долгосрочную задолженность переводят в состав краткосрочной в момент, когда по условиям кредитного договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Положение о переводе долгосрочных кредитов в краткосрочные следует закрепить в учетной политике организации. Порядок перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность отражен в п.16 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Например, организация заключила 28.06.06 г. кредитный договор на сумму 600 000 руб. По условиям договора срок возврата кредита установлен 29.12.07 г. Кредит предназначен для финансирования строительства производственного помещения. Проценты по кредиту по ставке 17 % годовых начисляются и уплачиваются ежемесячно. Сумма кредита зачислена на расчетный счет организации 01.07.06 г. Производственное помещение принято на учет в качестве объекта основных средств 25.09.07 г. Таким образом, кредит получен на 1,5 года и считается долгосрочной задолженностью.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12