В конце месяца сравнивают
данные по счетам 10 и 15 по каждому аналитическому признаку, при этом дебетовый
и кредитовый оборот по счету 15 уравнивается в корреспонденции со счетом 16: Д
16 (15) – К 15 (16) – отражено отклонение учетной цены от фактической
себестоимости заготовления материалов.
Сумма отклонений, учтенная на
счете 16, списывается в отчетном периоде пропорционально сумме материалов,
отпущенных в производство, на те же счета, на которые спиваются сами материалы.
При отпуске материалов в
производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов
[1, 23]:
а) по себестоимости каждой
единицы;
б) по средней себестоимости;
в) по способу ФИФО (по
себестоимости первых по времени приобретения материалов).
Выбранный организацией способ
оценки материалов при их выбытии должен быть закреплен в учетной политике.
Способ оценки должен быть единым по группам либо видам материалов и не может
изменяться в течение года.
Способ оценки материалов при
списании по себестоимости каждой единицы применяется по материалам,
используемым в особом порядке (драгоценные материалы, камни и т.п.) или по
материалам, которые не могут заменять друг друга.
Средняя себестоимость единицы
материалов, по которой они списываются в производство в течение месяца,
определяется по формуле [3]
,
где СЦ – средняя
себестоимость материалов;
Он – фактическая
себестоимость остатка материалов на начало месяца;
П – фактическая себестоимость
поступивших за месяц материалов;
Кн – количество материалов на
начало месяца;
Кп – количество поступивших
за месяц материалов.
При этом фактическая
себестоимость остатка материалов на конец месяца определяется по формуле
,
где Ок – фактическая
себестоимость остатка материалов на конец месяца;
Кост – количество материалов,
числящихся на конец месяца в остатке.
При
оценке способом ФИФО материалы списываются в производство
по ценам в последовательности их закупок, т.е. материалы, первыми поступающие в
производство (независимо от того, из каких партий отпускаются материалы),
оцениваются по себестоимости первых по времени закупок с учетом остатков
материалов, числящихся на начало месяца. Остатки материалов на конец месяца
оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок.
Рассмотрим на примере порядок
определения фактической себестоимости израсходованных за месяц материалов
различными способами. Сведения об остатках и поступлении материалов приведены в
таблице 2.
Таблица 2. Показатели
поступления материалов за отчетный месяц
Показатели
Кол-во единиц
Цена единицы
Сумма
1. Остаток материалов на начало
месяца
400
8
3200
2. Поступило в течение месяца:
- первая партия
600
8
4800
- вторая партия
500
12
6000
- третья партия
200
15
3000
Итого поступило:
1300
13800
Сумма
1700
17000
Предположим, что при оценке
материалов по себестоимости каждой единицы в течение отчетного периода
израсходовано 580 ед. из первой парии, 470 ед. – из второй, 190 ед. – из
третьей, 360 ед. – из остатка (всего 1600 ед.). Общая сумма отпущенных
материалов составит
(580*8)+(470*12)+(190*15)+(360*8)
= 16010 руб.
Фактическая себестоимость
остатка материалов на конец месяца:
17000 – 16010 = 990 руб.
При втором способе оценки
материалов при выбытии первоначально определим среднюю себестоимость единицы
материалов:
руб.
Фактическая себестоимость
материалов, списываемых в производство, составит 1600 ед. * 10 руб. = 16000
руб.
Фактическая себестоимость
остатка материалов на конец месяца равна
100 ед. * 10 руб. = 1000 руб.
В соответствии с методом ФИФО
стоимость материалов, списываемых в производство, составляет
(400*8)+(600*8)+(500*12)+(100*15)=15500
руб.
Израсходованы материалы из
всех партий, кроме последней – третьей. Фактическая себестоимость остатка
материалов равна
100*15 = 1500 руб.
Как следует из табл. 3,
использование способа ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость
готовой продукции (работ, услуг), повысить прибыль, а также увеличить сумму
остатка производственных запасов.
Таблица 3. Сводная таблица
расчета фактической себестоимости материалов
Метод списания
материалов в производство
Себестоимость материалов,
списываемых в производство, руб.
Остаток материалов
на конец месяца, руб.
1. Себестоимость каждой единицы
16010
990
2. Средняя себестоимость
1600
1000
3. ФИФО
15500
1500
В бухгалтерском учете на
сумму фактической себестоимости списываемых материалов делается запись:
Дебет сч. 20, 23, 25, 26,
28,29, 44.
Кредит сч. 10.
Выбытие
материалов при их продаже, передаче в качестве вклада в
уставный капитал, передаче безвозмездно оформляется накладной на отпуск
материалов на сторону (форма № М-15) и отражается на счете 91 «Прочие доходы и
расходы». По дебету этого счета показываются фактическая себестоимость выбывших
ценностей, расходы, связанные с их выбытием.
Таблица 4. Записи на счетах
бухгалтерского учета продажи материалов
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Списание стоимости реализованных
материалов
91, субсчет 91-2
10
Начисление выручки от продажи
материалов
76
91, субсчет 91-1
Определение финансового результата
по реализованным материалам
91, субсчет 91-9
99
Передача организацией
материалов обособленным подразделениям оформляется накладной (форма № М-125) и
фиксируется на счете 79. Ликвидация материальных ценностей вследствие
чрезвычайных ситуаций отражается по дебету счета 99 на основании сличительной
ведомости результатов инвентаризации ТМЦ (форма № ИНВ-19). Возврат материалов
поставщику при обнаружении дефектов на основании акта о приемке материалов
(форма № М-7) отражается по дебету счета 60. В приведенных в табл. 5 записях
кредитуется счет 10 «Материалы».
Таблица 5. Записи на счетах
бухгалтерского учета операций выбытия материалов
Хозяйственная операция
Корреспондирующий счет
Отгружены материалы сторонним
организациям (в том числе при продаже по договорам купли-продажи, мены,
посредническим) либо отпущены своим работникам
Д-т сч. 91-2
Переданы материальные ценности в
качестве вклада в уставный капитал
Д-т сч. 91-2
Переданы материальные ценности
безвозмездно
Д-т сч. 91-2
Переданы материальные ценности
обособленным подразделениям
Д-т сч. 79-1
Ликвидация материальных ценностей
вследствие чрезвычайных ситуаций
Д-т сч. 99
Возврат материалов поставщику при
обнаружении дефектов
Порядок ведения бухгалтерского
учета специального инструмента, специальных приспособлений, специального
оборудования и специальной одежды определяется Методическими указаниями по
бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений,
специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина
РФ 26 декабря 2002 года № 135.
Специальный инструмент и
специальные приспособления – это технические средства, обладающие
индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий
изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания
услуг).
Специальное оборудование -
многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают
условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций
[26].
Аналитический учет
специальной оснастки и специальной одежды, находящихся в производстве
(эксплуатации), бухгалтерской службой ведется по наименованиям (номенклатурным
номерам), количеству и фактической себестоимости, с указанием даты поступления
в производство (эксплуатацию) (месяц, год), мест эксплуатации (по
подразделениям) и материально ответственных лиц.
При подготовке показателей
для формирования данных бухгалтерской отчетности должны быть учтены особенности
учета специальной оснастки и специальной одежды. Специальная оснастка и
специальная одежда, приобретаемые организацией у других лиц путем покупки,
безвозмездной передачи, поступления в счет вклада в уставный капитал, иным
предусмотренным законодательством путем или изготовленные самостоятельно,
принимаются к учету по фактической себестоимости, т.е. в сумме фактических
затрат на приобретение или изготовление, исчисленных в порядке, предусмотренном
для учета МПЗ [28].
Учет отпуска специальной
оснастки и спецодежды и порядок их включения в затраты производится на
соответствующих субсчетах счета 10 «Материалы»:
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Передача специальной оснастки и
спецодежды в производство в сумме фактических затрат
10-11
10-10
Погашение стоимости специальной
оснастки и спецодежды
20, 23
10-11
Предусмотрено несколько
способов погашения стоимости специальной оснастки и специальной одежды [28]:
1) Для специальной оснастки:
–
списание стоимости пропорционально объему
выпушенной продукции (работ, услуг). Сумма погашения стоимости определяется
исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и
соотношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к
предполагаемому объему выпуска продукции за весь ожидаемый срок его полезного
использования. Данный срок рекомендуется применять для тех видов специальной
оснастки, срок полезного использования которой зависит от количества выпущенной
продукции, например штампы, пресс-формы и т.п.;
–
при линейном способе сумма погашения стоимости
определяется исходя из фактической себестоимости объекта специальной оснастки и
норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования этого объекта.
Данный способ рекомендуется применять для тех видов специальной оснастки,
физический износ которых непосредственно не связан с количеством выпущенной
продукции, например стапельная оснастка, шаблоны, контрольно-испытательная
аппаратура и т.п.
Применение одного из способов
погашения стоимости по группе однородных объектов специальной оснастки
производится в течение всего полезного использования объектов, входящих в эту
группу.
Стоимость специальной
оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в
массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в
производство.
2) Для специальной одежды:
линейный способ погашения стоимости применяется со сроком полезного
использования спецодежды свыше 12 месяцев. Допускается производить
единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой
согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов
учета затрат на производство в момент ее передачи сотрудникам организации.
Погашение стоимости
приобретенной специальной оснастки и специальной одежды производится
ежемесячно.
Учет материалов на складе
необходим для обеспечения деятельности организации соответствующими
материальными ресурсами, а также для сохранности последних. В этих целях
создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных
материалов, топлива, запасных частей, хозяйственного инвентаря и других
материалов. Каждому складу присваивается постоянный номер, который впоследствии
указывается в документах, относящихся к операциям данного склада. На складах
(кладовых) материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них – по
группам, типам и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах,
полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль
за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).
Учет материалов на складе осуществляется заведующим складом (кладовщиком),
являющимся материально ответственным лицом [25].
Учет ведется на карточках
учета материалов. На каждый номенклатурный номер материалов открывается
отдельная карточка. Ведение учета материалов допускается также в книге учета
материалов, ведомостях движения и остатков материалов.
Первичные документы после
записи их данных в карточках учета передаются в бухгалтерию. Сдача документов
оформляется реестром, в котором указывают наименования и номера сдаваемых
документов. Материально ответственные лица составляют месячные отчеты об
остатках и о движении материалов.
Учет материалов в
бухгалтерии. Аналитический учет ведется [7]:
–
при помощи карточек аналитического учета,
отличающихся от карточек складского учета наличием не только натуральных, но и
стоимостных измерителей; остатки и обороты по карточкам сверяются с данными
складского учета;
–
путем составления оборотных ведомостей в
натуральном и денежном выражении по каждому складу и счету;
–
с применением оперативно-бухгалтерского
(сальдового) метода учета, при котором в бухгалтерии по данным карточек
складского учета формируется ведомость учета остатков материалов на складе;
правильность перенесения остатков материальных запасов с карточек складского
учета в ведомость проверяется работниками бухгалтерии.
Наиболее прогрессивным
является сальдовый метод учета материалов, при котором бухгалтерия использует в
качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов,
ведущиеся на складах. Работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных
кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей
подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом переносит
количественные данные об остатках из карточек складского учета в ведомость.
После проверки работником бухгалтерии ведомость передается в бухгалтерию, где
остатки материалов оцениваются по учетным ценам и выводятся итоги.
На основании указанных
сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость. Для обобщения и
группировки информации о движении материалов используются ведомости движения
материалов.
Материальные ценности, не
принадлежащие организации, учитываются на забалансовых счетах. Для обобщения
информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на
ответственное хранение, используют счет 002 «Товарно-материальные ценности,
принятые на ответственное хранение». Организации-покупатели учитывают на счете
002 товарно-материальные ценности в случаях [1]:
–
получения от поставщиков товарно-материальных
ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта
счетов платежных требований и их оплаты;
–
получения от поставщиков неоплаченных
товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора
до их оплаты; принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение
по прочим причинам.
Организации-поставщики
учитывают на счете 002 оплаченные покупателями товарно-материальные ценности,
которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками,
но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Товарно-материальные
ценности учитываются на счете 002 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных
актах. Аналитический учет по счету 002 ведется по организациям-владельцам, по
видам и сортам материалов, местам их хранения.
