Бухгалтерский учет денежных средств в с/х предприятиях

КСП «Страна Советов».

Большая часть расчетов между предприятиями осуществляется безналичным путем - перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя . Посредником при осуществлении этих расчетов является банк .

В банке предприятию для хранения денежных средств и операций по расчетам открывают расчетный счет . Расчетные счета открываются предприятиям , являющимся юридическими лицами .

Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждому предприятию может быть открыт только один расчетный счет в одном из банков по его выбору.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия : оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п.

При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов, то есть все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк).

Платежи по безналичным расчетам банк производит с согласия владельца расчетного счета . Лишь при платежах финансовым органам по просроченным налогам , по приказам арбитража , при погашении просроченных ссуд , списание денежных средств с расчетного счета производится без его согласия
, то есть принудительно по инкассовому поручению .

Для того, чтобы банк принял, выдал или осуществил операцию с безналичными денежными средствами, бухгалтер должен представить в банк специально оформленные документы, подписанные руководителем и главным бухгалтером предприятия ,т.е. лицами, чьи образцы подписей представлены в банк.

Такими первичными документами, на основании которых осуществляются операции на расчетном счёте, являются : при наличных расчётах– это денежные чеки и объявление на взнос наличными; в случае безналичных перечислений– платёжные поручения, платёжные требования-поручения, расчётные чеки, аккредитивы, векселя;

При внесении денег на счет банку представляется объявление на взнос наличными (ОВН) .оправдательным документом при этом является квитанция, заполняемая вместе с ОВН, отмеченная банком.

Денежные чеки представляются в банк при снятии средств со счёта на выплату заработной платы, пенсии ,пособия, командировочные и хозяйственные нужды. Оправдательным документом при этом является корешок, который остаётся в чековой книжке предприятия.

Платёжное поручение является распоряжением клиента на перечисление средств другому предприятию или организации. Оно выписывается на основании счетов-фактур ,договоров, актов выполненных работ, накладных ,распоряжений бухгалтерии на перечисление налогов и сборов и др.

Платёжное требование-поручение заполняется поставщиком и передаётся покупателю вместе с отгруженной продукцией, а также может пересылаться в банк покупателя для акцепта и взыскания платежа. Оплачивается только при наличии средств на расчётном счёте покупателя и его письменного согласия на полную или частичную оплату.

Платёжные документы выписываются, под копировальную бумагу в количестве экземпляров, необходимых банку и всем сторонам, которые принимают участие в расчётах.

Предприятие периодически получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком и ,таким образом, есть основным документом, согласно которому бухгалтер составляет корреспонденцию счетов о движении денежных средств . Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом ”погашено”. Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 63 ”Расчеты по претензиям”, а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 ”Расчетный счет”. Это активный счет, по дебету которого записываются остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит

Журнал-ордер №2-АПК. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2а.
Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в Журнал-ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк Журнала-ордера №2-АПК и ведомости №2а за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в Журнале ордере №2-АПК, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51.

Наличие этих показателей за каждый отчетный период позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами.

Таблица2.10

Корреспонденция счетов по счёту 51 "РАСЧЁТНЫЙ СЧЁТ"
|№ пп|Содержание хозяйственной операции |Дебет|Креди|
| | | |т |
|1 |2 |3 |4 |
|1 |Поступление выручки за реализацию продукции |51 |46 |
|2 |Сдача выручки из кассы |51 |50 |
|3 |Зачисление проданных валютных средств |51 |52 |
|4 |Возврат неииспользованных средств поставщикам |51 |60 |
|5 |Возврат аванса от заказчика |51 |61 |
|6 |Поступление выручки от покупателей и заказчиков |51 |62 |
|7 |Поступления по предъявленным ранее претензиям |51 |63 |
|8 |Зачисление средств из внебюджетных фондов |51 |65 |
|9 |Зачисление средств от органов социального страхования|51 |69 |
|10 |Возврат подотчётными лицами неизрасходованных сумм |51 |71 |
|11 |Сумма внесённых персоналом платежей по прочим |51 |73 |
| |операциям | | |
|12 |Поступление средств от учредителей |51 |75 |
|13 |Поступление различных задолженностей |51 |76 |
|14 |Поступление сумм от дочерних предприятий |51 |78 |
|15 |Поступление сумм от подразделений, имеющих отдельные |51 |79 |
| |балансы | | |
|16 |Поступление в погашение дебиторской задолженности, | | |
| |списанной | | |
| |в прошлые годы в убыток, а также различных санкций, | | |
| |присуждённых | | |
| |или признанных должниками,положительные курсовые | | |
| |разницы по | | |
| |валютным операциям |51 |80 |
|17 |Поступление платежей в счёт доходов будущих периодов |51 |83 |
|18 |Поступление безвозмездных сумм от предприятий и лиц |51 |88 |
|19 |Зачисление краткосрочных ссуд банка |51 |90 |
|1 |2 |3 |4 |
|20 |Зачисление среднесрочного кредита банка |51 |91 |
|21 |Зачисление долгосрочного кредита банка |51 |92 |
|22 |Поступление по предоставленным займам от других |51 |95 |
| |предприятий | | |
|23 |Поступление средств целевого финансирования и целевые|51 |96 |
| |поступления | | |
|24 |Получение редита банка для выдачи ссуд работникам |51 |97 |
|25 |Уплата судебных издержек и арбитражных сборов, |20,25| |
| |общепроизводств. | | |
| |расходов,расходов на обслуживание и управление |26,44|51 |
|26 |Расходы обслуживающих производств и хозяйств |29 |51 |
|27 |Оплата расходов будущих периодов |31 |51 |
|28 |Расходы по отгрузке и реализации прдукции |43 |51 |
|29 |Выдача наличных денег в кассу |50 |51 |
|30 |Приобретение валютных средтв |52 |51 |
|31 |Зачисление средств на аккредитивы и особые счета, | | |
| |депонирование | | |
| |средств при выдаче чековх книжек |55 |51 |
|32 |Выкуп акций у акционеров ,приобретение денежных | | |
| |документов, | | |
| |денежные средства в пути |56 |51 |
|33 |Финансовые вложения |58 |51 |
|34 |Оплата счетов поставщиков и подрядчиков |60 |51 |
|35 |Выданные авансы |61 |51 |
|36 |Ошибочно списанные банком средства |63 |51 |
|37 |Платежи во внебюджетные фонды |65 |51 |
|38 |Платежи в бюджет (налоги ,сборы) |68 |51 |
|39 |Платежи в органы социального страхования |69 |51 |
|40 |Погашение кредита работников |73 |51 |
|41 |Оплата дивидендов акционерам |75 |51 |
|42 |Погашение кредиторской задолжености |76 |51 |
|43 |Перечисление средств своим дочерним предприятиям |78 |51 |
|44 |Перечисление средств своим структурным подразделениям|79 |51 |
|45 |Уплаченные штрафы и пени, потери от стихийных |80 |51 |
| |бедствий | | |
|46 |Расходы, осуществляемые за счёт прибыли, остающейся в| | |
| |распоряжении предприятия |81 |51 |
|47 |Расходы за счёт фондов специального назначения |88 |51 |
|48 |Погашение краткосрочных ссуд банка |90 |51 |
|49 |Погашение среднесрочных кредитов бнка |91 |51 |
|50 |Погашение долгосрочных кредитов банка |92 |51 |
|51 |Погашение полученных заёмных средств |95 |51 |
|52 |Перечисление сумм целевого финансирования |96 |51 |
|53 |Погашение ссуд , выданных работникам |97 |51 |

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения , в эффективном использовании финансовых ресурсов . Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход . Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли .

2.5 Учёт операций по прочим счетам в банке в бухгалтерии КСП «Страна
Советов»

Учёт денежных средств, предназначенных на целевое использование, осуществляется на счёте 55 « Прочие счета в банке» . На счёте 55 отражаются наличие и движение денежных средств предприятия, находящихся в банке на особых счетах. На указанном счёте учитывается также движение средств целевого финансирования и целевых поступлений, например, полученные из бюджета средства на финансирование детских садов и т.д..

Запись операций в Журнал-ордер по кредиту счёта 55 также производится на основании выписок банка в разрезе корреспондирующих счетов итогами по однородным операциям. В этом журнале осуществляется также аналитический учёт по счёту 55, который ведётся по субсчетам. Дебетовые обороты по счёту
55 отражаются в Ведомости № 25-АПК.

К счёту 55 открывают следующие субсчета :

55-1 «Особый счёт по капитальному ремонту» .

55-2 «Аккредитивы и особые счета по грузообороту» .

55-3 «Счёт в банке по доходам».

55-4 «Счёт в банке по разницам цен».

55-5 «Прочие счета в банках».

55-6 «Сберегательные сертификаты».

55-7 «Приватизационные бумаги».

55-8 «Импортный депозит»

55-9 «Приватизационные средства граждан».

В КСП «Страна Советов» используются не все субсчета, а лишь некоторые.

На субсчёте 55-1 учитываются средства амортизационного фонда, предназначенные на капитальный ремонт основных средств, и другие средства, предусмотренные финансовым планом на те же цели, перечисленные с расчётного или аналогичного ему счёта предприятия на особый счёт в банке по капитальному ремонту.

На субсчёте 55-2 учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах, на особях счетах по грузообороту и в чековых книжках.
Аккредитив – поручение банка покупателя банку поставщика произвести оплату за отгруженную продукцию, товар, оказанные услуги, на условиях, оговоренных в этом поручении.

На сумму выставленного аккредитива делают запись по дебету счёта 55-2 в корреспонденции с расчётным счётом или счетами ссуд банка. По кредиту субсчёта 55-2 отражается использование суммы аккредитивов в корреспонденции со счётом 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» в сумме оплаченных товарно-транспортных накладных и других документов.

При закрытии аккредитива сумма его остатка перечисляется на тот счёт , с которого аккредитив или особый счёт был открыт. В учёте закрытие аккредитива отражают по дебету счетов 51 «Расчётный счёт», 90
«Краткосрочные кредиты банков» и кредиту субсчёта 55-2 «Аккредитивы и особые счета по грузообороту».

3. Совершенствование учёта денежных средств в КСП «Страна Советов»

Анализируя постановку учёта денежных средств в бухгалтерии КСП
«Страна Советов», следует отметить, что на общем фоне пренебрежения большинством требований, предъявляемых к заполнению первичных документов и бухгалтерских регистров при журнально-ордерной форме учёта, учёт операций по денежным счетам в хозяйстве ведётся на должном уровне. Основная причина этого видится нам в строгой регламентации этого участка учёта со стороны государства, при чём хозяйство постоянно ощущает контроль над собой в этой области со стороны обслуживающих банковских учреждений, налоговых администраций и других органов.

Однако при всей строгости и регламентированности нельзя не отметить возможность улучшения качества работы бухгалтерии хозяйства на этом участке.

Первое, что бросается в глаза–это то, что работа по ведению операций на счетах денежных средств возложена на двух работников, что при сегодняшних объёмах бухгалтерских работ на этом участке непозволительная роскошь. В результате хозяйство ежегодно расходует около 1500 гривен на содержание «лишнего» работника. Главный бухгалтер, занимающийся ведением операций по расчётному и прочим счетам в банке, не в состоянии выполнять свои непосредственные обязанности по контролю организации и ведения учёта на других участках. Всю работу по учёту денежных средств следовало бы возложить на кассира предприятия, специализация этого работника на этой сфере бухгалтерского учёта очевидна, это позволило бы улучшить качество производимых работ и получаемой от учёта информации не только на этом участке, но и всей бухгалтерии в целом за счёт высвобождения времени у главного бухгалтера и переброски его на организацию и постановку учёта на других участках.

Следующее предложение также вытекает из объёма работ, выполняемых в настоящее время в бухгалтерии предприятия по учёту денежных средств–недостаток средств сказывается на количестве и объёмах их движения и соответственно объёмах учётных работ. Анализируя структуру регистров журнально-ордерной формы учёта, предназначенных для регистрации операций по денежным счетам (Ж-О №1,2,3; Ведомости №1а,2а,25-АПК), можно сделать вывод о том, что они идентичны. Таким образом, вместо заполнения трёх журналов- ордеров и трёх ведомостей становится возможным использование одного, содержащего всю информацию по наличию и движению денежных средств по предприятию на базе 1-го журнала-ордера и ведомости к нему. При этом для регистрации операций по каждому из счетов отводится 10-12 строк (всего в Ж-
О №1 30 строк), что вполне достаточно при периодичности внесения учётных данных в этот регистр 3-4 дня для отражения движения в целом за месяц.
Журнал-ордер и ведомость по дебетовым оборотам к нему будут выглядеть следующим образом (см рис.3.1).

Нельзя не отметить возможности проведения автоматизации выполнения счётных работ по учёту денежных средств при помощи использования компьютерной техники. При этом речь идёт не о специализированных бухгалтерских программах, изготовленных в России и которые необходимо приспосабливать к нашему законодательству, а о общедоступной программе электронных таблиц Microsoft Excel, входящую в комплект поставки Microsoft
Office, широко распространенный в нашей стране.
[pic]
[pic]

Рис 3.1 Макет Журнала-ордера и ведомости по учёту денежных средств.

Естественно, что для использования возможностей этой программы хозяйству необходимо приобрести персональный компьютер, который можно использовать не только для учёта денежных средств, но других участков бухгалтерии.

Кассир формирует файл, содержащий электронную таблицу, форма которой аналогична форме Кассовой книги и вносит в неё с клавиатуры информацию о зарегистрированных в Журнале КО-3 документах, таблица будет иметь вид, допустим, что входной остаток по кассе 500 грн :
[pic]

Операции регистрируются кассиром в течение всего месяца, ведение кассовой книги не исключается, во избежание несанкционированного доступа к этой таблице посторонних лиц открытие файла кодируется паролем, который могут знать только кассир и главный бухгалтер.

По окончании месяца для получения итоговых оборотов по счёту 50
«Касса» кассир должен произвести с таблицей следующие операции:

1.при помощи средств фильтрации Excel отбираются сначала все записи по кредиту счёта 50, а затем по дебету;

Операции по дебету:
|№ док |Дата |Содержание операции |Сумма |Дебет |Кредит|
|1 |01.янв|Поступило с расчётного счета |5000 |50 |51 |
|2 |02.янв|Поступила выручка |1200 |50 |46 |
|5 |04.янв|Сдано в кассу от Сидорова |500 |50 |71 |
| | |подотчётная сумма | | | |
|6 |04.янв|Сдана подотчётная сумма от Петрова |150 |50 |71 |
|9 |05.янв|Поступила задолж-ть от покупателя |500 |50 |62 |
| | |"Аист" | | | |
|10 |05.янв|Плата за детсад от Иванова |100 |50 |76 |

Операции по кредиту:
|№ док|Дата |Содержание операции |Сумма |Дебет |Кредит|
|3 |03.янв|Оплачены из кассы приобретённые |155 |5 |50 |
| | |материалы | | | |
|4 |03.янв|Сдано в банк |4900 |51 |50 |
|7 |04.янв|Выдана из кассы помощь по уходу за |200 |69 |50 |
| | |ребёнком | | | |
|8 |04.янв|Выдана депонированная з/п |120 |70 |50 |
| | |Клеменьеву | | | |

2.отобранные записи поочерёдно копируются на новый лист файла Excel;

3.по каждому из отобранных списков составляется Сводная таблица, структура которой идентична со структурой Ж-О №1 и ведомостью к нему.

Обороты по кредиту:
|Сумма по полю |Дебет| | | | |
|Сумма | | | | | |
|Кредит |5 |51 |69 |70 |Общий |
| | | | | |итог |
|50 |155 |4900 |200 |120 |5375 |
|Общий итог |155 |4900 |200 |120 |5375 |

Обороты по дебету:
|Сумма по полю |Креди| | | | | |
|Сумма |т | | | | | |
|Дебет |46 |51 |62 |71 |76 |Общий |
| | | | | | |итог |
|50 |1200 |5000 |500 |650 |100 |7450 |
|Общий итог |1200 |5000 |500 |650 |100 |7450 |

Имея информацию о начальном остатке денежных средств в кассе производим несложные вычисления и получаем выходное сальдо по счёту 50
«Касса» : 500 грн + 7450грн - 5375грн =2575 грн ,что можно сделать либо вручную, либо при помощи Excel.

Характеристики сводных таблиц позволяют получать информацию в таком виде как за несколько дней, так и за весь месяц, при этом сводная таблица составленная за 5-6 дней автоматически обновляется при внесении новых записей в список операций.

Такая постановка работы в кассе значительно упростит работу кассира связанную с ведением учётной документации, подсчётом оборотов и выводом остатков.

Заключение

КСП "Страна Советов" Первомайского района АР Крым является хозяйством средних размеров, зерно-плодового направления. К сожалению, в связи с тяжёлым экономическим положением предприятие испытывает глубокий кризис спада производства. Основная причина этого–недостаток средств, который не позволяет поддерживать хозяйственную деятельность на должном уровне. Таким образом, вопросы правильной постановки учёта и целевого использования денежных средств на предприятии являются актуальными и своевременными.

В связи с важной ролью, которую играют деньги в экономике страны вопросы учёта и использования денежных средств в Украине строго регламентируются государственными органами. Поэтому на фоне не совсем соответствующего нормам ведения бухгалтерского учёта в хозяйстве, учёт денежных средств поставлен на должном уровне и ведётся с соблюдением всех норм и требований журнально-ордерной формы учёта.

В ходе выполнения курсового проекта нами были выявлены следующие пути совершенствования постановки учёта в бухгалтерии хозяйства:

1. все обязанности по ведению учёта операций на денежных счетах возложить на кассира, это позволит главному бухгалтеру больше времени уделять совершенствованию постановки учёта на других участках;

2. в связи с небольшим объёмом учётных работ, связанных с денежными средствами предлагается вести все учётные записи по счетам 50. 51, 55 в одном журнале-ордере, разбитом на 3 области, при периодичности внесения записей 3-5 дней;

3. предлагается приобрести персональный компьютер для ведения учёта не только по денежным счетам, но и по другим, используемым хозяйством, при помощи приложения Microsoft Office- Excel, методика описана.

Внедрение в учёт вышеперечисленных предложений позволит значительно ускорить заполнение учётных регистров, позволит оперативно получать информацию, необходимую для отчётности, улучшит качество получаемой информации и предотвратит возможные ошибки.

Список использованной литературы
Бабич В. Учёт денежных средств. // Бухгалтерский учёт и аудит. – № 2.–
1994г.– с. 28-31.
Веселовский А. Временное положение по установлению лимитов остатка наличных денег в кассе ,норм расходования денег из выручки, сроков и порядка сдачи выручки предприятиями, организациями ,учреждениями и КСП. Утверждено
Постановлением Правления НБУ № 21 от 2.02.95г. //Бухгалтерский учёт и аудит.– № 3.– 1995г.– с. 31-34.
Веселовский А. Временный порядок организации контроля за соблюдением кассовой дисциплины. Утверждено Постановлением Правления НБУ № 21 от
2.02.95г. // Бухгалтерский учёт и аудит.– № 7.– 1995г.– с. 25-29.
Гонта А. Новый порядок расчётов в валюте // Бизнес.– № 27.– 1996г.– с. 15
Данилан А.А. Бухгалтерский учёт на сельхоз предприятиях. Москва.–
«Агропромиздат».– 1990г.– с. 86.
Доброта О. Денежное обращение. Порядок ведения кассовых операций. //
Баланс.– № 20.– 1996г.– с. 19-23.
Инструкция № 3 об открытии банками счетов в национальной и иностранной валюте. Утверждено Постановлением Правления НБУ от 27.05.96. // Крым- бизнес.– № 25.– 1996г.– с. 9-15.
Кириенко С. Учёт и аудит кассовых операций. // Бухгалтерский учёт и аудит.–
№ 6.– 1998г.– с. 6-8.
Макарьева В.И. Бухгалтерский учёт для налоговой отчётности. 2-е изд., перераб. и доп.– М.: Международный центр финансово-экономического развития,
1997.– 256 с.
Миддлтон Д. Бухгалтерский учёт и принятие финансовых решений // Пер с англ.; Под ред. И.И. Елисеевой. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.– 408 с.
Назарова Н.А. Организация работы по обращению наличных средств в учреждениях банков. // Налоги и бухгалтерский учёт.– № 7.– 1996г.– с. 23-
24.
О внесении в некоторые законы Украины изменений относительно открытия банковских счетов : Закон Украины от 16.12.97г. № 725. //Баланс № 4.–
26.01.98г. –с. 2-3.
Пизенгольц М.З. и Варава А.П. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве.
Москва.– «Агропромиздат».– 1987г.– с. 54.
Порядок ведения кассовых операций в народном хозяйстве Украины :
Постановление Правления НБУ от 2.02.95 г. № 21 //Всё о бухгалтерском учёте
. –№ 10. – 1995 г. – с. 5-12.
Сандрикова Т.С. Учёт денежных средств и расчётных операций // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.– № 6.– 1991г.– с. 51-
52.
Ткаченко Н.М. Бухгалтерский учёт на предприятиях с различными формами собственности.– Киев.– «А.С.К.»– 1997г.– с. 39-54.
Чебанова Н.В., Жихарева А.Х.. Учёт операций по денежным счетам.– Харьков.–
«Фактор».– 1997г.– с. 106.
Чебанова Н.В., Котенко Л.Н. Бухгалтерский учёт.– Киев.– 1997г.– с. 5-46.

Страницы: 1, 2, 3