Бухгалтерский управленческий учет

         Отклонения, вызванные превышением нормати­вов, говорят о нарушениях установленного технологического про­цесса, о неполадках в организации производства и материально-технического снабжения. Если же фактические затраты ниже нор­мативных, то отклонения свидетельствуют об экономии и указыва­ют, как правило, на положительные моменты в работе организации.

         Отклонения от норм могут быть сгруппированы:

а) по характеру влияния на себестоимость продукции — благо­приятные (снижение, экономия) и неблагоприятные (удорожание, перерасход);

б) по полноте и своевременности выявления — документиро­ванные (учтенные) и недокументированные (неучтенные);

в) по степени детализации и способу отнесения на себестои­мость конкретной продукции — прямые и обезличенные;

г) в зависимости от потребностей управления — допустимые и недопустимые.

         Применение метода нормативного учета предопределяет ис­пользование нормативного метода калькулирования, при котором фактическая себестоимость продукции, выпущенной из производ­ства, исчисляется из нормативной себестоимости плюс (минус) от­клонения от норм плюс (минус) изменения норм. Это требует пред­варительного исчисления нормативной себестоимости продукции, работ и услуг на основе нормативных калькуляций.

         Основой для исчисления фактической себестоимости выпускае­мой продукции при нормативном методе учета служат калькуляции нормативной себестоимости (нормативные калькуляции), состав­ленные на основании норм затрат, действующих на начало месяца.

         Нормативная калькуляция отличается от плано­вой. При составлении нормативной калькуляции за основу берут действующие (в отчет­ном месяце) в данной организации прогрессивные нормы, а при со­ставлении плановой калькуляции — прогрессивные средневзвешен­ные нормы за квартал или год.

Плановые и нормативные калькуляции имеют одинаковую но­менклатуру статей.

         Важно опреде­лить, как следует составлять нормативные калькуляции: на каждую деталь, узел, сборочное соединение, цеховой комплект полуфабри­катов или сразу на готовое изделие в целом.

         Следует распределять отклонения по конкретным изделиям по следующему признаку: прямые — на основании первичных доку­ментов; обезличенные (учтенные), а также неучтенные отклонения, выявленные при инвентаризации, индексным методом, т. е. про­порционально нормативным затратам плюс прямые отклонения.

III.II. ПОПЕРЕДЕЛЬНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ.

         Попередельный метод применяется в таких производст­вах, где готовая продукция создается путем последовательной обра­ботки исходного сырья на разных переделах (стадиях): металлурги­ческих, текстильных, кирпичных и др. При таком методе учета затраты на производство (на­чиная с подготовки добычи полезных ископаемых или обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта) учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. В связи с этим себестоимость продукции каждого последующего це­ха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфаб­рикатов.

         При применении попередельного метода должны быть исполь­зованы важнейшие элементы нормативного метода — систематиче­ское выявление отклонений фактических расходов от текущих норм (в отдельных отраслях — от плановой себестоимости), а также выяв­ление изменений этих норм. В первичной документации и в опера­тивной отчетности должен отражаться (за смену, сутки, декаду и т. д.) не только фактический расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов, технологического топлива, энергии и др., но и расход их по нормам или основанным на них производственным за­даниям (рецептурам, смескам и т. д.).

         Использование элементов нормативного метода является основой для надлежащего контроля и анализа затрат на производство, обос­нованного калькулирования фактической себестоимости продук­ции, контроля за соблюдением и совершенствованием норм.

         Различают два варианта попередельного метода учета затрат и калькулирования: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный

         При полуфабрикатном способе затраты учитываются по переде­лам или цехам, а внутри каждого из них — по отдельным видам продукции и статьям расходов. В дальнейшем на основе данных об их затратах и количестве изготовленных полуфабрикатов составляют отчетные калькуляции.

         При бесполуфабрикатном варианте все расходы по обработке сырья, материалов, а также цеховые и общезаводские расходы пол­ностью относятся на законченную готовую продукцию (последний передел). На всех предыдущих переделах незавершенное производ­ство оценивается только по стоимости исходного сырья.

         Использование попередельного метода позволяет наиболее четко контролировать остатки незавершенного производства, а возможность получать оперативную информацию о степени готовности продукции в разрезе цехов и производств по­зволяет эффективно управлять материально-производственными запасами.

III.III. ПОЗАКАЗНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ.

         Позаказный метод учета затрат применяется в индивиду­альном и мелкосерийном производствах сложных изделий (главным образом в машиностроительной и металлоперерабатывающей про­мышленности), а также при производстве опытных, эксперимен­тальных, ремонтных и т. п. работ.

         При позаказном методе объектом учета и калькулирования яв­ляется отдельный заказ, фактическая себестоимость изделий определяется после его выполнения.

         При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства производственные за­казы могут выдаваться на отдельные его аг­регаты и узлы, представляющие законченные конструкции. Затраты цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов, топлива и энергии — по отдельным группам.

         Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после вы­полнения заказа путем деления суммы затрат на количество изго­товленной по этому заказу продукции (изделий). При сдаче продук­ции (изделий) заказчику или на склад частями до окончания заказа в целом сдаваемая продукция (изделия) оценивается по плановой или фактической себестоимости однородных изделий, выпускав­шихся ранее, с учетом изменений в их конструкции, технологии и условий производства.

         При позаказном методе учета фактическая себестоимость вы­пуска продукции может быть выявлена, как правило, только после полного окончания соответствующих заказов. Если выполнение за­каза длится свыше одного месяца, то организация за отчетный пе­риод не может определить фактическую себестоимость закончен­ных деталей или отдельных единиц продукции данного заказа. По­этому по итогам месяца она отчитывается не фактическими затратами за произведенные изделия, а плановыми (нормативны­ми), что снижает эффективность контрольных функций.

ГЛАВА IV.  СИСТЕМА СЧЕТОВ ДЛЯ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

                Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу).

         Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется либо на счетах 20 - 29, либо на счетах 20 -39. В последнем случае счета 20 - 29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости про­дукции (работ, услуг); счета 30-39 применяются для учета расходов по эле­ментам расходов. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осу­ществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов. Состав и методика использования счетов 20 - 39 при таком варианте учета устанавливается организацией исходя из особенностей деятельности, струк­туры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Министерства финансов Российской Федерации.

IV.I. СЧЕТ 20 «ОСНОВНОЕ ПРОИЗВОДСТВО»

         Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения инфор­мации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого яви­лась целью создания данной организации. В частности, этот счет использу­ется для учета затрат:

·        по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;

·       по выполнению строительно-монтажных, геолого-разведочных и проек-тно-изыскательских работ;

·        по оказанию услуг организаций транспорта и связи;

·        по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;

·        по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.

         По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые рас­ходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением ра­бот и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, кос­венные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного про­изводства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производствен­ных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомо­гательных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от брака списывают­ся на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в произ­водстве».

         По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фак­тической себестоимости завершенной производством продукции, выполнен­ных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продук­ции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др.

         Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показы­вает стоимость незавершенного производства.

         Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по ви­дам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирова­ние информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20 - 39, то аналитический учет по счету 20 «Основное производство» осуществляется также по подразделениям организации.

         Счет 20 «Основное производство» корреспондирует со счетами:

ПО ДЕБЕТУ

02   Амортизация основных средств

04   Нематериальные активы

05   Амортизация нематериальных активов

10   Материалы

11    Животные на выращивании

и откорме

16   Отклонение в стоимости

материальных ценностей

19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

20   Основное производство

21   Полуфабрикаты

собственного производства

23   Вспомогательные

производства

25   Общепроизводственные расходы

26   Общехозяйственные

расходы 28   Брак в производстве

40  Выпуск продукции (работ, услуг)

41   Товары 43    Готовая продукция 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

68   Расчеты по налогам и сборам

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

70   Расчеты с персоналом по оплате труда

71   Расчеты с подотчетными лицами

75   Расчеты с учредителями

76   Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами

 по кредиту

79   Внутрихозяйственные расчеты

80  Уставный капитал

86   Целевое финансирование

91   Прочие доходы и расходы

94  Недостачи и потери от порчи ценностей

96   Резервы предстоящих расходов

97   Расходы будущих периодов

ПО КРЕДИТУ

10     Материалы

11     Животные на выращивании

и откорме

15 Заготовление и приобретение

материальных ценностей

20    Основное производство

21     Полуфабрикаты

собственного производства

28     Брак в производстве

40     Выпуск продукции (работ,

услуг)

43    Готовая продукция

45     Товары отгруженные

76    Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами

79     Внутрихозяйственные расчеты

80     Уставный капитал

86    Целевое финансирование

90    Продажи

91     Прочие доходы и расходы

94    Недостачи и потери от

порчи ценностей

99   Прибыли и убытки

IV.II. СЧЕТ 21 «ПОЛУФАБРИКАТЫ СОБСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА»      

         Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственно­го производства в организациях, ведущих обособленный их учет. В частно­сти, на этом счете могут быть отражены следующие изготовленные органи­зацией (при полном цикле производства) полуфабрикаты: чугун передель­ный в черной металлургии; сырая резина и клей в резиновой промышленнос­ти; серная кислота на азотно-туковых комбинатах химической промышлен­ности; пряжа и суровье в текстильной промышленности и т.д.

         В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собствен­ного производства, указанные ценности отражаются в составе незавершен­ного производства, т.е. на счете 20 «Основное производство».

         По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», как правило, в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» отра­жаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов.

         По кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» от­ражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработ­ку (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» и др.) и про­данных другим организациям и лицам (в корреспонденции со счетом 90 «Про­дажи»).

         Аналитический учет по счету 21 «Полуфабрикаты собственного произ­водства» ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наимено­ваниям (видам, сортам, размерам и т.д.).

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» корреспондирует со счетами:

ПО ДЕБЕТУ

20   Основное производство

23   Вспомогательные

производства

40   Выпуск продукции (работ,

услуг)

79   Внутрихозяйственные расчеты

80   Уставный капитал

91   Прочие доходы и расходы

ПО КРЕДИТУ

20    Основное производство

23   Вспомогательные производства

25   Общепроизводственные расходы

26   Общехозяйственные

расходы

28   Брак в производстве

45   Товары отгруженные

76   Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами

79   Внутрихозяйственные расчеты

80   Уставный капитал

90   Продажи

91   Прочие доходы и расходы

94   Недостачи и потери от

порчи ценностей

99   Прибыли и убытки

IV.III. СЧЕТ 23 «ВСПОМОГАТЕЛЬНЫЕ ПРОИЗВОДСТВА»

         Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

·        обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, га­зом, воздухом и др.);

·        транспортное обслуживание;

·        ремонт основных средств;

·        изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных де­талей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);

·        возведение (временных) нетитульных сооружений;

·        добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

·        лесозаготовки, лесопиление;

·       засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.

         По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются пря­мые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполне­нием работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с уп­равлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери 0т бра­ка. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 «Вспомога­тельные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списывают­ся на счет 23 «Вспомогательные производства» со счетов 25 «Общепроиз­водственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». При целесооб­разности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непос­редственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предваритель­ного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные расходы»). Потери от брака списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с креди­та счета 28 «Брак в производстве».

         По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются сум­мы фактической себестоимости завершенной производством продукции, вы­полненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов:

         20 «Основное производство» - при отпуске продукции (работ, услуг) ос­новному производству;

         29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;

         90 «Продажи» - при выполнении работ и услуг для сторонних организа­ций;

         40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

         Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

         Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведет­ся по видам производств.

Счет 23 «Вспомогательные производства» корреспондирует со счетами:

ПОДЕБЕТУ

02   Амортизация основных средств

04   Нематериальные активы

05   Амортизация нематериальных

активов

07   Оборудование к установке

10   Материалы

11   Животные на выращивании

и откорме

16   Отклонение в стоимости

материальных ценностей

19   Налог на добавленную

стоимость

поприобретенным ценностям

21   Полуфабрикаты

собственного производства

23   Вспомогательные

производства

25   Общепроизводственные расходы

26   Общехозяйственные

Страницы: 1, 2, 3, 4