Бух учет в угольной промышленности

Металлическое и железобетонное крепление, предназначенное для текущего ремонта горных выработок, списывается на себестоимость добычи угля того месяца, в котором использована.

Стоимость предметов, расходуемых на оборудование лав, относится на затраты производства через счет 97 в сметно-нормализованном порядке, в зависимости от сроков их службы. В угольной промышленности такими предметами являются цепи для замены износившихся, гибкий кабель, применяемый для оборудования лав и замене изношенного, водопроводные и воздухопроводные трубы, используемые при оборудовании горных выработок, проходимых за счет себестоимости добычи угля, кроме магистральных линий.
Такой порядок списания обеспечивает равномерное включение в себестоимость добычи угля расходов на оборудование лав и крепежных материалов, стоимость которых составляет 60 - 70 % всех материальных затрат шахты. Стоимость остальных материалов долговременного пользования и запасных частей
(транспортные ролики, буры для выработок машин и комбайнов и т.п.), расходуемая на оборудование горных выработок и ремонт машин, списывается непосредственно на себестоимость. Учитывая большую ценность указанных выше предметов, шахты осуществляют количественный учет этих ценностей по местам использования и материально ответственным лицам.

Материалы, потребляемые вспомогательными производствами, израсходованные на содержание и ремонт оборудования, а также на общешахтные нужды, относят на расходы этих подразделений и отражают на счете 23 «Вспомогательное производство».

В стоимость материалов включают транспортно-заготовительные расходы в том числе, в которой они относят к израсходованным материалам.

По статье «Топливо и энергия на технологические цели» учитывают все виды топлива и энергии, израсходованные на производственно-технологические нужды. В этой статье отражается стоимость электроэнергии, израсходованной на освещение горных выработок, технологического комплекса на поверхности, производственных зданий, промплощадок и других объектов, относящихся к основному производству.

Наиболее значительное место в затратах на производство в угольной промышленности занимает заработная плата. Она составляет на шахтах около
45% в среднем на отрасли. На статью «Основная заработная плата производственных рабочих» относят основную зарплату рабочих, непосредственно занятых на очистных и подготовительных работах, на подземном и поверхностном транспорте, на отборке породы, сортировке и обогащении угля, погрузке в железнодорожные вагоны. В ее состав входят оплата за работы по сдельным расценкам и повременным ставкам, премии, выплачиваются из фонда заработной платы, доплаты бригадирам, за сверхурочную работу и работу в праздничные дни и другие доплаты за рабочее время.

Часть заработной платы трудящихся, занятых в службах вентиляции, подъема, откатки и других обслуживающих участках, относятся к капитальному строительству и капитальному ремонту горных выработок, исключается из затрат по этой статье. Она определяется расчетным путем на базе объемов работ, связанных с добычей угля, капитальных ремонтов и капитальным строительством горных выработок.

Основная заработная плата персонала вспомогательного производства
(котельной, компрессорной, механической мастерской и других), а также заработная плата, начисленная рабочим, занятым на работах по содержанию и эксплуатации оборудования, относится на соответствующие счета и не отражается в калькуляции по данной статье.

Дополнительная заработная плата производственных рабочих включает все выплаты, предусмотренные законодательством, о труде за неотработанное время, в том числе оплату очередных отпусков и дополнительных отпусков, резервы на выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие.

На социальное страхование относятся установленный процент от основной и дополнительной заработной платы за вычетом сумм по натуральным выражениям. Отчисления от суммы премии рабочим из фонда материального поощрения по статье «Отчисления на социальное страхование» не показывают, а относят на статью «Прочие производственные расходы».

По статье «Расходы на подготовку и освоению производства» учитывают затраты на горно-подготовительные работы (на производство вскрыши работ при открытом способе добычи угля), пусконаладочные расходы по сдаваемым в эксплуатацию новым и реконструируемых предприятиям, отчисления на премирование за создание и внедрение новой техники. На действующих шахтах и разрезах подготовительные работы делятся на капитальные и эксплуатационные, что вызывает необходимость учета расходов на их производство и включение в себестоимость добычи угля только эксплуатационных затрат. Горно-капитальные работы относятся к капитальному строительству, а затраты на эти работы после сдачи горных выработок в эксплуатацию переносят на себестоимость угля в виде амортизационных отчислений.

Отчисления в фонд премирования за создание и внедрение новой техники учитываются в составе себестоимости продукции, как правило, централизованно в целом по объединению. Пусконаладочные расходы по сдаваемым новым и реконструированным предприятиям включаются в себестоимость через счет
«Расходы будущих периодов». Их величина и сроки погашения определяются сметой.

На статью «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования» относят затраты, связанные с содержанием, амортизацией и техники ремонтом производственного и подъемно-транспортного оборудования (кроме оборудования вспомогательных произведений и оборудования общешахтного назначения), а также износ и затраты на восстановление инструментов и приспособлений; стоимость запасных частей для текущего ремонта; вспомогательные материалы, израсходованные на уход за оборудованием; стоимость электроэнергии, пара, воды, сжатого воздуха и других видов энергии, расходуемых при работе комбайнов, комплексов, вентиляторов, и другого производственного оборудования; основную и дополнительную заработную плату с отчислениями вспомогательных рабочих, обслуживающих оборудование (слесарей по ремонту, электрослесарей, наладчиков и прочих); амортизационные отчисления от стоимости производственного оборудования и транспортных средств, расходы на монтаж и демонтаж шахтных механизмов.

Статья «Цеховые расходы» на шахтах и разрезах не заполняется, так как они имеют бесцеховую структуру. Расходы на содержание персонала участков
(заработная плата горных мастеров и инженерно-технических работников с отчислениями) включается в статью «Общешахтные расходы» («Общехозяйственные расходы»). На эту же статью относят затраты, связанные с управлением и организацией производства в целом.

Общешахтные расходы делятся на следующие основные группы:

- расходы на управление объединением (основная и дополнительная заработная плата аппарата управления;

- расходы на служебные командировки, отчисления на пригодное для хозяйственного использования

(рекультивация);

- отчисления на социальное страхование с выплаченных сумм премий и вознаграждений из дохода материального поощрения.

По статье «Внепроизводственные расходы» отражают затраты, связанные с реализацией угля: транспортные расходы на перевозку угля от шахт до станции примыкания к железным дорогам МПС; отчисления на содержание углесбытовых организаций и другие расходы по сбыту.

В связи с централизацией учета упразднены самостоятельные бухгалтерии.
На шахтах, разрезах остались небольшие учетно-контрольные группы, состоящие в штате бухгалтерии (центральной бухгалтерии) производственного объединения. Они осуществляют контроль за законностью и правильностью оформления всей первичной документации на предприятии, учет хозяйственных операций. Затраты на производство учитывают на производственные единицы и их структурным подразделениям. Вся информация о себестоимости добычи угля по статьям калькуляции и экономическим элементам доводится до руководителей производственных единиц объединения.

3.3 Объекты учета затрат и калькулирования.

В угольной промышленности калькулируется все количество добытого угля, то есть валовая, а товарная добыча в валовую добычу на действующих шахтах включается весь кондиционный уголь, добытый из очистных и подготовительных забоев, в том числе уголь попутной добычи. Последний получается при проведении подготовительных горных выработок капитального характера, финансируемых за счет капитальных вложений.

Товарной считается вся добыча угля, кроме израсходованного на производственно-технические нужды. В калькуляционную добычу на шахтах входит весь уголь, в том числе израсходованный на производственно- технические нужды. В товарную продукцию не включается уголь попутной добычи и некондиционный.

Для определения себестоимости 1 т добычи угля общая сумма затрат на производство делится на калькуляционную добычу угля на шахте. Она отражается в первом разделе калькуляционного места по показателям плана и фактического выполнения за отчетный месяц и с начала года.

Объектом калькулирования на шахтах является уголь, а в разрезах, где добыча осуществляется открытым способом, кроме того, - вскрышные работы и вскрытые запасы.

От калькуляционного объекта следует отличать объект учета затрат на производство продукции. Эти понятия совпадают в тех случаях, когда аналитический учет затрат ведется по тем же объектам, по которым производится калькулирования.

Если аналитический учет затрат на добычу угля ведется в целом по шахте, то объект калькулирования и учета производственных расходов совпадают. Когда затраты на производство учитываются по отдельным структурным подразделениям, участкам и цехам, объект производственного учета (участок, цех) является более узким, чем объект калькулирования
(уголь). Затраты по калькуляционному объекту в этом случае определяются на основе суммирования данных о затратах по участкам, цехам.

За калькуляционную единицу на угледобывающих предприятиях принимается тонна добываемого угля, а в разрезах, кроме того, - кубический метр вскрыши и тонна вскрытых запасов. Калькуляционной единицей продукции углеобогатительных фабрик является 1т. концентрата, брикетных фабрик 1т. брикета.

Для более углубленной характеристики себестоимости добычи угля надо иметь наряду с основной дополнительную калькуляционную единицу, так как первая не достаточно полно выражает потребительскую стоимость продукции.
Для правильного сопоставления угли различных марок и классов переводятся в условное топливо. В угольной промышленности за условную единицу принимается тонна угля, имеющая 7000 кал. Для перевода в условное топливо и сопоставления на каждый вид угля установлен соответствующий коэфицент, рассчитанный с учетом его теплотворной способности. Так, средний коэфицент для донецких каменных углей равен 0,071 донецких антрацитов – 0,960, подмосковных углей – 0,373. но зная себестоимость 1 тонны донецкого антрацита и 1 тонны подмосковных углей еще нельзя сделать вывод об экономической эффективности добычи подмосковных углей, так как себестоимость условного топлива будет разная.

3.4 Попроцессный учет затрат на добычу угля. Использование элементов нормативного метода.

Затраты на добычу угля до последнего времени учитывались только по экономическим элементам в целом по шахте, и калькулировалась лишь себестоимость на 1т. угля. На шахтах применяется простой метод учета затрат на производство. Однако этот метод не отвечает современному уровню развития горного производства и не соответствует требованиям совершенствования хозяйственного механизма.

Различный уровень затрат технической оснащенности, автоматизации, механизации шахт в значительной мере определяет структуру и уровень затрат на производство.

В угольной промышленности важно не только установить сам факт отклонений фактической себестоимости от плановой, сколько выявить причины отклонений, так как уровень себестоимости часто не зависит от деятельности самих предприятий, а определяется изменением природных условий. Простой метод учета не дает возможности определить влияние природного фактора.

Подземный характер ведения работ, большая подвижность рабочих мест, отдаленность рабочих объектов один от другого, кратковременность многих вспомогательных операций вызывает необходимость выявлять непосредственно в процессе совершения хозяйственных операций затраты на производство, причины отклонений и их виновников. Но простой метод учета не обеспечивает ни получения данных по процессам производства, не оперативности выявления общих затрат на добычу угля. Эта информация может быть предоставлена, только если будет организован учет расходов по процессам производства с использованием элементов нормативного метода планирования, учета затрат и калькулирования себестоимости добычи угля.

Наряду с природными факторами на уровень и структуру себестоимости оказывают влияние технико-экономические факторы: уровень механизации, автоматизации производственных процессов, способы выемки, уровень управления производством. Поэтому требуется не только группировка и анализ однородных по своему экономическому содержанию затрат, но и измерение их по производственным процессам в зависимости от применяемой техники.

Группировка затрат по процессам производства позволяет определить влияние различных, в том числе и природных факторов на величину себестоимости. Применение попроцессного метода необходимо для анализа и контроля за уровнем затрат по отдельным техническим звеньям, выявление звеньев, где процесс протекает с отклонениями от принятых норм затрат, для выявления экономической эффективности применяемой технологии, наиболее рациональных систем разработок, способов выемки угля, объемы и соотношения угля с различной трудоемкостью, для определения экономической эффективности различных способов и схем организации производства.

В угольной промышленности при подземном способе добычи угля на шахтах, помимо классификации по экономическим элементам, предусматривается группировка по следующим процессам производства:

V горно-подготовительные работы;

V очистные работы;

V транспортировка угля, породы и других грузов, в том числе содержание внутрешахтного транспорта;

V вентилирование (общешахтное)

V содержание и ремонт горных выработок;

V отгрузка угля потребителю;

V прочие процессы (в том числе подземные) группировка затрат по экономическим элементам в разрезе процессов производства позволяет иметь достоверные показатели затрат хозрасчетных подразделений, рассчитанные по данным бухгалтерского учета.

Хозрасчетные отклонения в угольной промышленности наиболее полно проявляются на уровне основного производственного звена, которым выступает производственное объединение по добыче угля. Вместе с тем в новых условиях хозяйствования все более актуальной становится задача совершенствования внутрипроизводственного хозрасчета.

Внутрипроизводственный хозрасчет – это хозяйственный расчет структурных подразделений объединения. Через него выражаются экономические отношения между производственными единицами (шахтами), участками, бригадами, а также отдельных внутренних подразделений в хозяйственном едином комплексе объединения, способствует достижению более высоких результатов в целом по объединению.

В современных условиях хозяйствования все более широкое распространение получает бригадная форма организации труда. Практика подтвердила, что именно бригадный хозрасчет и является первичной формой производственного управления, способствует росту заинтересованности и ответственности бригад и каждого рабочего в обеспечении высоких конечных результатов труда, бережного и рационального использования ресурсов, повышения на этой основе эффективности производства.

Особенности технологии добычи угля, регулярное чередование производственных операций, необходимость взаимозаменяемости работников предопределили больший, чем в других отраслях, удельный вес рабочих, охваченных бригадной формой организации труда.

Превращение бригады в первичную хозрасчетную производственную единицу вызывает необходимость сопоставлять нормативные затраты с фактическими по каждой бригаде. Для такого сопоставления по местам формирования затрат и по процессам производства, когда показатели хозрасчетных участков и бригад, характеризующие добычу угля и другие производственные процессы, исчисляются непосредственно по данным бухгалтерского учета и увязываются с показателями себестоимости в целом по шахте, используется процессный метод.

3.5 Обобщение затрат.

Обобщение затрат на производство осуществляется на основе данных, полученных в результате обработки первичных документов по начислению заработной платы, расходу материалов, топлива и других элементов затрат.

Отчетные документы калькуляции себестоимости добычи угля составляются производственными единицами за месяц, квартал и представляются только своему производственному объединению. На шахтах и разрезах исчисляется производственная себестоимость, в которой отражается общешахтных
(общеразрезных) расходов . расходы на управление, которые несет непосредственно объединение, централизуются, в связи с чем производственная себестоимость добычи угля может быть рассчитана в полном объеме только с учетом этой части расходов. В объединении составляется сводная калькуляция себестоимости добычи угля шахтным методом по сумме затрат производственных единиц и централизованных расходов.

Полную себестоимость исчисляют по производственному объединению путем суммирования производственной себестоимости общеобъединенчиских и внутрипроизводственных расходов.

Большинство предприятий угольной промышленности ведет сводный учет затрат в целом по шахте, затраты отдельных цехов и участков в себестоимости не выделяются. Суммы расходов переносятся в журнал-ордер №10 из ведомостей распределения материалов, заработной платы и других группировок издержек производства.

Себестоимость по шахте в целом определяется как итог затрат по участкам, прочим структурным подразделениям, общешахтным и централизованным расходам.

Стоимость услуг, оказываемых подразделениями основной деятельности шахт своему капитальному строительству и капитальному ремонту, относят на соответствующие счета по прямому признаку. В случае, если прямое отнесение невозможно, стоимость услуг распределяют пропорционально суммам валовых расходов на добычу угля по элементам затрат.

Свод затрат составляют непосредственно по данным журналов ордеров, накопительных ведомостей расхода материалов и других бухгалтерских документов. Этим обеспечивается достоверность показателей себестоимости добычи угля по участкам и прочим структурным подразделениям, и шахте в целом.

Важнейшим условием снижения затрат на добычу угля является технический процесс, улучшение использования горной техники, применение наиболее рациональной технологии и организации производства.

Система учета затрат по участкам и процессам позволяет выявить экономическую эффективность того или иного способа выемки, выявить влияние на себестоимость механизации и автоматизации производственных процессов.

4. Практическая часть

Таблица 1

Журнал хозяйственных операций

|№ |Документ |Содержание операции |Сумма |Д |К |
|1 |Счет-ф |Приобретены ТМЦ: | | | |
| | |черные металлы |30000 |10 |60 |
| | |НДС |6000 |19 |60 |
| | |цветные металлы |50000 |10 |60 |
| | |НДС |10000 |19 |60 |
| | |покупные п/ф |7000 |10 |60 |
| | |НДС |1400 |19 |60 |
| | |бухгал. программа |1000 |08 |60 |
| | |НДС |200 |19 |60 |
|2 |Выписки из |Оказаны услуги сторонними | | | |
| |книги |организациями: | | | |
| |выставленных |по обслуживанию оборудования |200 |25.1 |60 |
| |сч-ф |НДС |40 |19 |60 |
| | |по обслуживанию компьютера в бух|1000 |26 |60 |
| | | |200 |19 |60 |
| | |НДС |500 |44 |60 |
| | |расходы на упаковку изделий |100 |19 |60 |
| | |НДС |300 |26 |60 |
| | |услуги связи |60 |19 |60 |
| | |НДС |40000 |26 |60 |
| | |коммунальные платежи |8000 |19 |60 |
| | |НДС |5000 |44 |60 |
| | |расходы по сбыту изделий |1000 |19 |60 |
| | |НДС |1000 |25.1 |60 |
| | |расходы на изобретательство |200 |19 |60 |
| | |НДС |7000 |25.1 |60 |
| | |ремонт зданий заводоуправления |1400 |19 |60 |
| | |НДС |6000 |26 |60 |
| | |услуги по охране объектов |1200 |19 |60 |
| | |НДС |73200 | | |
| | |Итого | | | |
|3 |Выписка с |Оплачены с р/сч ТМЦ: | | | |
| |расч/счета |черные металлы |36000 |60 |51 |
| | |в т. ч. НДС |6000 | | |
| | |цветные металлы |60000 |60 |51 |
| | |в т. ч. НДС |10000 | | |
| | |покупные п/ф |8400 |60 |51 |
| | |в т. ч. НДС |1400 | | |
| | |бухгал. программа |1200 |60 |51 |
| | |в т. ч. НДС |200 | | |
| | |Итого |105600 | | |
|4 |Акт о вводе в |Оприходована | | | |
| |эксплуат. |бухгалтерская программа |1000 |04 |08 |
|5 |РКО |Оплачены услуги: | | | |
| | |по обслуживанию оборудования |120 |60 |50 |
| | |по обслуживанию компьютера в бух|600 |60 |50 |
| | | |300 |60 |50 |
| | |расходы на упаковку изделий |180 |60 |50 |
| | |услуги связи |24000 |60 |50 |
| | |коммунальные платежи |3000 |60 |50 |
| | |расходы по сбыту изделий |600 |60 |50 |
| | |расходы на изобретательство |3600 |60 |50 |
| | |услуги по охране объектов |32400 | | |
| | |Итого | | | |
|6 |Справка-расчет|Списана часть НДС в уменьшение | | | |
| |бух-и |задолженности перед бюджетом: | | | |
| | |черные металлы |6000 |68 |19 |
| | |цветные металлы |10000 |68 |19 |
| | |покупные п/ф |1400 |68 |19 |
| | |бухгал. Программа |200 |68 |19 |
| | |Итого |17600 | | |
| | |Зачтен НДС по услугам |6100 |68 |19 |
|7 |Выписка из |Представлены авансовые отчеты: | | | |
| |аванс. отчета |служебные командировки |5500 |26 |71 |
| | |НДС |1000 |19 |71 |
| | |покупка инструментов |3200 |10.9 |71 |
| | |приобретение канцтоваров |5000 |10 |71 |
| | |представительские расходы |3000 |26 |71 |
| | |Итого | | | |
|8 | |Зачтен НДС по командировкам |1000 |68 |19 |
|9 |Расчет бух-и |Начислен износ по | | | |
| | |бухгалтерской программе |4,17 |26 |05 |
|10 |Ведомость |Начислена з/пл: | | | |
| |начисления |производственным рабочим |70000 | | |
| |з/пл |по изделию №1 |50000 |20.1 |70 |
| | |по изделию №2 |20000 |20.2 |70 |
| | |за ремонт оборудования |600 |25.1 |70 |
| | |управленческому персоналу |30000 |26 |70 |
| | |цеховому персоналу |10000 |25.2 |70 |
| | |за исправление брака |500 |28 |70 |
| | |за упаковку продукции |1000 |44 |70 |
|11 |Расчетная |Начислен ЕСН: | | | |
| |ведомость |производственным рабочим | | | |
| | |по изделию №1 |17800 |20.1 |69 |
| | |по изделию №2 |7120 |20.2 |69 |
| | |за ремонт оборудования |213,6 |25.1 |69 |
| | |управленческому персоналу |10680 |26 |69 |
| | |цеховому персоналу |3560 |25.2 |69 |
| | |за исправление брака |178 |28 |69 |
| | |за упаковку продукции |356 |44 |69 |
| | |Итого |39907,6 | | |
|12 |Вып. из |Начислен | | | |
| |ведомости |подоходный налог |12635 |70 |68 |
| |начис. з/п | | | | |
|13 |Отчет о |Использовано на изготовление | | | |
| |фактическ. |изделия №1: | | | |
| |использ-и |черных металлов |3000 |20.1 |10.1|
| |материалов и |цветных металлов |13500 |20.1 | |
| |п/ф |покупных п/ф |930 |20.1 |10.1|
| | |Использовано на изготовление | | | |
| | |изделия №2: | | |10.2|
| | |черных металлов |2900 |20.2 | |
| | |цветных металлов |2000 |20.2 | |
| | |покупных п/ф |850 |20.2 | |
| | | | | |10.1|
| | | | | | |
| | | | | |10.1|
| | | | | | |
| | | | | |10.2|
|14 | |Оприходованы на склад возвратные| | | |
| | |отходы: | | | |
| | |по изделию №1 |1300 |10 |20.1|
| | |по изделию №2 |900 |10 | |
| | | | | |20.2|
|15 |Вып. из вед. о|Списаны материалы на исправление| | | |
| |браке |брака по изделию №1 |320 |28 |10 |
|16 |Вып. из вед. о|Удержано из заработной платы | | | |
| |браке |виновников брака |70 |70 |28 |
|17 |Вып. из вед. о|Выставлена претензия поставщику | | | |
| |браке |за поставку недоброкач. | | | |
| | |материала, явившегося причиной |100 |76 |28 |
| | |бракованной продукции | | | |
|18 | |Списана часть расходов на брак |101,92 |28 |25 |
|19 |Платежная |Выдана заработная плата |30000 |70 |50 |
| |вед-ть |работникам | | | |
|20 |ПКО |Возвращены неиспользованные | | | |
| | |подотчетные суммы |1200 |50 |71 |
|21 |Вып с р/сч |Поступил краткосрочный кредит на|150000 |51 |66 |
| | |р/сч | | | |
|22 |ПКО |Внесена сумма недостачи от |1000 |50 |73.2|
| | |работника | | | |
|23 |РКО |Выданы суммы под отчет |5100 |71 |50 |
|24 |Вып с р/сч |Перечислен аванс налога на |30000 |68 |51 |
| | |прибыль | | | |
|25 |Вып с р/сч |Перечислен аванс по НДС |20000 |68 |51 |
|26 |Вып с р/сч |Произведено частичное погашение |50000 |66 |51 |
| | |кредита | | | |
|27 |Вып с р/сч |Перечислен аванс за оборудование|150000 |60.А |51 |
|28 |Вып с р/сч |Выдано в кассу на хоз нужды |8000 |50 |51 |
|29 |Акт ГНИ и ФОСС|Начислены пени и штрафы: | | | |
| | |пеня по налогу на прибыль |700 |99 |68 |
| | |прочие штрафы |5000 |99 |68 |
|30 |Расчет бух. |Начислен налог на пользователей |2780 |26 |68 |
| | |автодорог | | | |
|31 |Справка |Списаны потери от брака по |930 |20.1 |28 |
| |бух-рии |изделию №1 | | | |
|32 |Справка |Распределены и списаны | | | |
| |бух-рии |общепроизводствен. расходы: | | | |
| | |по изделию №1 |76586,62|20.1 |26 |
| | |по изделию №2 | |20.2 |26 |
| | | |30677,55| | |
|33 |Справка |Распределены и списаны расходы | | | |
| |бух-рии |на содержание и эксплуат. | | | |
| | |оборудования: |718,64 |20.1 |25.1|
| | |по изделию №1 |287,86 |20.2 | |
| | |- по изделию №2 | | |25.1|
|34 |Справка |Распределены и списаны цеховые | | | |
| |бух-рии |расходы: | | | |
| | |по изделию №1 |9614,04 |20.1 |25.2|
| | |по изделию №2 |3851,04 |20.2 | |
| | | | | |25.2|
|35 |Справка |Выпущена из производства готовая| | | |
| |бух-рии |продукция: | | | |
| | |изделие №1 |171729,3|40 |20.1|
| | |изделие №2 | |40 | |
| | | |66826,45| |20.2|
|36 |Справка-расчет|Отражена плановая с/с готовой | | | |
| |план-экон. |продукции: | | | |
| |отдела |по изделию №1 |185500 |43 |40 |
| | |по изделию №2 |95850 |43 |40 |
|37 |Выписка из |Отгружена готовая продукция: | | | |
| |книги продаж |предприятию А |210000 |62 |90.1|
| | |предприятию Б |247200 |62 | |
| | |предприятию С |3600 |62 |90.1|
| | | | | | |
| | | | | |90.1|
|38 | |Отражен НДС по отгруженной | | | |
| | |продукции: | | | |
| | |предприятию А |35000 |90.3 |76 |
| | |предприятию Б |41200 |90.3 |76 |
| | |- предприятию С |600 |90.3 |76 |
|39 |Справка-расчет|Отражена плановая с/с | | | |
| |бух-рии |отгруженной продукции: | | | |
| | |по изделию №1 |185500 |90.2 |43 |
| | |по изделию №2 |95850 |90.2 |43 |
| | |Итого |281350 | | |
|40 |Справка-расчет|Отражены отклонения фактической | | | |
| |план-экон. |с/с от плановой: | | | |
| |отдела |по изделию №1 |13770,70|90,2 |40 |
| | |по изделию №2 | |90,2 |40 |
| | | |29023,55| | |
|41 |Справка-расчет|Списаны коммерческие расходы по | | | |
| |бух-рии |оплаченной продукции |8312,66 |90.2 |44 |
|42 |Выписка с р/сч|Поступила на р/сч оплата за | | | |
| | |отгруженную продукцию: | | | |
| | |от предприятия А |210000 |51 |62 |
| | |от предприятия Б |123600 |51 |62 |
|43 |Выписка с р/сч|Поступил аванс от предприятия Д,|120000 |51 |62А |
| | |в т. ч. НДС |20000 |62А |68 |
|44 |Справка-расчет|Поставлен НДС в задолженность | | | |
| |бух-рии |бюджету по оплаченной выручке: | | | |
| | |предприятием А |35000 |76 |68 |
| | |предприятием Б |20600 |76 |68 |
|45 |Справка-расчет|Определен финансовый результат | | | |
| |бух-рии |от реализации продукции |148131,5|90.9 |99 |
| | | |9 | | |
|46 |Справка-расчет|Начислен налог на прибыль |51846,06|99 |68 |
| |бух-рии | | | | |
|47 |Справка-расчет|Списана нераспределенная прибыль|96285,5 |99 |84 |
| |бух-рии | | | | |
|48 | |Закрытие субсчетов 90 счета: | | | |
| | |90.1 |460800 |90.1 |90.9|
| | |90.2 |360868,4|90.9 | |
| | |90.3 | |90.9 |90.2|
| | | |101800 | | |
| | | | | |90.3|

Таблица 2

Расчёт НДС за текущий период, руб.
Базой распределения принята основная заработная плата производственных рабочих.

|Наименование операции | Сумма |
|1. Выручка от продаж оплаченной продукции |453600 |
|2. НДС 20% от оплаченной продукции |45600 |
|3. Дебет счёта 19 за месяц |30800 |
|4. Оплачено за ТМЦ и услуги поставщикам |143200 |
|5. НДС с оплаченных сумм |24700 |
|6. НДС к уплате в бюджет |50900 |
|7. Остаток на 19 счёте на конец периода |6100 |

Таблица 3

Распределение расходов между видами продукции

|Изделие |Заработная плата |% |Цеховые |Расходы на |
| |производственных |распределе|расходы |содержание |
| |рабочих |ния | |оборудования |
|№1 |50000 |70,9 |9614,04 |718,64 |
|№2 |20000 |28,4 |3851,04 |287,86 |
|Брак по изд. № |500 |0,7 |94,92 |7 |
|1 | | | | |
|Итого |70500 |100 |13560 |1013,6 |

Таблица 4

Распределение общехозяйственных расходов между видами продукции

|Изделие |Заработная плата |% распределения |Общехозяйственные |
| |производственных | |расходы |
| |рабочих | | |
|№1 |50000 |71,4 |76586,62 |
|№2 |20000 |28,6 |30677,55 |
|Итого |70000 |100 |107264,17 |

Таблица 5

Расчёт потерь от брака за текущий период, руб.

|Наименование операции |Затраты на |Компенсация |
| |брак |брака |
|1. Заработная плата за исправление брака |500 | |
|2. Отчисления на соц. Нужды |178 | |
|3.Материалы на исправление брака |370 | |
|4.Удержано с зарплаты виновников брака | |70 |
|5.Выставлена претензия к поставщику за | | |
|недоброкачественный материал, явившейся | | |
|причиной бракованной продукции | |100 |
|6.Списана часть общепроизводственных |101,92 | |
|расходов | | |
|Итого |1100 |170 |
|Итого потери от брака |930 | |

Таблица 6

Фактические расходы по счетам 20.1 20.2 и 25.1 собираются в ведомости.

Ведомость составляется по каждому виду изделий.

Ведомость к счёту 20.1 “Основное производство. Изделие№1”

|№ из |Содержание |С дебета счёта 20.1 в кредит счетов |Итого |
|ж/о |операции | | |
| | |70 |69 |10 |28 |25 |26 | |
|10 |Начислена |50000| | | | | |50000 |
| |заработная | | | | | | | |
| |плата основных | | | | | | | |
| |производственны| | | | | | | |
| |х рабочих | | | | | | | |
|11 |Начислен ЕСН | |17800 | | | | |17800 |
|13 |Использовано на| | |17430 | | | |17430 |
| |изготовление | | | | | | | |
| |изделий | | | | | | | |
|14 |Списан | | |-1300 | | | |-1300 |
| |возвратные | | | | | | | |
| |отходы | | | | | | | |
|34 |Распределены и | | | | |718,64 | |718,64 |
| |списаны на | | | | | | | |
| |эксп. сбор | | | | | | | |
|35 |Распределены и | | | | |9614,04| |9614,04|
| |списаны цеховые| | | | | | | |
| |расходы | | | | | | | |
|32 |Списаны потери | | | |930 | | |930 |
| |от брака | | | | | | | |
|33 |Распределены и | | | | | |76586,6|76586,6|
| |списаны | | | | | |2 |2 |
| |общехоз. | | | | | | | |
| |расходы | | | | | | | |
| |ИТОГО |50000|17800 |16130 |930 |10332,6|76586,6|171779,|
| | | | | | |8 |2 |3 |

Таблица 7

Ведомость к счёту 20.2 “Основное производство. Изделие№2”

|№ из |Содержание |С дебета счёта 20.2 в кредит счетов |Итого |
|ж/о |операции | | |
| | |70 |69 |10 |26 |25 | |
|10 |Начислена |20000 | | | | |20000 |
| |заработная | | | | | | |
| |плата основных | | | | | | |
| |производственны| | | | | | |
| |х рабочих | | | | | | |
|11 |Начислен ЕСН | |7120 | | | |7120 |
|13 |Использовано на| | |5750 | | |5750 |
| |изготовление | | | | | | |
| |изделий | | | | | | |
|14 |Списаны | | |-900 | | |-900 |
| |возвратные | | | | | | |
| |отходы | | | | | | |
|33 |Распределение и| | | | |287,86|287,86 |
| |списаны расходы| | | | | | |
| |эксп. и | | | | | | |
| |содержание | | | | | | |
| |оборудов. | | | | | | |
|34 |Распределены и | | | | |3851,0|3851,04 |
| |списаны цеховые| | | | |4 | |
| |расходы | | | | | | |
|32 |Распределены и | | | |30677,55| |30677,55|
| |списаны | | | | | | |
| |общехоз. | | | | | | |
| |Расходы | | | | | | |
| |ИТОГО |20000 |7120 |4850 |30677,55|4138,9|66786,45|

Таблица 8

Расчет фактической себестоимости изделия № 1

|Наименование статей |Сумма, руб. |
|расходов | |
| |Незавершенно|Фактически|Фактическа|Незавершен|
| |е |е затраты |я |ное |
| |производство|за период |себестоимо|производст|
| |на начало | |сть |во на |
| |периода | |изделия |конец |
| | | | |периода |
|1 |2 |3 |4 |5 |
|1.Материалы |1500 |16500 |16550 |1450 |
|2.Возвратные отходы |0 |- 1300 |- 1300 |0 |
|3.Покупные полуфабрикаты |500 |930 |980 |450 |
|4.Оснавная зарплата |10000 |50000 |50000 |10000 |
|производственных рабочих | | | | |
|5.Отчисления от основной |3850 |17800 |17800 |3850 |
|зарплаты | | | | |
|6.Расходы на содержание и |500 |718,64 |738,64 |480 |
|эксплуатацию оборудования | | | | |
|7.Управленческие расходы |150 |76586,62 |76336,62 |400 |
|8.Цеховые расходы |300 |9614,04 |9664,04 |250 |
|9.Другие статьи затрат |130 |930 |960 |100 |
|Итого |16930 |171779,3 |171729,3 |16980 |

Таблица 9

Расчет фактической себестоимости изделия № 2

|Наименование статей расходов |Сумма, руб. |
| |Незавершен|Фактически|Фактическа|Незавершен|
| |ное |е затраты |я |ное |
| |производст|за период |себестоимо|производст|
| |во на | |сть |во на |
| |начало | |изделия |конец |
| |периода | | |периода |
|1 |2 |3 |4 |5 |
|1.Материалы |700 |4900 |4970 |630 |
|2.Возвратные отходы |0 |-900 |-900 |0 |
|3.Покупные полуфабрикаты |100 |850 |870 |80 |
|4.Оснавная зарплата |1500 |20000 |20000 |1500 |
|производственных рабочих | | | | |
|5.Отчисления от основной |578 |7120 |7120 |578 |
|зарплаты | | | | |
|6.Расходы на содержание и |120 |287,86 |287,86 |120 |
|эксплуатацию оборудования | | | | |
|7.Управленческие расходы |200 |30677,55 |30577,55 |300 |
|8.Цеховые расходы |300 |3851,04 |3901,04 |250 |
|9.Другие статьи затрат |40 |0 |0 |40 |
|Итого |3538 |66786,45 |66826,45 |3498 |

Таблица 10

Отклонения рассчитываются путем разницы между фактической и плановой себестоимостью по каждой статье расходов.

Расчет отклонения нормативной себестоимости от фактической себестоимости выпущенной продукции по изделию № 1

|Наименование статей расходов |Сумма, руб. |
| |Фактическая |Плановая |Отклонения |
| |себестоимость |себестоимость | |
| |изделия |изделия | |
|1 |2 |3 |4 |
|1.Материалы |16550 |15000 |+1550 |
|2.Возвратные отходы |-1300 |-2000 |+700 |
|3.Покупные полуфабрикаты |980 |1000 |-20 |
|4.Основная зарплата |50000 |50000 |0 |
|производственных рабочих | | | |
|5.Отчисления от основной |17800 |19250 |-1450 |
|зарплаты | | | |
|6.Расходы на содержание и |738,64 |3250 |-2511,36 |
|эксплуатацию оборудования | | | |
|7.Управленческие расходы |76336,62 |90000 |-13663,38 |
|8.Цеховые расходы |9664,04 |4000 |5664,04 |
|9.Другие статьи затрат |960 |5000 |-4040 |
|Итого |171729,3 |185500 |+13740,7 |

Таблица 11

Расчет отклонения нормативной себестоимости от фактической себестоимости выпущенной продукции по изделию № 2

|Наименование статей расходов |Сумма, руб. |
| |Фактическая |Плановая |Отклонения |
| |себестоимость |себестоимость | |
| |изделия |изделия | |
|1 |2 |3 |4 |
|1.Материалы |4970 |5000 |-30 |
|2.Возвратные отходы |-900 |0 |-900 |
|3.Покупные полуфабрикаты |870 |1000 |-130 |
|4.Оснавная зарплата |20000 |10000 |+10000 |
|производственных рабочих | | | |
|5.Отчисления от основной |7120 |3850 |+3270 |
|зарплаты | | | |
|6.Расходы на содержание и |287,86 |2000 |-1712,14 |
|эксплуатацию оборудования | | | |
|7.Управленческие расходы |30577,55 |70000 |-39422,45 |
|8.Цеховые расходы |3901,04 |2500 |+1401,04 |
|9.Другие статьи затрат |0 |1500 |-1500 |
|Итого |66826,45 |95850 |-29023,55 |

Таблица 12

Определение сумм расходов на продажу, относящихся на реализованную продукцию за отчетный период

|Показатели |Задолженность |Коммерческие |
| |покупателей, руб.|расходы, руб. |
| | |(44 счет) |
| |(62 счет) | |
|1 |2 |3 |
|1.Остаток на начало периода |15000 |5000 |
|2.Отражена задолженность и сумма | | |
|коммерческих расходов |460 800 |6856 |
|3.ИТОГО с остатком |475800 |11856 |
|4.Средний процент коммерческих расходов| | |
| |Х |2,24% |
|5.Оплачено покупателями и списано | | |
|коммерческих расходов |453600 |8312,66 |
|6.Остаток на конец периода |142200 |3543.34 |

Таблица 13

Расчет финансовых результатов от продажи продукции

|Показатели |Сумма |
| |За 11 месяцев|За текущий |Итого за |
| |года |период |год |
|1. Плановая себестоимость |90000 |281350 |371350 |
|2. Отклонения (+,-) |+10000 |-15282,85 |-5282.85 |
|3. Фактическая себестоимость |100000 |238555,75 |338555,75 |
|продаж | | | |
|4. Расходы на продажу |14000 |8312,66 |22312,66 |
|5. Полная себестоимость |114000 |246868,41 |138686,41 |
|6. НДС |25000 |101800 |126800 |
|7. ИТОГО по дебету 90 счёта |139000 |348668,41 |487668,41 |
|8. Выручка от продаж |150000 |460800 |610800 |
|9. Результат от продаж (прибыль) |11000 |262131,59 |273131,59 |

5. Заключение

После написания курсовой работы можно сказать, что нормативное регулирование по вопросам учета затрат и калькулированию себестоимости продукции в Российской Федерации достаточно проработано.

Нормативным актом по вопросам конкретного формирования себестоимости продукции является Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. В нем дано понятие себестоимости продукции, четко установлен состав производственных затрат и дана их классификация.

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме все затраты предприятия на ее производство и реализацию. Она является одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления. Под издержками производства понимают затраты предприятий на добычу, изготовление и реализацию продукции.

Себестоимость продукции определяется для целей формирования организацией финансового результата своей деятельности. Она формируется на базе расходов по обычным видам деятельности и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции.

Цели учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции можно представить в следующем: своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции; предоставление управленческим структурам предприятия информации, необходимой для управления производственными процессами и принятия решений; калькулирование фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции предприятия, контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов и денежных средств.

В основе организации учета затрат на производство лежат определенные принципы формирования себестоимости, такие как документирование затрат и полное их отражение на счетах учета производства, производственная необходимость произведенных предприятиями расходов, временная определенность затрат и вспомогательные правила.

Синтетический учет затрат на производство ведется в соответствии Плана счетов. Аналитический учет затрат на производство каждое предприятия организует в соответствии с характером производственно процесса, а также особенностями выпускаемой продукции или выполняемых работ.

На российских предприятиях производственные затраты для планирования, учета и анализа объединяются в однородные группы по различным признакам, которые были представлены в работе. Группировка затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции соответственно находит отражение в смете затрат и калькуляции продукции.

6. Список Литературы

1. Безруких П.С. Учет затрат и калькулирования себестоимости продукции в промышленности. – М. Финансы и статистика, 1979 г .- 223 с.

2. Белобородова В.А. калькуляция себестоимости продукции в промышленности. – М.: Финансы и статистика, 1989 – 279 с.

3. Кондранов Н.П. (учебное пособие) Бухгалтерский учет: учебное пособие.- М.: Инфра. – М., 1998 г.

4. Кузылинский А.Н., Организация бухгалтерского учета и экономического анализа в промышленности: практическое руководство. – М.: Финансы и статистика, 1984 – 200с.

5. Хозлева С.Г. Бухгалтерский учет на промышленном предприятии. – М.:

Экономика, 1990 –159с.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организации..

Страницы: 1, 2, 3