Информационный анализ англосаксонской балансовой системы

Информационный анализ англосаксонской балансовой системы

2.2 ИНФОРМАЦИОННЫЙ АНАЛИЗ АНГЛОСАКСОНСКОЙ БАЛАНСОВОЙ СИСТЕМЫ

Проведение информационного анализа балансовой системы диссертантом базировалось на исследовании решения важнейших проблем бухгалтерскою учёта основными учётными школами.

Информационный анализ балансовых систем носил сравнительный характер в разрезе основных учетных школ (итальянская, французская, англоамериканская, российская до 1991 года и после) и преследовал цель создания российской балансовой системы адекватной современным рыночным требованиям.

Информационному анализу была подвергнута следующая система показателей: цель бухгал горского учета и отчетности.

- предмет учета, объект учета; ~ базовая наука, определяющая систему учета и отчетности,

- содержание бухгалтерского баланса,

- отношение баланса к счетам; исследуемые принципы оценки балансовых статей;

- содержательная характеристика счетов и статей баланса; характеристика счетов по их структуре и назначению, концептуальное построение применения двойной записи;

- используемый метод познания системы.

- экономические и управленческие принципы системы. Результаты исследования представлены данными таблицы 2.2 «Характеристика основных учетных школ».
Страны с англо-американской системой учёта строят систему учёта и отчетности, исходя из сложившейся практики, идя от неё. И тут следует различать её английский и американский варианты. Первый характерен для таких стран. как Великобритания, Южная Африка, Новая Зеландия, Австралия,
Эйре . второй - для США, Канады, Японии, Мексики, Филиппин. (134, с. 430)

Капитал - остаточный интерес в активах юридическою лица, который остается после вычитания пассивов.

В бизнесе интерес собственника называется собственным капиталом, или просто капиталом. Капитал представляет собой заявку владельца на активы компании. Эта сумма иногда называется остаточный капитал, т.к. это средства, которые остаются, если собственник выплачивает все пассивы.

Преобразовав балансовое уравнение, можно определить капитал следующим образом: Капитал = Активы — Пассивы.

Поскольку капитал равен активам за вычетом пассивов, иногда говорят, что капитал равен нетто-активам. (107, с.21)

Дж. Понти писал о необходимости «по крайней мере в банковском счетоводстве составлять ежедневный баланс». В основу такого баланса Понти положил следующее уравнение;

А=С ±Е+ Р, где А - актив, С - капитал, Е - финансовый результат, Р - пассив
(кредиторская задолженность).

Поскольку Е = г- S, где г - доходы, S - расходы, получается первое практическое уравнение ежедневного баланса:

А +s= С + г + Р.

Дж. Понти поставил вопрос о том, в какой сумме - номинальной или фактической должен быть показан капитал (С) в акционерных обществах, если не весь он внесён акционерами. Понти критиковал тех, кто считал целесообразным показывать только внесённые суммы, требуя отражения невнесённой суммы в активе, и предлагая второе уравнение баланса: А+а+s=С + г + Р, где а - разность между уставным и фактически внесённым капиталом акционерного общества. (134,с.132)

Баланс - основа бухгалтерского учёта и двойная запись вытекает из условий балансового уравнения. В США ему придают настолько большое значение. что самого понятия забалансового учёта там нет. Поэтому арендованные основные средства; товары, принятые на комиссию; давальческое сырьё и т.п. ценности, не составляющие собственности фирмы, также отражают на балансовых счетах методом двойной записи. Это приводит к тому, что в активе собственность фирмы увеличивается на стоимость предметов, ее не составляющих. Соответственно в пассиве американского баланса возникает кредиторская задолженность, которая таковой не является. Например, задолженность комитенту возникает только после продажи товаров, сданных на комиссию. Таким образом, наша теория и наша практика применяют двойную запись только для учёта того, что составляет собственность фирмы, в США принцип двойственности получает несколько более широкое применение, может быть и в ущерб содержательной стороне учёта. (134, с.395)

Значительное большинство индустриальных стран строят свои бухгалтерские принципы и представляют свои отчёты о финансовом состоянии, прибегая к опыту США. Поэтому исследование бухгалтерских методов США представляется наиболее важным в системе англосаксонских методов.
Американская бухгалтерия строится на следующих основных принципах:

- принцип двусторонности (Средства = Обязательства + Капитал):

- принцип денежного измерения;

- принцип автономности предприятия;

- принцип непрерывности;

- принцип себестоимости;

- принцип консерватизма;

- принцип материальности;

- принцип реализации;

- принцип соответствия.

В американской бухгалтерской записи преобладают экономические и финансовые аспекты над юридическими и налоговыми. К своду девяти основных принципов бухгалтерского учёта иногда добавляют;

- промышленный принцип, т.е. приспособление использования принципов к конкретному типу промышленного предприятия,

- принцип контроля себестоимости по отношению к полученной выгоде.

Вместе с тем предприятия имеют полную свободу выбора методов калькулирования себестоимости, а также выбор в использовании методов оценки запасов: ЛИФО, ФИФО, средней себестоимости.

Что касается патентов - нематериальных активов фирмы, то они являются способом защиты этого актива фирмы. В США патент даёт изобретателю исключительное право на производство и продажу своего изобретения в течение
17 лет.

Документы, публикуемые ежегодно и определяемые самой бухгалтерской профессией, относятся к финансовой отчётности. Существуют три основных формы финансовой отчётности:
- Баланс;
- Отчет о финансовых результатах;
- Отчет о движении денежных средств.
К ним добавляется и годовое приложение с аудиторским заключением.
Для того, чтобы все, кто получает бухгалтерские отчеты могли правильно истолковывать их, была разработана система руководств по бухгалтерскому учету, которая называется «Общепринятые бухгалтерские принципы (САПР)». Эти принципы совершенствуются и изменяются бизнесменами и бухгалтерами с тем, чтобы в наибольшей степени удовлетворять потребности лиц, принимающих решения. (107,с.7-18)

В английской практике отчетность включает в себя четыре документа:

1 . Отчет о прибылях и убытках.

2. Отчет о движении собственного капитала.

. Баланс.

4. Отчет о движении денежных средств. Для акционерных обществ (АО), акции которых котируются на бирже, добавляются:

- резюме о деятельности АО в течение 10 лет,

- описание деятельности группы (дочернего общества): анализ результатов по каждому выпускаемому продукту, услуге;

- комментарии руководителя по управлению деятельностью АО.

- перечень филиалов; ~ свод биржевых курсов;

- перечень администраторов и основных ответственных по рабочим сегментам.

Отчет о прибыли (или результатах) содержит информацию о том, как компанией была получена прибыль. Стандартной формы отчёта о прибыли не существует. Но валовая прибыль в этом отчёте всегда есть разница между строкой «Доходы от реализации» и строкой «Себестоимость реализованной продукции». Путём вычитания из валовой прибыли эксплуатационных расходов определяют прибыль, подлежащую налогообложению. Особую важность имеет строка «Резерв для уплаты налога на прибыль». Факты непредвиденной прибыли
(убытка), которые нехарактерны для деятельности компании и непериодичны, отражают по строке «Непредвиденные убытки или прибыль» над строкой «Чистая прибыль».

Корпорация может быть обязана или заинтересована ограничить использование всей или определённой части реинвестированной прибыли.
Ограничение на использование реинвестированной прибыли означает, что дивиденды могут быть объявлены только за счёт суммы, превышающей ограничения реинвестированной прибыли.

Для американской учётной школы (персональное направление ) характерно представление капитала в балансе в синтезированном виде как сумму капиталов собственников и прибыли. Это связано с теоретической трактовкой капитала как кредитной задолженности предприятия собственнику. В связи с этим в учёте капитала имеются следующие специфические особенности:

1. К счёту капитала используются два субсчета:

- вложение капитала, вложение капитала, предназначенного для учёта увеличения и изъятия капитала собственнику, - счёт прибыли является субсчётом к счету капитала.

2. Счёт капитала характеризует полностью оплаченную стоимость капитала.

3. Отчёт о движении собственно капитала расшифровывает первый субсчёт к счёту капитала.
4. Отчёт о прибылях и убытках расшифрует второй субсчёт.
В целом указанная система акцентирует внимание на два аспекта системы

- синтезированный учет движения капитала,

- увеличение - источников финансирования.

В целом, вложение капитала в системе балансовых счетов США характеризуется данными рис 2.3 «Взаимосвязь счетов капитала по Б. Нидлзу»

В соответствии с экономической моделью облигационных пассивов американской корпорации (табл № 2,3) все категории облигаций подразделяются на три категории:
Выпущенные по номинальной стоимости выпущенные со скидкой; выпущенные с премией.

Разница между рыночными и номинальными процентными ставками формирует;

- скидку, если рыночная проектная ставка выше номинальной,

- премию, если рыночная процентная ставка ниже номинальной.

В бухгалтерском балансе облигации отражаются по реальной стоимости:

- облигации, выпущенные по номинальной стоимости (О);

- облигации, выпущенные со скидкой от номинальной цены (О - С),

- облигации, выпущенные с премией (О + С). Проценты отражаются в учёте по мере их выплаты за счёт себестоимость продукции.

Облигационная премия не возмещается покупателям и списывается в течение периода погашения займа на уменьшение расходов по выплате процентов

Бухгалтер может применять два обычно используемых метода подсчёт. величины безнадежной задолженности за отчетный период:

1 - В процентах от нетто - реализации. 2. Путём учета счетов по срокам оплаты. С помощью обоих методов пытаются различными путями определит суммы расходов по сомнительным долгам за отчётный период согласно принципу соответствия .

При использовании метода процента от нетто-реализации эту проблем рассматривают через призму Отчёта о прибылях и убытках. Данный взгляд основан на утверждении, что определённая часть каждого вырученного доллар не будет получена, эта часть и станет расходами за год. Так как указанный метод приводит расходы в соответствие с доходами, то он согласуется с правилом

Под принципом соответствия понимают следующие, более общие положения
Любая новая тсор1 претендующая на более глубокое описание реальности и нц более широкую область применения, чем стар; должна включать последнюю как предельный сл^ай. (13) соответствия. Однако данный способ определения величины расходов не зависит от текущего сальдо счета «Поправка на сомнительные долги». Часть суммы нетто-реализации, которая, как предполагается, не будет получена, прибавляется к текущему сальдо на счёте «Поправка на сомнительные долги».
(107)

При использовании метода ранжирования счетов к получению по срокам оплаты данный вопрос рассматривается с точки зрения баланса, где применяется иной метод оценки. Этот метод основан на утверждении, что из каждого доллара дебиторской задолженности определённая часть не будет получена. Эта часть и должна составить сальдо счёта «Поправка на сомнительные долги» в конце года. Данный метод также согласуется с правилом соответствия, так как расходы по сомнительным долгам представляют собой разницу между действительной суммой счёта и предполагаемой. Эта разница относится на текущий год. (107)

Внеоборотные активы в США представляют собой средства, которые: 1 ) имеют срок полезной службы более одного года;

2) используются в деятельности предприятия:

3) не подлежат перепродаже покупателям. В эту группу не включается земля, предназначенная для продажи, а также здания, не используемые в процессе производства. Такого рода объекты относятся к долгосрочным вложениям (инвестициям).

Виды внеоборотных активов: материальные активы (земля, здания, сооружения), оборудование (основные средства).

Поскольку срок использования земли практически неограничен, это единственный из материальных активов, по которому не начисляется амортизация.

Природные ресурсы, в экономическом смысле они отличаются от земли тем, что добываются и перерабатываются в качестве исходного сырья для производства товаров. Отличительная особенность природных ресурсов состоит в том, что они подвержены не износу, а истощению, что означает их постоянное опустошение и т.д.

Нематериальные активы представляют собой средства длительного использования, не имеющие физической материальной природы, и в большинстве случаев служат легализацией прав собственников. (107)

Экономическая модель внеоборотных активов американской корпорации характеризуется данными таблицы 2.4.

В США оценка материальных запасов осуществляется следующими методами
(при правильном учёте движения материалов и определения их остатков методом инвентаризации): 1 . Метод сплошной идентификации.

2. Метод средней стоимости.

3. ФИФО - метод оценки запасов по ценам первых покупок.

4. ЛИФО - метод оценки запасов по ценам последних покупок.

5. метод минимальной оценки (оценки по наименьшей стоимости из себестоимости и стоимости замещения): постатейный метод, - метод основных товарных групп;

6. Метод общего уровня запасов.

7. Неро - метод учёта запасов по ценам предполагаемых поступлений. Эти методы применяются при использовании системы периодичного учёта запасов.
Наряду с этим используется система непрерывного учёта запасов. Диссертантом приведен сравнительный анализ используемых методов оценки запасов.

В процессе исследования определено влияние каждого из семи методов отчетности:

- на бухгалтерский баланс; на отчет о финансовых результатах.

Определены положительные и отрицательные факторы и выявлены основные экономические тенденции.

Результаты исследования диссертанта представлены данными таблицы 2.5
«Сравнительный анализ используемых методов оценки запасов.

Метод сплошной идентификации применяется независимо от экономических циклов развития, к его достоинству следует отнести объективность оценки финансового результата, а к недостаткам - трудоемкость аналитического учета.

Метод средней стоимости, широко применяемый в экономике России, размывает экономические циклы, то есть не приспособлен к конкретному экономическому циклу.

Метод оценки запасов по ценам первых покупок (ФИФО) имеет тенденцию к увеличению влияния цикла экономического развития на финансовые результаты и стоимость активов. Этот метод позволяет менеджерам проводить соответствующую цикловую политику в период кризиса, стагнации, подъема.

Этот метод позволяет повысить цены при росте инфляции, но усиливает налоговый пресс.

Метод оценки запасов по ценам последних покупок (ЛИФО) сглаживает в сторону сокращения влияние цикла экономического развития на финансовые результаты и стоимость активов. Он эффективен в проведении налоговой политики снижающей налоговый пресс и обеспечивающий привлечение национальных ресурсов в развитие экономики. К отрицательным последствиям его использования следует отнести искажение стоимости активов в балансе и финансовых показателей.

Метод минимальной оценки искажает цикл экономического развития, затушевывает его, неприемлем для расчета налога с прибыли и подоходного налога. С другой стороны он позволяет увидеть скрытые резервы, поэтому его использование эффективно в системе нулевых балансов, прогнозирующих возможное изменение финансовых результатов.

Метод оценки по ценам предполагаемого приобретения создает возможности прогнозирования и поэтому его использование эффективно в системе нулевых балансов. К недостаткам следует отнести значительный риск отклонения прогноза.

Система непрерывного учета запасов весьма эффективна в управлении запасами и в зависимости от поставленных целей основывается на использовании адекватных методов оценки.
.3 ИНФОРМАЦИОННЫЙ АНАЛИЗ ФРАНКО-НЕМЕЦКОЙ БАЛАНСОВОЙ СИСТЕМЫ

Государства континентальной^ балансовой системы внесли кардинальньи вклад в развитие теории и практики балансового управления.

Заслугой немецких юристов было формирование требований к балансу точность, полнота, ясность, правдивость, преемственность, единство баланса.

В соответствии с принципом полноты представления баланса капитал в ба лансе должен показываться в полной номинальной, а не в фактически внесенной сумме (разность должна была показываться в активе как отдельная статья деби горской задолженности). Это требование отстаивало большинство авторов. Паи более полно оно было выражено Раулем Гельснером и .с некоторыми оговорками
Рихардом Пассовом, который считал способ обозначения капитала в полной сумме, определенной уставом, - единственно правильный, но лишь в силу опреде ления выраженных на этот счет предписаний закона».

Хваля эту оговорку, Рудольф Фишер писал: «Не понимает свойства счет^ капитала и законодатель». Фишер настаивал на отражении капитала только пс сумме фактически внесенных средств, исходя из концепции динамического баланса.

Трактуя капитал просто как разность между активом и кредиторской задолженностью, большинство немецких авторов не уставало подчеркивать, что сче» капитала нельзя трактовать в юридическом смысле, как это делал, например Кольмани. Гельснер указывал, что «это нисколько не значит, что основной капитал является долгом предприятия». Он дал, поэтому следующее классическое в немецкой литературе определение: «основной капитал есть сумма связанных статьей актива, которая, по покрытии всех долговых обязательств, должна по уставу оставаться для распределения между акционерами. (134. с. 161-162)

В конце XIX- начале XX века появилось оригинальное направление в учете- балансоведение. Оно развивалось по трем основным направлениям - экономический анализ баланса.
- юридический анализ баланса;
- популяризация знаний о балансе среди пользователей.

К первому направлению (экономическому анализу) относятся разработки и публикации И. Шер, П. Геретнера, Ф. Ляйтнера, А.К. Рощаховского.

П. Геретнер, например, предполагал использовать аналитические характеристики баланса;

- соотношение краткосрочных и долгосрочных обязательств, установление верхнего предела заемных средств в размере 50% авансируемого капитала,

- взаимосвязь финансового состояния и ликвидности;

- коммерческие вычисления.

Сторонниками юридического анализа баланса являются?. Вайгель, Э. Ре- мер, К. Порциг, которые развивали теорию и практику бухгалтерской ревизии.
Популяризация знаний о балансе среди пользователей пропагандировали и разрабатывали в основном немецкие ученые (Брозиус, Губер, Шенвандт и др.).
(73. с. 49»

Более детальная классификация балансов принадлежит М. Крайбигу. Он делил балансы по четырем основаниям:

- способу определения чистого результата (К 1);

- по цели составления (К2);

- по признакам оценки и резервирования (КЗ);

- по предметам исчисления (К4).

Выделение первой группы балансов (К1) связано с различным способом определения финансового результата, так как в отдельных странах не выделяется счет прибылей и убытков^в акционерных обществах выделяют этот счет и, кроме того, возникли балансы с резервным фондом.

Страницы: 1, 2