Инвентаризация и переоценка основных средств на примере ООО "Лесник"
01
50 000
Отражено списание первоначальной
стоимости ликвидируемой автомашины
02
01-2
36 000
Отражена сумма начисленной
амортизации по выбывшему автомобилю
91-2
01-2
14 000
Отражена ликвидационная стоимость
автомобиля на сумму остаточной стоимости
91-2
70, 69, 25
1 000
Отражены затраты, связанные с
ликвидацией автомобиля
10
91-1
5000
Приняты к учету запасные частей и
металлолом, полученные в результате разборки автомобиля
99
91-9
10 000
Отражены убытки от ликвидации
автомашины
В ООО «Лесник» угнан автомобиль стоимостью 250 000
рублей.
Сумма начисленной амортизации - 50 000 рублей.
Автомобиль не найден.
На основании постановления следственных органов, в
котором сообщается, что виновники угона не установлены и уголовное дело
прекращено, автомобиль подлежит списанию за счет финансовых результатов.
В ноябре текущего года в ходе проведения
инвентаризации в ООО «лесник» обнаружилось, что приобретенный в мае прошлого
года факс, стоимостью 14 160 рублей (в том числе НДС 18% - 2 160 рублей) не был
принят на учет в бухгалтерии, но эксплуатировался с момента приобретения.
Использование факса для управленческих нужд
фактически означает его ввод в эксплуатацию.
Поэтому по результатам инвентаризации необходимо
факс поставить на учет и начислить амортизацию за весь срок его использования.
Для начисления амортизации в бухгалтерском и
налоговом учете установлен срок полезного использования - 37 месяцев.
Амортизация начисляется линейным методом. Норма
амортизации - 2,7027 процента (1 : 37 месяцев х 100%). То есть ежемесячно надо
списывать 324 рубля ((14 160 рублей – 2 160 рублей) х 2,7027%).
В бухгалтерском учете в ноябре необходимо сделать
следующие записи:
Корреспонденция
счетов
Сумма,
рублей
Содержание
операции
Дебет
Кредит
08
60
12 000
Принят к учету факс в составе вложений
во внеоборотные активы
19-1
60
2 160
Учтен НДС по приобретенному факсу
01
08
12 000
Учтен факс в составе основных
средств
91-2
02
2 268
Отражена амортизация, начисленная
по факсу за прошлый год (324 рубля х 7 месяцев)
26
02
3 564
Отражена амортизация по факсу,
начисленная за 2005 год, на момент обнаружения ошибки (324 рубля х 11
месяцев)
Работник ООО «Лесник» повредил арендованный
деревообрабатывающий станок, приобретенный арендодателем в 2003 году.
Остаточная стоимость станка составила 60 000 рублей.
НДС с остаточной стоимости - 12 000 рублей.
Станок не подлежит восстановлению.
Организация-арендатор по договоренности с
арендодателем взамен поврежденного станка покупает новый, поскольку за убытки,
которые работник причинил арендодателю, отвечает арендатор.
Кроме того, арендатор по условиям договора
возмещает арендодателю упущенную выгоду в виде арендной платы до тех пор, пока
новый станок не будет передан взамен старого.
Работник, хотя и не несет полной материальной
ответственности, согласился добровольно возместить 30 000 рублей. Остальную
часть долга возмещает арендатор.
ООО «Лесник» для целей налогообложения прибыли
применяет метод начисления.
Допустим, стоимость нового станка составила 90 000
рублей (в том числе НДС 18% - 16 200 рублей), а упущенная арендодателем выгода
- 5000 рублей.
Зарплата работника - 12 500 рублей.
Рассмотрим, как данные операции отражаются в
бухучете арендатора.
В бухучете арендатор всю сумму ущерба признает
внереализационным расходом, а сумму, возмещенную работником, -
внереализационным доходом:
Корреспонденция
счетов
Сумма,
рублей
Содержание
операции
Дебет
Кредит
91 -2
76 -2
72 000
Отражена задолженность перед
арендодателем в составе внереализационных расходов (60 000 рублей + 12 000
рублей)
73-2
91-1
30 000
Отражена задолженность работника по
возмещению ущерба в составе внереализационных доходов
41
60
90 000
Закуплен новый деревообрабатывающий
станок, предназначенный для компенсации убытков арендодателя (106 200 рублей
– 16 200 рублей)
Отражена разница между суммой
выплаченной компенсации и суммой, начисленной в составе внереализационных
расходов (90 000 рублей + 16 200 рублей + 5000 рублей - 72 000 рублей)
70
73-2
2500
Ежемесячно в течение 12 месяцев,
отражается удержанная с работника организации компенсация ущерба
В налоговом учете суммы, израсходованные
арендатором на приобретение деревообрабатывающего станка, а также на
компенсацию упущенной выгоды, являются внереализационным расходом. Он составит
111 200 рублей (106 200 рублей + 5000 рублей).
Убытки признаются в налоговом учете на дату
признания арендатором своей вины. Внереализационный доход 30 000 рублей в виде
возмещения убытков арендатора работником признается на дату, когда работник
согласился возместить часть ущерба.
При кассовом методе внереализационный расход
арендатор признал бы в момент передачи нового станка арендодателю.
А внереализационный доход он признавал бы
ежемесячно в размере 2500 рублей (12 500 рублей х 20%) в течение 12 месяцев (30
000 рублей: 2500 рублей), поскольку у работника удерживается компенсация только
в пределах 20% от заработной платы.
По состоянию на 01.01.2005 на
учете в организации числились
основные средства.
В январе 2005г. Было принято
решение о переоценке основных средств
по восстановительной стоимости.
Стоимость стола решено довести до 9500 руб., стоимость кресел – до 8300 руб.,
стоимость автомобиля – до 95 000 руб. Стоимость компьютеров остается
неизменной.
Поскольку переоценке подлежит не
только первоначальная стоимость объектов основных средств, но и ранее
начисленная амортизация, необходимо определить коэффициент переоценки для
каждого из объектов основных средств.
Для стола коэффициент переоценки
составит 1,092 (9500 руб.:8700 руб.), для кресел – 1,107 (8300 руб.:7500
руб.), для автомобиля – 0,872 (95 00 руб.:109 000 руб.), для компьютеров – 1.
Итого добавочный капитал в связи с
переоценкой должен уменьшится на 10 831 руб. [(230 200 руб. –
218 600 руб.) – (29 663 руб. – 28 894 руб.)].
Увеличение добавочного капитала
произошло в связи с увеличением остаточной стоимости мебели на 2187 руб. {[9500
руб. +8300 руб. + 8300 руб) – (871 руб. + 761 руб. + 692 руб.)] – [8700 руб. +
7500 руб. + 7500 руб.) – (798 руб. + 688 руб. + 625 руб.)]} и уменьшением
остаточной стоимости автомобиля на 13 018 руб. [(109 000 руб. –
95 000 руб.) – (7648 руб. – 6666 руб.)].
Поскольку в предыдущие годы
организация не производила переоценку своих основных средств, то и добавочного
капитала, образованного за счет переоценки, у нее нет. Отрицательного
добавочного капитала, образованного за счет переоценки, у нее нет.
Отрицательного добавочного капитала (с дебетовым сальдо) существовать не может.
Таким образом, при проведении переоценки
объектов основных средств по состоянию на 01.01.2005 в учете можно отразить
только переоценку мебели с увеличением добавочного капитала на 2187 руб. и
уценку автомобиля на эту же сумму.
Уценку легкового автомобиля, хотя
его текущая (восстановительная) стоимость (даже подтвержденная экспертным
заключением) явно ниже той стоимости, по которой он числится в учете, можно
произвести только в пределах 2187 руб.
Остаточная стоимость автомобиля,
по которой он может быть отражен в учете, должна быть уменьшена на 2187 руб.
Остаточная стоимость, по которой он должен был быть отражен в учете, должна
была быть уменьшена на 13 018 руб.).
Переоценка основных средств
подлежит отражению в отчетности за I квартал текущего года и участвует в расчете облагаемой базы по налогу на
имущество.
Согласно п. 15 Положения по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденного Минфином России от
30.03.2001 № 26н, дооценка основных средств, увеличивающая восстановительную
стоимость объектов основных средств, относится на увеличение добавочного
капитала организации.
Если восстановительная стоимость
объекта основных средств вследствие переоценки подлежит уменьшению, то уценка
его уменьшит добавочный капитал только в том случае, если в предшествующие
отчетные периоды переоценка данного объекта основных средств увеличивала его
величину.
Если по данному объекту
переоценка ранее не производилась, то уменьшение его
восстановительной стоимости признается операционным расходом и уменьшает
финансовый результат деятельности организации.
В январе 2005 г. было принято
решение о переоценке основных средств по восстановительной стоимости. Стоимость
стола решено довести до 9500 руб., стоимость кресел – до 8300 руб., стоимость
автомобиля – до 95 000 руб. Стоимость компьютеров остается неизменной.
По условиям примера 1 можно
произвести дооценку тех объектов, стоимость которых подлежала увеличению, и
уценку в части, не превышающей величину добавочного капитала.
Согласно п. 15 Положения по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденного Минфином России от
30.03.2001 № 26н, уценка объекта основных средств может быть произведена не
только за счет добавочного капитала, но и за счет расходов организации.
Следовательно, исходя из требований
нового Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» в
рассматриваемом примере организация может произвести уценку объекта основных
средств в полном размере.
От уменьшения остаточной стоимости
основных средств на 01.01.2005 в рассматриваемом примере на 13 018 руб.
среднегодовая стоимость имущества уменьшается на 1627 руб. (13 018 руб. :
2 : 4).
При большом количестве устаревшей
техники, стоимость которой явно завышена, уценка (даже за счет собственных
средств) может дать достаточно большую экономию в части уплаты налога на
имущество.
Однако при этом следует иметь
ввиду, что сумма уценки объектов основных средств, принимаемая в бухгалтерском
учете как расходы, то есть в конечном итоге как убыток, не включена в закрытый
перечень внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (п.
15 Положения о составе затрат по производству продукции (работ, услуг), и о
порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от
05.08.92 № 552).
Следовательно, если организация
примет решение произвести уценку ряда объектов основных средств во II квартале 2005 г., то при составлении
Справки о порядке определения данных за 1-е полугодие необходимо будет отразить
сумму уценки по строке 4.23. Это увеличит налогооблагаемую прибыль организации
в сравнении с балансовой.
Таким образом, проведение уценки
объектов основных средств может дать определенную экономию при уплате налога на
имущество, но может также существенно снизить сумму прибыли, остающуюся в
распоряжении организации после уплаты налогов.
Заключение
В условиях рыночной экономики
переоценка основных фондов предприятия стала переломным этапом в установлении
рыночной стоимости основных фондов. При спаде производства, который
продолжается и до сих пор, а также при ужесточении налогового бремени, оценка
основных фондов по рыночной стоимости стала благоприятным фактором, который
позволил в какой-то мере снять экономическую напряженность в РФ.
Как известно результат переоценки
основных фондов зависит от того, каким методом была проведена переоценка. До
1994 года предприятия проводили переоценку индексным методом. Использование
данного метода приводило к совершенно нереальным значениям остаточной
восстановительной стоимости. А при исчислении налога на имущество учитывается
именно остаточная стоимость. И если она завышена, то следовательно при расчете
среднегодовой стоимости, будет также завышена и среднегодовая стоимость.
Неточности, выявленные при переоценке индексным методом, приводят к
отрицательным результатам. Предприятия вынуждены уплачивать завышенную сумму
налога на имущество, т.к. расчет производится от завышенной среднегодовой
стоимости имущества. И в итоге это приводит к еще большему ухудшению
финансового положения предприятия.
С 1995 года постановлением
Правительства РФ от 19.08.1994г, предприятиям было предоставлено право
использовать при переоценке заключения экспертов-оценщиков, т.е. оценивать
объекты основных фондов по рыночным ценам, с привлечением независимых
оценщиков. Применение данного метода позволяло определить реальную стоимость
основных фондов, привести в соответствие с реальными ценами налогооблагаемую
базу. Конечно же, метод прямой оценки более точен, чем индексный, т.к. несмотря
на то, что индексы разрабатываются на основе фиксируемых индексов цен, все-таки
индексы это число приблизительное, и следовательно результат будет так же
приблизительным. И кроме того метод прямой оценки позволяет исправить
неточности, полученные при предшествующих переоценках и получить более
достоверный результат.
Механизм оценки не только выражает
политику государства в области инвестиционной деятельности, но и служит
интересам предприятий и организациям.
Проведение
инвентаризации имеет множество особенностей для различных видов
инвентаризируемых объектов и различных хозяйственных ситуаций.
Она или подтверждает данные
бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности и допущенные потери,
хищения, недостачи. Поэтому при помощи инвентаризации контролируется не только
сохранность материальных ценностей, но и проверяются полнота и достоверность
данных бухгалтерского учета и отчетности.
Только благодаря этому методу
бухгалтерского учета можно установить соответствие между количеством и
качеством имущества указанного в бухгалтерском балансе и имущества в
действительности находящимся на предприятии.
Список использованной
литературы
1. Федеральный
Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в ред. от 23.07.1998г.),
2. Трудовой кодекс
Российской Федерации от 30.12.2001г. №197-ФЗ,
3. Положение по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное Приказом
Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в ред. от 24.03.2000г.),
4. Методические
указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные
Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49,
5. План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина
РФ от 31.10.2000г. №94н,
6. Положение по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное
Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н (в ред. от 30.12.1999г.),
7. Положение по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99,
утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (в ред. от 30.12.1999г.),
8. Положение по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом
Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н,
9. Положение по
бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденное
Приказом Минфина РФ от 25.11.1998г. №56н,
