МЕНЮ


Фестивали и конкурсы
Семинары
Издания
О МОДНТ
Приглашения
Поздравляем

НАУЧНЫЕ РАБОТЫ


  • Инновационный менеджмент
  • Инвестиции
  • ИГП
  • Земельное право
  • Журналистика
  • Жилищное право
  • Радиоэлектроника
  • Психология
  • Программирование и комп-ры
  • Предпринимательство
  • Право
  • Политология
  • Полиграфия
  • Педагогика
  • Оккультизм и уфология
  • Начертательная геометрия
  • Бухучет управленчучет
  • Биология
  • Бизнес-план
  • Безопасность жизнедеятельности
  • Банковское дело
  • АХД экпред финансы предприятий
  • Аудит
  • Ветеринария
  • Валютные отношения
  • Бухгалтерский учет и аудит
  • Ботаника и сельское хозяйство
  • Биржевое дело
  • Банковское дело
  • Астрономия
  • Архитектура
  • Арбитражный процесс
  • Безопасность жизнедеятельности
  • Административное право
  • Авиация и космонавтика
  • Кулинария
  • Наука и техника
  • Криминология
  • Криминалистика
  • Косметология
  • Коммуникации и связь
  • Кибернетика
  • Исторические личности
  • Информатика
  • Инвестиции
  • по Зоология
  • Журналистика
  • Карта сайта
  • Інвентаризація основних засобів і облік її результатів, складання аудиторського висновку

    p> При регулюванні інвентаризаційних різниць: а) взаємний залік лишків і нестач внаслідок пересортиці може бути допущено тільки щодо товарно-матеріальних цінностей однакового найменування і в тотожній кількості за умови, що лишки і нестачі утворились за один і той же період, що перевіряється, та однієї і тієї ж особи, яка перевіряється.

    Органи державного управління, до відання яких відносяться підприємства, можуть установлювати порядок, коли такий залік може бути допущений стосовно однієї і тієї ж групи товарно-матеріальних цінностей, якщо цінності, що входять до її складу, мають схожість за зовнішнім виглядом або упаковані в однакову тару (при відпуску їх без розпаковки тари); б) у разі, коли при заліку нестач лишками при пересортиці вартість цінностей, що виявились у нестачі, більше вартості цінностей, що виявились у надлишку, різниця вартості повинна бути віднесена на винних осіб.

    Якщо конкретні винуватці пересортиці не встановлені, то сумові різниці розглядаються як нестачі цінностей понад норми природного убутку з віднесенням їх на результати фінансово-господарської діяльності. За такими сумовими різницями в протоколах інвентаризаційної комісії повинні бути наведені вичерпні пояснення причин, за якими різниці не можуть бути віднесені на винних осіб.

    Перевищення вартості цінностей, що виявились у надлишку, проти вартості цінностей, що виявились у нестачі при пересортиці, відноситься на збільшення даних обліку відповідних матеріальних цінностей і результатів фінансово-господарської діяльності; в) протокол інвентаризаційної комісії повинен бути у 5-денний термін розглянутий і затверджений керівником підприємства; г) затверджені результати інвентаризації відображаються в бухгалтерському обліку підприємства в тому місяці, в якому закінчена інвентаризація, але не пізніше грудня місяця звітного року.

    У примітках до фінансової звітності наводяться відомості про результати проведених у звітному році інвентаризацій за формою, що наведена у додатку
    №3.[6]

    Міністерства і відомства України можуть, враховуючи галузеві особливості, розробляти вказівки по застосуванню цієї Інструкції.

    ТИПОВА КОРЕСПОНДЕНЦІЯ

    рахунків бухгалтерського обліку для окремих господарських операцій

    (без застосування рахунків класу 8)

    |№ |Зміст операції |Сума |Кореспонденція |
    |г/о| | | |
    | | | |Дебет |Кредит |
    | |І ПРИДБАННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ ЗА ОПЛАТУ |
    |1 |Відображення суми за |1000 |15 «Капітальні |63 «Розрахунки |
    | |договором постачання | |Інвестиції» |з |
    | | | | |постачальниками|
    | | | | |та |
    | | | | |підрядниками» |
    |2 |Відображення суми податку |200 |641 «Розрахунки|63 «Розрахунки |
    | |на додану вартість (ПДВ) | |за податками» |з |
    | | | | |постачальниками|
    | | | | |та |
    | | | | |підрядниками» |
    |3 |Відображення сум за |100 |15 «Капітальні |685 «Розрахунки|
    | |консультаційні, | |Інвестиції» |з іншими |
    | |Інформаційні, | | |кредиторами» |
    | |посередницькі, | | | |
    | |реєстраційні, транспортні | | | |
    | |послуги І Інші витрати, | | | |
    | |пов'язані з придбанням | | | |
    | |основних засобів | | | |
    |4 |Відображення сум ПДВ |20 |641 «Розрахунки|685 «Розрахунки|
    | | | |за податками» |з Іншими |
    | | | | |кредиторами» |
    |5 |Відрахування в Пенсійний |50 |949 «Інші |651 «За |
    | |фонд при придбанні | |витрати |пенсійним |
    | |легкових автомобілів | |операційної |забезпеченням» |
    | | | |діяльності» | |
    |6 |Зарахування об'єктів до |1100 |1 0 «Основні |15 «Капітальні |
    | |складу основних засобів | |засоби» |Інвестиції» |
    | |II БУДІВНИЦТВО ОБ'ЄКТІВ ОСНОВНИХ | | |
    | |ЗАСОБІВ | | |
    | |Підрядним способом | | | |
    |7 |Відображення затрат на |1500 |15 «Капітальні |63 «Розрахунки |
    | |проектні, | |Інвестиції» |з |
    | |будівельно-монтажні роботи| | |постачальниками|
    | |по рахункам підрядників І | | |та |
    | |проектних організацій | | |підрядниками» |
    |8 |Відображення суми ПДВ в |300 |641 «Розрахунки|63 «Розрахунки |
    | |рахунках підрядників І | |за податками» |з |
    | |проектних організацій | | |постачальниками|
    | | | | |та |
    | | | | |підрядниками» |
    |9 |Одержання цільового |1800 |31 «Рахунки в |48 «Цільове |
    | |фінансування на | |банках» |фінансування І |
    | |будівництво з зовнішніх | | |цільові |
    | |джерел (бюджет, | | |надходження» |
    | |різноманітні позабюджетні | | | |
    | |І міжгалузеві фонди) | | | |
    |10 |Використання коштів |1800 |63 «Розрахунки |31 «Рахунки в |
    | |цільового фінансування для| |з |банках» |
    | |розрахунку з підрядниками | |постачальниками| |
    | | |1800 |та | |
    | | | |підрядниками» |69 «Доходи |
    | | | |48 «Цільове |майбутніх |
    | | | |фінансування і |періодів» |
    | | | |цільові | |
    | | | |надходження» | |
    |11 |Зарахування побудованого |1500 |1 0 «Основні |15 «Капітальні |
    | |об'єкту до складу основних| |засоби» |Інвестиції» |
    | |засобів | | | |
    | |Господарським способом | | | |
    |12 |Відображення фактичних |500 |15 «Капітальні |205 «Будівельні|
    | |затрат на спорудження І | |Інвестиції» |матеріали» 23 |
    | |виготовлення основних | | |«Виробництво» |
    | |засобів | | |65 «Розрахунки |
    | | | | |за |
    | | | | |страхуванням» |
    | | | | |66 «Розрахунки |
    | | | | |з оплати праці»|
    |13 |Зарахування побудованого |500 |10 «Основні |15 «Капітальні |
    | |(виготовленого) об'єкту до| |засоби» |Інвестиції» |
    | |складу основних засобів | | | |
    | |IV БЕЗОПЛАТНЕ ОДЕРЖАННЯ ОСНОВНИХ | | |
    | |ЗАСОБІВ | | |
    |19 |Відображення вартості |4000 |10 «Основні |424 «Безоплатно|
    | |безоплатно отриманих | |засоби» |одержані |
    | |основних засобів | | |необоротні |
    | | | | |активи» |
    |20 |Затрати на транспортування|300 |15 «Капітальні |685 «Розрахунки|
    | |і монтаж безоплатно | |Інвестиції» |з Іншими |
    | |отриманих основних засобів| | |кредиторами» |
    |21 |Сума ПДВ в рахунках на |60 |641 «Розрахунки|685 «Розрахунки|
    | |послуги, зазначені в п 20 | |за податками» |з іншими |
    | | | | |кредиторами |
    |22 |Зарахування витрат по |300 |10 «Основні |15 «Капітальні |
    | |операції 20 до складу | |засоби» |Інвестиції» |
    | |первісної вартості | | | |
    | |безоплатно отриманих | | | |
    | |основних засобів | | | |
    | |V ІНШІ ВИПАДКИ ЗАРАХУВАННЯ ОСНОВНИХ| | |
    | |ЗАСОБІВ НА БАЛАНС | | |
    |23 |Оприбуткування раніше не |800 |10 «Основні |746 «Інші |
    | |врахованих на балансі | |засоби» |доходи від |
    | |основних засобів | | |звичайної |
    | | | | |діяльності» |
    |24 |Переведення неправильно |600 |10 «Основні |112 «Малоцінні |
    | |зарахованих малоцінних І | |засоби» |необоротні |
    | |швидкозношуваних предметів| | |матеріальні |
    | |до складу основних засобів| | |активи» |
    |25 |Відображення зносу |200 |132 «Знос Інших|131 «Знос |
    | |малоцінних І | |необоротних |основних |
    | |швидкозношуваних предметів| |матеріальних |засобів» |
    | |(по операції 24) | |активів» | |
    | |VI ЗАТРАТИ НА ПОЛІПШЕННЯ 1| | | |
    | |УТРИМАННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ| | | |
    |26 |Відображення затрат по |700 |15 «Капітальні |63 «Розрахунки |
    | |реконструкції, | |інвестиціям» |з |
    | |модернізації, забудові, | | |постачальниками|
    | |дообладнанню об'єктів | | |та |
    | |основних засобів | | |підрядниками» |
    |27 |Сума ПДВ |140 |641 «Розрахунки|63 «Розрахунки |
    | | | |за податками» |з поста |
    | | | | |чальниками та |
    | | | | |підрядниками» |
    |28 |Зарахування затрат після |700 |1 0 «Основні |15 «Капітальні |
    | |завершення реконструкції | |засоби» |Інвестиції» |
    | |на збільшення первісної | | | |
    | |вартості основних засобів | | | |
    | |VII ПЕРЕОЦІНКА ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ | | |
    |29 |Відображення результатів |1400 |10 «Основні |423 «Дооцінка |
    | |дооцінки основних засобів |600 |засоби» 423 |активів» 131 |
    | | | |«Дооцінка |«Знос основних |
    | | | |активів» |засобів» |
    |З0 |Відображення сум дооцінки |1100 |423 «Дооцінка |441 «Прибуток |
    | |основних засобів при | |активів» |нерозподілений»|
    | |їхньому вибутті (на дату | | | |
    | |набуття чинності Положення| | | |
    | |(стандарту) | | | |
    | |бухгалтерського обліку 7 | | | |
    | |«Основні засоби» сальдо | | | |
    | |субрахунку 423 «Дооцінка | | | |
    | |активів» має кредитове | | | |
    | |сальдо по конкретному | | | |
    | |об'єкту основних засобів | | | |
    | |на основі записів про | | | |
    | |зміну (Індексацію) | | | |
    | |балансової вартості | | | |
    | |основних засобів в картках| | | |
    | |Інвентарного обліку (Інших| | | |
    | |регістрах аналітичного | | | |
    | |обліку об'єктів основних | | | |
    | |засобів), якщо у | | | |
    | |підприємства сальдо на | | | |
    | |означеному субрахунку 423 | | | |
    |31 |Відображення результатів |3000 |131 «Знос |10 «Основні |
    | |уцінки основних засобів | |основних |засоби» |
    | | | |засобів» | |
    | | |9000 |975 «Уцінка |10 «Основні |
    | | | |необоротних |засоби» |
    | | | |активів і | |
    | | | |фінансових | |
    | | | |Інвестицій» | |
    |32 |Відображення результатів |1000 |131 «Знос |10 «Основні |
    | |уцінки основних засобів, | |основних |засоби» |
    | |раніше дооцінених (п 29) |800 |засобів» | |
    | | | |423 «Дооцінка |10 «Основні |
    | | |200 |активів» |засоби» |
    | | | |975 «Уцінка | |
    | | | |необоротних |10 «Основні |
    | | | |активів і |засоби» |
    | | | |фінансових | |
    | | | |Інвестицій» | |
    |33 |Відображення результатів |9000 |10 «Основні |746 «Інші |
    | |дооцінки основних засобів,| |засоби» |доходи від |
    | |раніше уцінених (п 31) | | |звичайної |
    | | |3000 |10 «Основні |діяльності» |
    | | | |засоби» |423 «Дооцінка |
    | | |2000 |423 «Дооцінка |активів» |
    | | | |активів» |131 «Знос |
    | | | | |основних |
    | | | | |засобів» |
    |34 |Відображення втрат від |300 |975 «Уцінка |131 «Знос |
    | |зменшення корисності | |необоротних |основних |
    | |об'єктів основних засобів,| |активів і |засобів» |
    | |оцінених по первісній | |фінансових | |
    | |вартості | |Інвестицій» | |
    |35 |Відображення втрат від |300 |975 «Уцінка |10 «Основні |
    | |зменшення корисності | |необоротних |засоби» |
    | |об'єктів основних засобів,| |активів і | |
    | |оцінка яких є переоціненою| |фінансових | |
    | |вартістю | |Інвестицій» | |
    | | |60 |131 «Знос | |
    | | | |основних |10 «Основні |
    | | | |засобів» |засоби» |
    | |Відображення дооцінки | | | |
    | |вартості об'єктів основних| | | |
    | |засобів, що проведена | | | |
    | |після усунення причин | | | |
    | |попереднього зменшення | | | |
    | |корисності об'єкту | | | |
    | |основних засобів | | | |
    |36 |По об'єктам, щодо |300 |975 «Уцінка |131 «Знос |
    | |зменшення корисності були | |необоротних |основних |
    | |оцінені по первісній | |активів і |засобів» |
    | |вартості | |фінансових | |
    | | | |Інвестицій» | |
    |37 |По об'єктам, щодо |360 |10 «Основні |746 «Інші |
    | |зменшення корисності були | |засоби» |доходи від |
    | |оцінені по переоціненій | | |звичайної |
    | |вартості |60 |746 «Інші |діяльності» |
    | | | |доходи від |131 «Знос |
    | | | |звичайної |основних |
    | | | |діяльності» |засобів» |
    | |VIII. ІНШІ ОПЕРАЦІЇ 3 ОСНОВНИМИ | | |
    | |ЗАСОБАМИ | | |
    |38 |Первісна вартість |5200 |109 «Інші |01 субрахунок 4|
    | |Інвентарного об'єкту | |основні засоби»|«Інші основні |
    | |основних засобів під | |(новий План |виробничі |
    | |назвою «Ремонт орендованих| |рахунків) |фонди» |
    | |основних засобів» (за | | | |
    | |станом на 31 грудня | | | |
    | |1999р.) | | | |
    |39 |Одержання коштів від |150000 |311 «Поточні |48 «Цільове |
    | |пайовика на пайову участь | |рахунки в |фінансування І |
    | |у будівництві об'єкта | |національній |цільові |
    | |(вбудованого приміщення | |валюті» |надходження» |
    | |для магазину, квартир) | | | |
    |40 |Перерахування забудовнику |150000 |377 «Розрахунки|311 «Поточні |
    | |коштів на пайову участь у | |з Іншими |рахунки в |
    | |будівництві (див.п.39) | |дебіторами» |національній |
    | | | | |валюті» |
    |41 |Одержання (передача) | | | |
    | |оформлених документів про | | | |
    | |право власності пайовика | | | |
    | |на збудовану частину | | | |
    | |будівлі, та сама передача | | | |
    | |(одержання) частини | | | |
    | |будівлі | | | |
    |41.|У забудовника |150000 |48 «Цільове |151 «Капітальне|
    |1 | | |фінансування і |будівництво» |
    | | | |цільові | |
    | | | |надходження» | |
    |41.|У пайовика: | | | |
    |2 | | | | |
    | |41 2.1 вбудоване |62000 |103 «Будинки та|151 «Капітальне|
    | |приміщення магазину; | |споруди» |будівництво» |
    | |41 .2.2 2-х кімнатної |38000 |28 «Товари» |151 «Капітальне|
    | |квартири для продажу; | | |будівництво» |
    | |4123 3-х кімнатну квартиру|50000 |103 «Будинки та|151 «Капітальне|
    | |для потреб пайовика; | |споруди» |будівництво» |
    | |41 .2.4 одночасно на суму |150000 |151 «Капітальне|377 «Розрахунки|
    | |боргу. | |будівництво» |з Іншими |
    | | | | |дебіторами» |

    2. Складання аудиторського висновку

    Цей норматив розроблено на основі міжнародних норм, законодавства і стандартів України, що регулюють аудиторську діяльність.

    Відповідно до міжнародних нормативів аудиту, статей 7 і 21 Закону
    України "Про аудиторську діяльність" аудитор повинен проаналізувати й оцінити інформацію, отриману на основі аудиторських доказів, для формулювання висновку про перевірені фінансові звіти.

    Результати проведення аудиту оформляють у вигляді аудиторського висновку, який має містити чітко викладену думку аудитора про перевірену звітність.

    Основні елементи аудиторського висновку

    4. Аудиторський висновок складається з таких розділів:

    4.1. Заголовок.

    4.2. Замовник аудиторського висновку.

    4.3. Вступна частина.

    4.4. Масштаб перевірки.

    4.5. Висновок аудитора про перевірену звітність.

    4.6. Дата аудиторського висновку.

    4.7. Адреса аудиторської фірми.

    4.8. Підпис аудиторського висновку.

    Заголовок аудиторського висновку містить запис про те, що аудиторську перевірку проведено незалежним аудитором (аудиторами), а також назву фірми або прізвище аудитора, який здійснював аудит. Це є свідченням того, що під час аудиту не було жодних обставин, які могли б призвести до порушення принципу незалежності перевірки. Незалежність міркувань аудитора - обов'язкова вимога об'єктивності аудиторського дослідження. Якщо цю умову порушено, аудитор не має права робити висновок про перевірену звітність, оскільки зібрана інформація не є достатньою і доказовою.

    Замовник аудиторського висновку

    У аудиторському висновку слід чітко зазначити, кому він адресований, а також перелічити можливих користувачів наведених в ньому відомостей.

    Вступна частина

    Аудиторський висновок має містити інформацію про склад перевіреної звітності та дату її складання. Слід також зазначити, що відповідальність за правильність складання звітності покладається на керівництво підприємства, яке перевіряється, а за обґрунтованість аудиторського висновку, складеного за цією звітністю, - на аудитора.

    Вступна частина аудиторського висновку може бути викладена приблизно так:

    "Ми провели перевірку бухгалтерського балансу за станом на 01.01.XX р., що додається, і відповідного звіту про прибутки і збитки за рік, який завершився 31.12.XX р. Відповідальність за цю звітність несе керівництво підприємства. У наші обов'язки входить підготовка висновку на основі інформації, отриманої під час аудиторської перевірки цього звіту".

    Масштаб перевірки

    У цьому розділі зазначають, що аудит проведено відповідно до вимог нормативів, що діють в Україні, та загальноприйнятої практики або загальноприйнятих (міжнародних) стандартів аудиту.

    Обов'язковим є зауваження, що перевірку сплановано і проведено з достатньою впевненістю в тому, що звітність не містить суттєвих помилок.

    Аудитор оцінює перекручення та невідповідності в обліковій системі підприємства як суттєві, якщо вони можуть настільки вплинути на звітність, що це може призвести до зміни рішення її користувачів.

    Суттєвість помилки аудитор визначає під час перевірки. Вона залежить від абсолютного розміру, позиції або похибки, оцінюваної аудитором з урахуванням конкретних обставин її виникнення, і є, скоріше, пороговим значенням або точкою "відсікання" інформації, ніж первинною якісною характеристикою, якій має відповідати інформація для того, щоб бути корисною.

    Аудиторський висновок має містити відомості щодо:

    - використання аудитором конкретних тестів при перевірці інформації, яка підтверджує цифровий матеріал, на якому грунтується звітність;

    - методології обліку, яку використовувало керівництво підприємства, що перевіряється, при підготовці звітності в цілому та фінансових звітів зокрема.

    Розділ "Масштаб перевірки" може бути викладено приблизно так:

    "Ми провели перевірку відповідно до вимог нормативів аудиту, що діють в
    Україні, які передбачають, що вона планується і здійснюється з метою збирання достатньої інформації про те, що звіти підприємства, яке перевіряється, не містять суттєвих помилок, і скласти за ними висновок про його реальне фінансове становище. Застосовуючи тестування, ми перевірили інформацію, яка підтверджує цифровий матеріал, на якому грунтується звітність. Під час перевірки досліджено бухгалтерські принципи оцінки матеріальних статей балансу, використані керівництвом підприємства: оцінка основних засобів, матеріалів, МШП тощо. Вважаємо, що зібрана інформація є достатньою для складання аудиторського висновку".

    Висновок аудитора про перевірену звітність

    Аудитор повинен підготувати чіткий висновок про перевірену звітність, відповідність її у всіх суттєвих аспектах інструкціям про порядок складання звітності та принципам обліку, що діють в Україні.

    Дата аудиторського висновку

    Датою аудиторського висновку є день завершення аудиторської перевірки.
    У цей день аудитор зобов'язаний доповісти про результати перевірки керівництву підприємства, що перевіряється. Тільки після підписання керівництвом звітів, що додаються до аудиторського висновку, і підтвердження їх своїм підписом він проставляє дату аудиторського висновку.

    Адреса аудиторської фірми

    У аудиторському висновку слід зазначати адресу місцезнаходження аудиторської фірми або юридичну адресу, якщо підприємство розташоване в цьому місці, а також номер і серію ліцензії Аудиторської палати України.

    Підпис аудиторського висновку

    Аудиторський висновок підписує від імені аудиторської фірми її директор або аудитор, який має на це відповідні повноваження.

    Аудиторський висновок рекомендується підписувати ім'ям аудиторської фірми, оскільки вона несе юридичну відповідальність за якість проведеного аудиту та згідно з Законом України "Про аудиторську діяльність" може бути позбавлена ліцензії на аудиторську діяльність Аудиторською палатою України у разі неякісного проведення аудиторської перевірки.

    Після підписання аудиторського висновку і вручення примірників клієнту аудитор повинен попередити його про відповідальність за несвоєчасне подання аудиторського висновку податковій інспекції у разі проведення обов'язкового аудиту.

    Види аудиторських висновків

    Висновок аудитора може бути безумовно позитивним, умовно позитивним (з застереженнями), негативним. Аудитор може також відмовитися від видання висновку. При цьому він викладає свою думку в звіті іншої форми. В трьох останніх випадках висновок має містити короткий виклад аргументів, що обґрунтовують думку аудитора. В разі необхідності уточнення цих аргументів можливі посилання на інші документи, надані аудитором клієнту, які містять більш докладну інформацію.

    Безумовно позитивний висновок складають у разі, коли, на думку аудитора, дотримані такі умови:

    - аудитор отримав вичерпну інформацію і пояснення, необхідні для проведення аудиту;

    - надана інформація є достатньою для відображення реального стану суб'єкта перевірки;

    - є адекватні дані з усіх питань, суттєвих з погляду достовірності та повноти змісту інформації;

    - фінансову документацію складено згідно з прийнятою суб'єктом перевірки системою бухгалтерського обліку, яка відповідає існуючим законодавчим і нормативним вимогам;

    - звітність ґрунтується на достовірних облікових даних, які не містять протиріч;

    - форма звітності відповідає затвердженій у встановленому порядку.

    Безумовно позитивний висновок має містити однозначне і чітко висловлене схвалення аудитором стану обліку та звітності суб'єкта перевірки.

    Безумовно позитивний висновок складають з використанням формулювань:
    "відповідає вимогам", "належно", "дає достовірне і дійсне уявлення",
    "достовірно відображає", "відповідає".

    Якщо під час перевірки у аудитора виникли сумніви щодо правильності тих чи інших застосованих суб'єктом перевірки рішень, але йому було надано аргументоване і переконливе обґрунтування їх, то у висновку аудитор не зобов'язаний згадувати ці рішення, оскільки вони не змінюють безумовності позитивного висновку.

    Аудитор не може видати безумовно позитивний висновок за таких обставин:

    - невпевненість (аудитор не може сформулювати думку);

    - незгода (аудитор може сформулювати думку, але вона суперечить даним перевіреної фінансової документації).

    Причини невпевненості:

    - обмеження в обсязі аудиторської роботи у зв'язку з тим, що аудитор не може отримати всю потрібну інформацію і пояснення (наприклад, через незадовільний стан обліку), не має можливості виконати всі обов'язкові аудиторські процедури (через обмеження у часі);

    - ситуаційні обставини, невпевненість у правильності висновку щодо ситуації (спірна ситуація, довгострокові контракт або програма, багатоваріантність управлінського або технологічного рішення).

    Причини незгоди:

    - неприйнятність системи або способів обліку;

    - розходження у судженнях щодо відповідності фактів або сум фінансової звітності даним обліку;

    - незгода з повнотою та способом відображення фактів у обліку та звітності;

    - невідповідність здійснення або оформлення операцій законодавству та іншим вимогам.

    Будь-яка невпевненість чи незгода є підставою для відмови від видання безумовно позитивного висновку. Подальший вибір виду висновку аудитора залежить від ступеня невпевненості чи незгоди (фундаментальна або нефундаментальна).

    Невпевненість чи незгода є фундаментальними, якщо вплив факторів, які зумовили їх, на фінансову інформацію настільки значний, що може суттєво перекручувати дійсний стан справ у підприємстві, що перевіряється, в цілому або в основному. Спід також враховувати сукупний ефект усіх невпевненостей і незгод.

    Наявність нефундаментальної невпевненості та незгоди є підставою для формулювання умовно позитивного висновку (з застереженнями), а фундаментальної незгоди - для видання негативного висновку.

    Наявність фундаментальної невпевненості є підставою для відмови від видання висновку.

    У всіх випадках, коли аудитор формулює висновок, що відрізняється від безумовно позитивного, він повинен викласти усі суттєві причини своїх міркувань (невпевненості та незгоди). Ця інформація має бути стисло подана в окремому розділі висновку, який передує формулюванню висновку або відмові від його видання. Тут можна послатися на більш детальне висвітлення зазначених моментів у іншій документації, що надається клієнту.

    Якщо аудитор видає умовно позитивний висновок з застереженнями, пов'язаними з наявністю нефундаментальної невпевненості, він формулює відмову від видання висновку з конкретного питання на підставі наведених у попередньому пункті аргументів, а в останньому висловлює свої міркування, використовуючи ті самі формулювання, що й для безумовно позитивного висновку.

    Якщо застереження пов'язані з наявністю нефундаментальної незгоди, аудитор формулює її з конкретних моментів (висловлює свої міркування на підставі наведених раніше аргументів), а за відсутності цих моментів висловлює позитивне судження.

    Окремим випадком є ситуація, коли прорахунки і відхилення, виявлені аудитором під час перевірки, було ліквідовано до моменту складання аудиторського висновку.

    У цьому випадку також є підстави для видання умовно позитивного висновку. Аудитор робить застереження, що показники звітності є достовірними з урахуванням цих відхилень за станом на відповідну дату (яка передує даті складання аудиторського висновку).

    При складанні негативного висновку аудитор використовує формулювання:
    "не відповідає вимогам", "перекручує дійсний стан справ", "не дає дійсного уявлення", "не відповідає", "суперечить".

    Якщо аудитор відмовляється від видання висновку, він вказує на неможливість на підставі наведених аргументів сформулювати висновок про стан справ на підприємстві, що перевіряється.

    Стандартна форма аудиторського висновку може змінюватися залежно від обставин його складання. Усі зміни стандартного позитивного висновку називають відхиленнями. Вони можуть мати форму обмежень, модифікації та доповнень.

    Обмеження

    Обмеження вносять у висновок, коли пояснюються моменти невідповідності аудиторської перевірки нормативам аудиту, що діють в Україні. Висновок обмежується також через брак інформації або відхилення від прийнятих в
    Україні принципів обліку.

    Висновок з обмеженнями відображає такі моменти:

    - відгук про відхилення від принципів обліку;

    - незгода з відхиленням від принципів обліку;

    - відгук про обмежений масштаб аудиторських процедур;

    - неможливість видання аудиторського висновку за перевіреною звітністю або через порушення незалежності аудитора;

    - неможливість видання аудиторського висновку, що підтверджує достовірність звітності, у зв'язку з неадекватністю достовірної інформації.

    У аудиторському висновку слід звернути увагу на брак будь-якої інформації, що призвів до неможливості виконання усіх обов'язкових аудиторських процедур. Це може трапитися через різні обставини, зокрема в разі неможливості підтвердити дебіторську заборгованість, перевірити кількість матеріальних запасів, отримати інформацію про інвестиції. Клієнт може не дозволити підтвердження важливих рахунків дебіторської заборгованості розсиланням запитів за адресами дебіторів. Якщо є можливість вирішити ці проблеми, зібравши необхідну доказову інформацію шляхом альтернативних процедур, то аудитор зобов'язаний це зробити, і в аудиторський висновок обмежень вносити не треба. У цьому разі складають позитивний висновок. Наприклад, дебіторську заборгованість можна перевірити з використанням альтернативної процедури підтвердження платежів, отриманих після дати складання звіту. Можна провести інвентаризацію матеріальних цінностей навіть після дати складання звітності підприємства.

    Викладене свідчить про те, що масштаб перевірки має забезпечувати отримання достовірної інформації про стан справ суб'єкта, що перевіряється, дати можливість аудитору сформулювати обґрунтований висновок про його реальне фінансове становище.

    Модифікація

    Аудиторський висновок є модифікованим, якщо містить додаткові пояснення, які не вносять обмежень у його зміст.

    Як правило, модифікований аудиторський висновок охоплює такі моменти:

    - проблеми невизначеності або невпевненості у безперервній діяльності підприємства;

    - зміни принципів обліку протягом періоду перевірки;

    - виправлення, які слід внести в облік підприємства за результатами аудиту:

    - виклад принципів обліку (у позитивному висновку), що відрізняються від тих, які діють в Україні:

    - роз'яснення з приводу використання звітів інших аудиторів;

    - пояснення, що стосуються попередніх аудиторських висновків.

    Доповнення

    Аудиторський висновок вважають розширеним, якщо крім стандартних розділів він містить коментарі до інформації, що не входить до складу основної звітності, а саме:

    - додатковий розділ, в якому звертається увага на важливу інформацію;

    - зауваження про відсутність поквартальних даних або аналітичного обліку;

    - вказівки на невідповідність іншої інформації, яка входить до пакету звітності, даним перевірених звітів (неузгодженість пояснювальної записки до балансу і балансу).

    У разі, якщо є значна неясність з приводу оцінки заборгованості, податків, підписаних контрактів, можливості повернення грошових коштів у рахунок погашення витрат постачальників (підрядчиків), результату судових процесів та інших важливих обставин, це слід чітко і повно роз'яснити у поясненнях до звітів. Аудитори повинні викласти ці пояснення в кінці аудиторського висновку, виділивши додатковий пункт, щоб привернути увагу користувачів аудиторського висновку. Висновок, що містить такі пояснення, є позитивним.

    Форма складання аудиторського висновку

    12. Приклад стандартної форми позитивного аудиторського висновку:

    Аудиторський висновок незалежної аудиторської фірми (аудитора)

    __________________________________________________

    (назва фірми або ім'я та прізвище аудитора)

    Раді директорів і акціонерам акціонерного товариства (назва товариства)

    Ми перевірили баланс (назва підприємства) на 01.01.XX р., що додається, і відповідні звіти про прибутки і збитки, рух основних виробничих фондів, які характеризують зміни фінансового становища за рік, що завершився
    31.12.XX р. Відповідальність за цю звітність несе керівництво компанії. У наші обов'язки входить підготовка висновку за даними аудиторської перевірки цієї звітності.

    Перевірку здійснено відповідно до нормативів аудиту, що діють в
    Україні, згідно з якими ми спланували та провели аудиторську перевірку, з метою збирання достатніх доказів того, що фінансові звіти підприємства, яке перевіряється, не містять суттєвих помилок. З використанням тестів перевірено інформацію, що підтверджує цифровий матеріал, який покладено у основу звітності. Під час аудиторської перевірки проаналізовано бухгалтерські принципи, які використовувалися підприємством, розглянуто принципи оцінки матеріальних статей балансу, застосовані керівництвом підприємства, і звітність в цілому. Ми вважаємо, що зібраної під час перевірки інформації достатньо для складання висновку.

    Ми підтверджуємо, що надана інформація дає дійсне й повне уявлення про реальний склад активів і пасивів суб'єкта перевірки. Господарсько-фінансова діяльність здійснюється відповідно до чинного законодавства. Прийнята система бухгалтерського обліку відповідає законодавчим і нормативним вимогам.

    Звітність складена за дійсними даними бухгалтерського обліку і достовірно відображає у всіх суттєвих аспектах фактичне фінансове становище підприємства, що перевіряється, на "__"_____199_р. по результатах операцій за період з "__" _____199_ р. до "__"_____199_ р.

    Підпис від імені аудиторської фірми

    Печатка

    Адреса аудиторської фірми

    Номер і серія ліцензії на аудиторську діяльність

    Дата

    Варіанти складання аудиторського висновку

    13. Варіант 1. Безумовно позитивний висновок

    Ми підтверджуємо, що надана інформація дає дійсне і повне уявлення про реальний склад активів та пасивів суб'єкта перевірки. Господарсько- фінансова діяльність здійснюється відповідно до чинного законодавства.
    Прийнята система бухгалтерського обліку відповідає законодавчим і нормативним вимогам.

    Звітність складена за дійсними даними бухгалтерського обліку і достовірно відображає у всіх суттєвих аспектах фактичне фінансове становище суб'єкта на перевірки "__"___________199_ р. по результатах операцій за період з "__"__________199_ р. до "__"__________199_ р.

    14. Варіант 2. Умовно позитивний висновок (є нефундаментальна невпевненість)

    У зв'язку з неможливістю перевірки фактів, які стосуються

    __________________________________________________________________

    __________________________________________________________________

    ____________________через_________________________________________
    _________________________________________аудитор не може висловити думку щодо зазначених моментів. Проте вони мають обмежений вплив на стан справ підприємства, що перевіряється, у цілому і не перекручують його дійсного фінансового становища.

    У зв'язку з цим аудитор вважає за можливе підтвердити, що за винятком згаданих обмежень надана інформація у всіх суттєвих аспектах свідчить про відповідність здійснюваної господарсько-фінансової діяльності чинному законодавству. Прийнята система бухгалтерського обліку відповідає законодавчим і нормативним вимогам. Фінансова звітність складена за дійсними обліковими даними і в цілому достовірно відображає фактичне фінансове становище на "__"_________199_ р. по результатах операцій за період з "__"__________199_ р. до "__"__________199_ р.

    15. Варіант 3. Умовно позитивний висновок (є нефундаментальна незгода)

    Під час перевірки встановлено, що операції з_________________

    __________________________________________________________________

    __________________________________________________________________

    ________________________________здійснені (оформлені) з порушенням встановленого порядку_____________________________________________

    (які саме положення порушені і в чому суть порушень)

    Більш детально наведені факти розглянуто в
    _____________________________________________________________

    (назви документів)

    Проте перелічені моменти мають обмежений вплив на стан справ у цілому і не перекручують дійсного фінансового становища підприємства, що перевіряється.

    У зв'язку з цим аудитор вважає за можливе підтвердити, що за винятком згаданих обмежень надана інформація свідчить про відповідність здійснюваної господарсько-фінансової діяльності чинному законодавству. Прийнята система бухгалтерського обліку відповідає вимогам законодавчих і нормативних актів.
    Фінансова звітність складена за дійсними обліковими даними і в цілому достовірно відображає фактичне фінансове становище на "__"______199_ р. по результатах операцій за період з "__"_______199 р. до "__"_____199_ р.

    16. Варіант 4. Негативний висновок

    У результаті проведення аудиту встановлено, що протягом перевіреного періоду підприємством були допущені такі порушення:

    __________________________________________________________________

    __________________________________________________________________

    ____________________________________________________Більш детально зазначені факти розглянуто в _____________________________________

    __________________________________________________________________

    (назви документів)

    Ці порушення суттєво перекручують реальний стан справ в цілому (в основному).

    Прийнята система бухгалтерського обліку не відповідає законодавчим і нормативним вимогам (в чому саме).

    Цифровий матеріал, викладений у звітності суб'єкта перевірки, не відповідає обліковим даним (в чому саме).

    Отже, дані бухгалтерського обліку та звітності не дають достовірного уявлення про дійсне фінансове становище суб'єкта перевірки на "__"_____199_ р.

    17. Варіант 5. Відмова від видання висновку

    У зв'язку з неможливістю перевірки фактів, що стосуються

    _____________________________________________________________

    _____________________________________________________________
    ______________через ______________________________________________ аудитор не може висловити свою думку щодо зазначених моментів.

    Перелічені моменти суттєво впливають на дійсний стан суб'єкта перевірки в цілому (в основному).

    У зв'язку з відсутністю достатніх аудиторських доказів аудитор не може видати об'єктивний аудиторський висновок.

    18. Допускається зміна окремих формулювань висновку порівняно з наведеними, але за умови збереження їхньої сутності.

    Використана література

    1. В. М. Пархоменко, П. П. Баранцев “Реформування бухгалтерського обліку в Україні”.

    2. Грабова Н. М., Добровський В. М. “Бухгалтерський облік на виробничих і торгівельних підприємствах”.

    3. Грабова Н. М., Кривоносов Ю.Г. “Облік основних господарських операцій в бухгалтерських проводках”.

    4. Ткаченко Н. М. “Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах”.
    -----------------------

    [1] (пункт 1 із змінами, внесеними згідно з наказом Мінфіну України від 26.05.2000 р. №115
    [2] (підпункт 11.7 пункту 11 в редакції наказу Мінфіну України від
    26.05.2000р. №115)

    [3] (абзац другий підпункту 11.10 пункту 11 із змінами, внесеними згідно з наказом Мінфіну України від 26.05.2000 р. №115)
    [4] (підпункт «г» пункту 11.10 із змінами, внесеними згідно з наказом
    Мінфіну України від 05.12.97 р. №268)
    [5] (підпункт «е» підпункту 11.10 пункту 11 із змінами, внесеними згідно з наказом Мінфіну України від 26.05.2000 р. №115)
    [6] (пункт 12 із змінами, внесеними згідно з наказом Мінфіну України від
    26.05.2000 р. №115)


    Страницы: 1, 2


    Приглашения

    09.12.2013 - 16.12.2013

    Международный конкурс хореографического искусства в рамках Международного фестиваля искусств «РОЖДЕСТВЕНСКАЯ АНДОРРА»

    09.12.2013 - 16.12.2013

    Международный конкурс хорового искусства в АНДОРРЕ «РОЖДЕСТВЕНСКАЯ АНДОРРА»




    Copyright © 2012 г.
    При использовании материалов - ссылка на сайт обязательна.