Избранные главы книги Бухучет (Беларусь)

Однако в некоторых случаях при изготовлении из однородного сырья разных видов изделий прямое отношение материальных ценностей не всегда возможно. В таких случаях прибегают к условному распределению материалов между отдельными изделиями. Имеют место различные способы такого распределения: нормативный; коэффициентный и др.

При нормативном методе для каждого вида продукции устанавливают норму расхода конкретного материала на единицу изделия. Затем определяют нормативный расход материала на фактический выпуск изделий путем умножения нормы на количество изготовленной продукции. После этого нормативный расход материала сопоставляют с его фактическим расходом и определяют коэффициент.
Корректируя нормативный расход на этот коэффициент, определяют фактический расход материала на каждое изделие.

При коэффициентном методе каждому изделию присваивается определенный коэффициент. Причем одному из изделий устанавливается коэффициент, равный единице. Все остальные изделия приравниваются по отношению к данному изделию. Затем путем перемножения фактического выпуска изделий на установленные коэффициенты находят условный выпуск продукции в коэф- фициенто-штуках (коэффициенто-метрах, коэффициенто-тоннах и др.). Делением фактического расхода материалов на весь выпуск продукции на ее условный выпуск в коэффициенто-штуках (коэффициенто-тоннах и др.) определяют расход материалов на единицу продукции условного выпуска. Умножив этот расход на условный выпуск каждого изделия, получим фактический расход материалов в разрезе изделий.

Вспомогательные материалы, используемые на технологические цели обычно распределяются пропорционально расходу основных материалов, весу переработанного сырья либо количеству выработанной продукции.

Учет отходов материалов. Отходы — это часть материалов, которые утеряли полностью или частично свойства сырья, т.е. полномерность и конфигурацию
(угары, усушка, улетучивание), и уже не могут использоваться по прямому назначению. Они подразделяются на возвратные и безвозвратные.

Возвратные отходы могут использоваться на данном предприятии или реализовываться сторонним предприятиям, организациям, учреждениям (остатки сырья и материалов, обрезки, сливы и др.). Они оцениваются либо по ценам исходного сырья, либо по ценам возможного использования.

Безвозвратные отходы не могут использоваться или реализовываться на сторону (угары, распыл, улетучивание и т.д.). Эти отходы не подлежат оценке.

Материальные затраты в отчетных калькуляциях показывают без вычета стоимости возвратных отходов. Их стоимость выделяют отдельной статьей, которая вычитается.

Возвратные отходы обычно выявляются при их сдаче в утильцех, на склад или при реализации. Количество отходов также может определяться расчетным путем: умножением количества изготовленной продукции на норму отходов.

Возвратные отходы распределяются между отдельными изделиями пропорционально весу или стоимости израсходованных материалов. При возможности их целесообразно относить на изделия прямым путем.

Учет энергетических затрат. К ним относятся: топливо, электроэнергия, вода, пар, газ и сжатый воздух. Они выделяются в отдельную статью калькуляции "Топливо и энергия на технологические цели".

Топливо на технологические цели (уголь, кокс, газ, дрова и др.), используемое для подогрева или плавки металла, шихты, сушки древесины и т.п., включается в себестоимость отдельных видов продукции прямым или косвенным путем. Распределение производится пропорционально нормативному расходу на фактический объем производства или весу переработанного сырья.

Энергия, пар, газ и сжатый воздух на технологические цели включаются в затраты на основе данных измерительных приборов прямым назначением. При невозможности учета энергоресурсов по прямому назначению их распределяют по сметным (нормативным) ставкам -расхода, разрабатываемым на единицу продукции и др.

Стоимость энергетических ресурсов, израсходованных на содержание оборудования и хозяйственные нужды, учитывается на счетах 25 и 26.

8.3.5. Учет и распределение общепроизводственных расходов

о состав общепроизводственных расходов включаются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и на обслуживание, организацию структурного подразделения предприятия (цеха, производства, мастерской и т.д.) и управление им. При этом крупные и высокомеханизированные предприятия нередко из состава общепроизводственных расходов выделяют расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и учитывают их на самостоятельном синтетическом счете "Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования" либо на счете "Общепроизводственные расходы", к которому открывают отдельный субсчет такого же наименования.

Общепроизводственные расходы учитывают по каждому структурному подразделению (производству, цеху, мастерской и т.п.) и в разрезе устанавливаемой номенклатуры статей. Они учитываются на синтетическом счете
25 "Общепроизводственные расходы".

Возникающие общепроизводственные расходы в учете отражаются следующими проводками:

Д-т сч.25 "Общепроизводственные расходы", В-3

К^г сч.02 "Износ основных средств ' — на начисленный износ основных средств, эксплуатируемых в цехах основного производства, ж/о 10 (04);

К-т сч.05 "Износ нематериальных активов" — на начисленный износ по нематериальным активам, используемым в цехах основного производства, ж/о 10
(04);

К-т сч. 10 "Материалы" — на израсходованные материальные ценности на общепроизводственные нужды, ж/о 10 (05);

К-т сч.12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" — на выдаваемые
МБП для общепроизводственных нужд стоимостью до одной минимальной заработной платы за единицу (комплект), ж/о 10 (05);

К-т сч.13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" — на сумму начисленного износа по МБП стоимостью свыше одной минимальной заработной платы за единицу (комплект), переданных в эксплуатацию в цехи основного производства, ж/о 10 (05);

К-т сч. 16 "Отклонен!» в стоимости материалов" — при списании или сторнировании отклонений от учетной стоимости по израсходованным материалам на общепроизводственные нужды, ж/о 10 (05);

К-тсч.21 "Полуфабрикаты собственного производства" — ва израсходованные полуфабрикаты собственного производства для общепроизводственных нужд, ж/о
10 (05);

К-т сч.23 "Вспомогательные производства" (29) — на стоимость работ, услуг, оказываемых цехами вспомогательных производств (обслуживающими производствами и хозяйствами) для общепроизводственных нужд, ж/о 10 (05);

К-т сч.31 "Расходы будущих периодов" — ва суммы арендной платы, уплаченной вперед, по основным средствам, принятым в аренду без выкупа; подписки на техническую литературу и других расходов, относимых на общепроизводственные расходы, ж/о 10 (05);

К-т сч.40 "Готовая продукция" — на стоимость готовой продукции, израсходованной для общепроизводственных целей, ж/о 11 (06);

К-т сч.50 "Касса" (51, 52, 55) — при уплате наличными (перечислении) мелких расходов, относимых к общепроизводственным, ж/о 2 (01);

К-т сч.60 "Расчеты, с поставщиками и подрядчиками" — на стоимость акцептованных счетов сторонних предприятий (организаций) за выполненные работы или оказанные услуги для общепроизводственных нужд, ж/о 6 (03);

К-т сч.65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" — на суммы платежей по страхованию имущества и персонала общепроизводственного назначения, ж/о 10 (03);

К-т сч.68 "Расчеты с бюджетом" — на суммы начисленных налогов за счет общепроизводственных расходов, ж/о 8 (03);

К-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — на сумму начисленной заработной платы (премий) вспомогательных рабочих, руководящих работников, специалистов и служащих общепроизводственного назначения, ж/о 10 (05);

К-т сч.69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — на произведенные отчисления по установленным ставкам на государственное социальное страхование, ж/о 10 (05);

К-тсч.71 "Расчеты с подотчетными лицами" — на подотчетные суммы, относимые на общепроизводственные расходы, ж/о 7 (03);

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — отнесение на общепроизводственные затраты выполненных и сданных работ разными предприятиями и лицами, ж/о 8 (03);

К-т сч.79 "Внутрихозяйственные расчеты" — на стоимость продукции, работ и услуг энергетических, транспортных и ремонтно-механических вспомогательных производств, принятых предприятиями, филиалами и другими подразделениями ПО по внутрибалансовым расчетам, относимую на общепроизводственные расходы, ж/о 9 (03);

К-т сч.84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" — при списании сумм недостач и потерь от порчи ценностей на общепроизводственные расходы, ж/о
10 (07);

К-т сч.89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" — на сумму отчислений в резерв на оплату отпусков рабочих общепроизводственного назначения, в ремонтный фонд и т.п., ж/о 12 (05).

Учет общепроизводственных затрат в разрезе статей и корреспондирующих счетов ведется в ведомости В-3.

При полной ж}фнально-ордерной форме счетоводства аналитический учет указанных расходов ведется в ведомости 12, синтетический — в журнале-ордере
10, а при сокращенной аналитический и синтетический учет — в журнале-ордере
05.

Записи в ведомости В-3 и 12, журнал-ордер 05 производятся на основании разработочных таблиц, журнала регистрации хозяйственных операций (первичных документов), листков-расшифровок на разные денежные расходы, отраженные в других журналах-ордерах и др.

В условиях ведения учета по полной журнально-ордерной форме по истечении месяца ведомость 12 подытоживается и полученные суммы расходов в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер 10. Сумма этих расходов, учтенная на счете 25, полностью списывается с кредита данного счета в дебет следующих счетов:

Д-т сч.20 "Основное производство" — на сумму общепроизводственных расходов, включаемую в себестоимость продукции (работ, услуг), В-3;
| Д-т сч.23 "Вспомогательные производства" — при отнесении общепроизводственных расхо-| див на затраты вспомогательных цехов, В-3;
I Д-т сч.28 "Брак в производстве" — при списании части общепроизводственных расходов на | себестоимость забракованной продукции, В-
3;
' Д-тсч.31 "Расходы будущих периодов" — на суммы общепроизводственных расходов, вклю-' чаемых в затраты по освоению новых производств, подготовительные работы в сезонных и других ; отраслях промышленности, В-5 и др.

Порядок включения указанных расходов в отдельные виды выпускаемой продукции зависит от характера продукции, структуры управления и других факторов.

Общепроизводственные расходы чаще всего относятся на себестоимость отдельных изделий пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. При условии выпуска в цехе одного вида продукции общепроизводственные расходы являются прямыми и, следовательно, необходимость в их распределении вообще отпадает. Имеют место и другие способы распределения указанных расходов: пропорционально сметным
(нормативным) ставкам и др.

Общепроизводственные расходы также могут относиться на незавершенное производство только в пределах нормативной (плановой) себестоимости.

, 8.3.6. Учет и распределение общехозяйственных расходов

'•,/

Общехозяйственные расходы связаны с обслуживанием и организацией производства и управлением предприятием в целом. Они учитываются на синтетическом счете 26 "Общехозяйственные расходы".

Учет общехозяйственных расходов в разрезе статей и корреспондирующих счетов ведется в ведомости В-3 (приложение 3.11).

При полной журнально-ордерной форме счетоводства аналитический учет указанных расходов ведется в ведомости 15, синтетический — в журналах- ордерах 10 (приложение 4.10) и 10/1 (приложение 4.11), а при сокращенной аналитический и синтетический — в журнале-ордере 05 (приложение 5.7).

Записи в ведомости В-3 и 15, журнал-ордер 05 производятся на основании разработочных таблиц по распределению материалов и заработной платы (ф.1), расчетов износа основных средств (ф.14), износа МБП (ф.8), распределения услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств (ф.9), журнала регистрации хозяйственных операций (первичных документов), листков- расшифровок на разные денежные расходы, отраженные в других журналах- ордерах и др.

Возникающие общехозяйственные расходы в учете отражаются по дебету счета
26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом разных счетов аналогично общепроизводственным расходам (см. § 8.3.5).

При списании общехозяйственных расходов по направлениям затрат их в первую очередь распределяют между готовой продукцией и незавершенным производством, а также соответствующую долю относят на себестоимость работ, услуг (продукции) вспомогательных цехов, выполненных на сторону, своему капитальному строительству, непромышленным производствам и хозяйствам.

При этом распределении указанных расходов между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства в основном производстве общим правилом является пропорциональное распределение к нормативной их величине.
На предприятиях с небольшим удельным весом и относительной стабильностью остатков незавершенного производства эти расходы включаются в остатки незавершенного производства в плановом или сметно-иормализованном размере.
В таком же размере они включаются в стоимость забракованных изделий и деталей, потерь от простоев и внутризаводских услуг.

Общехозяйственные расходы на работы, услуги (продукцию), выполненные для капитального строительства, непромышленных (обслуживающих) производств и хозяйств, производства товаров народного потребления, относятся только в той части, которая непосредственно связана с этими работами (услугами). Для этого обычно составляют предварительные сметные расчеты, которыми определяется доля расходов на обслуживание производства и управление, подлежащих отнесению на эти работы (услуги).

Методы распределения общехозяйственных расходов те же, что и общепроизводственных. Однако до распределения из их состава исключаются суммы потерь от простоев, возмещаемые поставщиками и другие кредитовые обороты ! по счету 26, учтенные в ведомостях В-3, 15 и журнале-ордере 05.

'.

На списание общехозяйственных расходов составляются следующие проводки:

Д-т сч.08 "Капитальные вложения" — на списание общехозяйственных расходов, относящихся к строительным работам, В-3;
Д-т сч.20 "Основное производство" — при списании на затраты основного производства, В-3;
Д-т сч.23 "Вспомогательные производства" — при включении по плановым нормативам в себестоимость работ, услуг (продукции), выполненных на сторону вспомогательными цехами и хозяйствами в порядке реализации, В-3;
Д-т сч.29 "Обслуживающие производства и хозяйства" — на отнесение в затраты обслуживающих производств и хозяйств, В-3;
Д-т сч.30 "Некапитальные работы" — при включении в стоимость некапитальных работ и затрат, В-3;
Д-т сч.31 "Расходы будущих периодов" — при отнесении на затраты по освоению новых видов продукции, В-5;
Д-т сч.63 "Расчеты по претензиям" — на возмещаемые суммы компенсаций по претензиям сторонними организациями и лицами, В-5;
Д-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — при удержании в возмещение причиненного ущерба из заработной платы административно- технического персонала предприятия, виновного в простоях, по распоряжению администрации, В-8,
Д-т сч.79 "Внутрихозяйственные расчеты" (субсчет 2) — при передаче общехозяйственных расходов на баланс центральной бухгалтерии подразделениями ПО (если сводный учет затрат на производство ведется централизованно на внутрибалансовьк расчетах), В-5;
Д-т сч.80 "Прибыли и убытки" — на некомпенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам, ранее отнесенные на общехозяйственные расходы, В-4;
Д-т сч.96 "Целевые финансирование и поступления" — на списание доли общехозяйственных расходов на себестоимость работ, выполненных за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений, В-4

К-т сч.26 "Общехозяйственные расходы", ж/о 10, 10/1 (05).

., 8.3.7. Учет непроизводительных расходов и потерь

К ним относятся расходы и потери от брака и простоев. В зависимости от характера дефектов брак подразделяется на исправимый и неисправимый
(окончательный). К исправимому относятся изделия, полуфабрикаты и работы, которые после устранения дефектов могут'быть использованы по прямому назначению. К неисправимому (окончательному) — изделия (полуфабрикаты, работы и т.п.), которые не могут быть использованы по прямому назначению и технически исправить которые невозможно или экономически нецелесообразно.

По месту возникновения брак делится на внутренний, т.е. обнаруженный на предприятии до отправки продукции покупателю, и внешний — выявленный у потребителя (покупателя) продукции в процессе приемки или ее использования.

Кроме того, брак классифицируется по видам, причинам и виновникам его возникновения. Для этого на предприятиях разрабатывается классификатор.

Себестоимость внутреннего окончательного брака определяется исходя из фактических затрат по всем статьям расходов, установленных для калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг), кроме статей "Расходы на подготовку и освоение производства", "Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы", "Прочие производственные расходы" и "Общехозяйственные расходы".
На предприятиях с большой номенклатурой изделий и полуфабрикатов (деталей) допускается оценивать брак исходя из нормативной (плановой) себестоимости.

Себестоимость внутреннего исправимого брака слагается из стоимости материалов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление дефектной продукции, расходов на оплату труда производственных рабочих, начисленной за исправление брака, отчислений в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда, а также соответствующей доли общепроизводственных расходов.

Себестоимость внешнего брака слагается из производственной себестоимости продукции (работ, услуг) окончательно забракованной покупателями
(потребителями), суммы возмещения затрат, понесенных ими в связи с приобретением этой продукции, а также из расходов по исправлению, замене и транспортировке названной продукции.

При определении потерь, относимых на себестоимость продукции, необходимо к стоимости окончательного брака прибавить затраты на его исправление (на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму) и вычесть стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, суммы, фактически удержанные с виновников брака, и суммы, фактически взысканные
(подлежащие взысканию по решениям хозяйственных судов) с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов (работ, услуг), послуживших причиной брака.

Информация о потерях от брака в производстве обобщается на синтетическом активном счете 28 "Брак в производстве". По его дебету собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, а затраты на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму. По кредиту счета 28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8