Курс лекций по аудиту банков

• адекватную структуру управления;

• приемлемые процедуры отчетности;

• своевременное принятие мер;

• адекватное разделение обязанностей;
• положение о кредитной политике банка, определяющей осуществление кредитной деятельности;
• адекватные процедуры оценки заявок на предоставление кредита для предупреждения кредитования заемщиков с высоким уровнем кредитного риска;
• адекватный контроль за сохранностью обеспечения.

Факторы выборки кредитного портфеля

состав кредитного портфеля; выявленные ненадежные кредиты; тенденции в изменении качественных характеристик кредитного портфеля, в частности, изменение соотношения различных категорий кредитов, и особенно подробный анализ тех категорий кредитов, доля которых в кредитном портфеле быстро растет, изменение доли непогашенные кредитов, кредитов, проценты по которым перестали начисляться в силу частичной неплатежеспособности заемщика; случаи потерь по кредитам, включая период, по прошествии которого кредит признавался невозвратным и списывался; концентрация кредитов по отраслям, географическим регионам и проценты, им соответствующие; анализ применения в работе кредитным персоналом результатов обзора кредитов, проведенных внутренними аудиторами; общая сумма выданных кредитов, включая ненадежные кредиты, непогашенные кредиты и кредиты, проценты по которым перестали начисляться (с разбивкой по филиалам); кредитная политика банка, включая политику и процедуры выдачи ссуд, признания кредитов невозвратным и их списания, порядка взыскания кредитов; местные, национальные и международные условия на рынке кредитов.

Информацию, полученную в ходе проведения тестов дебиторской задолженности, аудитор использует как для оценки вероятности возврата дебиторской задолженности, так и для определения того, насколько резервы покрывают ожидаемые потери по ссудам.

Как правило, кредитный портфель банка состоит из большого количества отдельных кредитов. Проверить все кредиты невозможно, поэтому проверке подлежат лишь некоторые. В выборку рекомендуется включать кредиты из каждой группы риска. По каждому выбранному кредиту рекомендуется переслать клиенту специальный вопросник с просьбой заполнить его как можно детальнее. Этот вопросник должен включать в себя как сведения о ссудозаемщике, его финансовом состоянии, подробности кредита, вопросы обеспечения, так и сведения об обязательствах клиента банка перед третьими сторонами.
Последнее крайне важно, так как необходимо убедиться, будет ли банк в случае банкротства своего клиента иметь доступ к его активам в сумме, обеспечивающей полное погашение ссуды. Очевидно, что если банк не является единственным или первоочередным кредитором своего клиента, то аудиторам следует оценивать рассматриваемую ссуду, а также все остальные ссуды данному клиенту, с позиций крайней осторожности и консерватизма. Кроме того, необходимо выяснить характер отношений банка и ссудозаемщика - являются ли они независимыми друг от друга или же присутствует финансовая зависимость в какой либо форме (существенный пакет акций, одни и те же учредители и т.д.).

Вопрос №2 Оценка кредитного портфеля

Этапы оценки кредитного портфеля:

1. проверка правильности классификации выданных ссуд, балансового и забалансового учета

2. проверка дисциплины обслуживания долга

3. оценка обеспеченности ссуды

4. проверка правильности определения и отражения в учете резервов на возможные потери по ссудам

Порядок учета кредитных операций

Начисленные проценты подлежат отражению не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

Методы отражения процентов по привлеченным и размещенным средствам:
1. кассовый
2. метод начислений

Дисциплина обслуживания долга и обеспеченность кредитного портфеля

Проверка дисциплины обслуживания долга представляет для аудиторов наименьшую трудность вследствие строгой документальной фиксации сроков погашения процентов по ссуде и/или частичных платежей основной суммы долга, если подобное предусмотрено кредитным договором. Для того, чтобы проверить своевременность платежей, аудитору необходимо просто просмотреть банковские выписки.

Многие кредиты обеспечены, т.е. кредитору либо предоставляется залог, либо выдается гарантия третьей стороны. Величина обеспечения, под которое банк выдает кредит, может зависеть от уровня кредитного риска и вида самого обеспечения. Основной целью обеспечения является защита средств, размещенных в банке вкладчиками.

При проверке обеспеченности кредитов внимание следует уделять нескольким вопросам: сумма обеспечения; вид обеспечения (его ликвидность); место хранения обеспечения (доступ банка, обеспечение безопасности и сохранности).

Надежность обеспечения, полученного банком, зависит от вида активов, которыми обеспечена ссуда, и способности обеспечения сохранять свою стоимость в течение определенного времени. В Таблице охарактеризованы наиболее распространенные виды обеспечения.

Характеристика видов обеспечения кредитного портфеля

|Активы |Комментарии |
|денежные средства |Самый надежный вид обеспечения. |
|земля |Как правило, надежный вид обеспечения, за |
| |исключением случаев, когда: |
| |• имеется избыток земли на продажу или аренду|
| |и цены падают; |
| |• существует вероятность исков о возвращении |
| |земли законному владельцу, ставящих под |
| |сомнение законность права собственности; |
| |• с землей связаны экологические проблемы. |
|здания |Обычно это также хорошая форма обеспечения за|
| |исключением перечисленных выше случаев плюс: |
| |• состояние зданий; |
| |• специальное использование. |
|товарно-материальные |Зависит от вида запасов. Существует риск |
|запасы |уменьшения стоимости, если запасы являются: |
| |• скоропортящимися; |
| |• устаревшими; |
| |• медленно оборачивающимися; |
| |• поврежденными. |
|дебиторская задолженность |Существует риск уменьшения стоимости по |
| |причине трудности взыскания. |
|акции и ценные бумаги |Стоимость зависит от колебания фондового |
| |рынка |
|гарантии и поручительства |Зависит от надежности гаранта или поручителя |

Реальная стоимость обеспечения зависит от многих факторов, включая: обстоятельства, потребовавшие реализации обеспечения; состояние экономики в целом; конъюнктура рынка; возможность свободной продажи обеспечения.

Аудит резервов на возможные потери по ссудам

Покрытие возможных потерь по ссудам представляет собой сумму, которая, по мнению руководства банка, приближается к сумме кредитов, которые не будут возвращены. Следует подчеркнуть, что аудитор ответственен за определение того, насколько руководство финансовой компании реально и разумно оценило объем этой части кредитов.

Резерв на возможные потери по ссудам создается в обязательном порядке по ссудной задолженности и задолженности, приравненной к ссудной, выданной в российских рублях и иностранной валюте, драгоценным металлам, по всем группам риска:

1. по всем предоставленным кредитам, включая межбанковские кредиты и депозиты

2. по векселям, приобретенным банком

3. по суммам, не взысканным по банковским гарантиям

4. по факторинговым операциям

Резерв на возможные потери по ссудам формируется за счет отчислений, относимых на расходы банка. Резерв на возможные потери по ссудам используется только для покрытия непогашенной клиентами задолженности по основной сумме долга.

Классификация выданных ссуд производится на комплексной основе:

1. финансовое состояние заемщика

2. возможность заемщика погасить основную сумму долга и сумму процентов

3. дисциплина обслуживания долга

4. степень обеспеченности кредита

Виды ссуд по степени обеспеченности:

1. обеспеченная ссуда - залог должен одновременно отвечать 2м условиям: 1) реальная стоимость достаточна для компенсации банку основной суммы долга, всех процентов, а также возможных издержек, связанных с реализацией залоговых прав и 2) вся юридическая документация в отношении залоговых прав составлена таким образом, что время, необходимое для реализации залога не превышает 150 дней со дня, когда реализация залоговых прав становится для банка необходимой. Кроме того, к обеспеченным ссудам относятся ссуды, выданные под поручительство Правительства РФ, субъектов РФ или под гарантию БР.

2. Недостаточно обеспеченная ссуда - ссуда, имеющая обеспечение в виде залога, не отвечающего хотя бы одному из требованиям, предъявляемых к залоговому обеспечению по обеспеченной ссуде.

3. Необеспеченная ссуда - ссуда, не имеющая обеспечения, или имеющая обеспечение, которое не отвечает ни одному из требованиям, предъявляемых к обеспеченной ссуде.

В таблице приведена классификация кредитов по группам риска

| |обеспечен.|нед-но |н/обеспечен-|
| | |обеспечен.|ная. |
|текущая ссудная задолженность при |1 |1 |1 |
|отсутствии просроченных процентов по| | | |
|ней | | | |
|ссудная задолженность с просроченной|1 |2 |3 |
|выплатой по основному долгу до 5 | | | |
|дней | | | |
|просроченная задолженность по |2 |3 |4 |
|основному долгу от 6 до 30 дней | | | |
|ссудная задолженность с просроченной|3 |4 |4 |
|выплатой по осн. долгу от 31 до 180 | | | |
|дней | | | |
|ссудная задолженность с просроченной|4 |4 |4 |
|выплатой по основному долгу свыше | | | |
|180 дней или текущая задолженность с| | | |
|просроченной выплатой процентов | | | |
|свыше 180 дней. | | | |

Нормы отчисления при формировании резервов на возможные потери по ссудам:
1 группа риска - стандартная - 1%
2 группа риска - нестандартная - 20%
3 группа риска - сомнительная - 50%
4 группа риска - безнадежная - 100%

При наличии по конкретному ссудозаемщику ссуды, отнесенной ко 2, 3 или 4 группе риска, все последующие ссуды должны относиться к соответствующей группе риска.

При регулировании величины созданного резерва в случае, когда заемщику предоставлены кредиты по нескольким договорам, всю числящуюся за заемщиком задолженность следует относить к максимальной группе риска, присвоенной по одному из выданных кредитов. При возврате кредита, ранее отнесенного к максимальной группе, всю ссудную задолженность необходимо переклассифицировать.

Суммы, невзысканные банком по своим гарантиям, и учтенные банком векселя, неоплаченные в срок, классифицируются в зависимости от срока нахождения остатка на соответствующих счетах.

В случае погашении кредита либо процентов по нему за счет предоставления нового кредита, этот кредит следует сразу отнести к 4 группе риска.

Резерв на возможные потери по ссудам формируется в российских рублях в момент выдачи ссуды. Синтетический и аналитический учет ведется в российских рублях.

Общая величина резерва подлежит ежемесячной корректировке в зависимости от суммы фактической ссудной задолженности (в том числе и из-за изменения курса рубля к иностранным валютам), и от группы риска.

Списание ссудной задолженности вследствие неплатежеспособности должника не является основанием для аннулирования ссудной задолженности.
Списанная с баланса задолженность учитывается на внебалансовых счетах в течение не менее пяти лет.

Вопрос 3 Порядок учета кредитных операций

Активные кредитные операции проводки по отражению кредита и РВПС

|операция |Дт |Кт |Примечания |
|выдача кредита |45301-08, |к/с, клиент |предприятия |
| |32001-09 |к/с |МБК |
|Создание РВПС |70209 |45309, 32010 | |
|отражение просроченного |32401 |320 |МБК |
|кредита |45812 |453 |предприятия |
|Отражение РВПС по |32010 |32403 |МБК |
|просроченным кредитам |45309 |45818 |предприятия |
|Доначисление РВПС |70209 |32010, 45309 | |
| |70209 |32403, 45818 |если кредит был |
| | | |просрочен |
|возврат кредита |к/с |32001-09, |МБК |
| |к/с, клиент|45301-08 |предприятия |
| | |32401 |просроченный МБК |
| |к/с |45809 |просроченный кредит |
| |к/с, клиент| |предприятиям |
|восстановление РВПС |32010 |70107 |МБК |
| |45309 |70107 |предприятия |
| |32403 |70107 |просроченный МБК |
| |45818 |70107 |просроченный кредит |
| | | |предприятиям |

Проводки по отражению процентов

|операция |Дт |Кт |Примечания |
|отражение процентов |47427 |61301 | |
|получение процентов в |к/с, |47427 | |
|срок |клиент |70101 | |
| |61301 | | |
|отражение просроченных |325 |47427 |% по МБК |
|процентов |459 |47427 |% по кредитам предпр. |
|получение просроченных |к/с, |325, 459 | |
|процентов |клиент |70101 | |
| |61301 | | |
|списание задолженности по|61301 |47427 | |
|процентам |61301 |325, 459 |просроченные % |
| |91603, |99999 | |
| |91604 |99999 | |
|получение ранее списанных|99999 |91603, | |
|процентов | |91604 | |
| |47427 |61301 | |
| |325, 459 |61301 |просроченные % |
|восстановление |99999 |91603, | |
|задолженности по % | |91604 | |
| |47427 |61301 | |
| |325, 459 |61301 |просроченные % |

Пассивные кредитные операции проводки по кредитным операциям

|операция |Дт |Кт |
|получение кредита |к/с |313 |
|отражение просроченного кредита |313 |317 |
|возврат кредита в срок |313 |к/с |
|возврат просроченного кредита |317 |к/с |

проводки по отражению процентов

|операция |Дт |Кт |
|отражение начисленных процентов |61401 |47426 |
|уплата % без нарушения сроков |47426 |к/с |
| |70201 |61401 |
|отражение просроченной |47426 |318 |
|задолженности по процентам | | |
|уплата просроченных процентов |318 |к/с |
| |70201 |61401 |

Вопрос 4 Аудит межбанковских кредитов

Особенности аудита межбанковских кредитов:
1. МБК крайне редко обеспечены - классификация кредитов по группам риска осуществляется на основе оценки надежности ссудозаемщика.
2. МБК чаще всего краткосрочны, поэтому пристальное внимание необходимо уделять кредитам, выданным на срок более одного месяца.
3. на рынке МБК распространена т.н. практика "window dressing", то есть приукрашивание финансовой отчетности законным путем. На рынке МБК подобная практика проявляется в том, что в конце отчетного года два банка выдают друг другу совершенно одинаковые кредиты - на одну сумму, на одинаковый период, под одинаковый процент. Поэтому, проверяя МБК, выданные в конце отчетного периода, необходимо выяснить, нет ли одинакового противоположного кредита. В случае выявления подобных кредитов, необходимо указать руководству банка на недопустимость подобной практики.
4. Особо тщательной проверке необходимо подвергнуть льготные кредиты

(включая 0% годовых)
5. Пристальное внимание необходимо уделять крупным кредитам

Вопрос 5 Аудит гарантий и поручительств

При оформлении гарантии сумма взятого обязательства приходуется на внебалансовый счет 91404 - "Гарантии, выданные банком". выдача Дт 91404 Кт 99999 списание Дт 99999 Кт 91404 исполнение Дт 99999 Кт 91404 и одновременно

Дт 60315 Кт к/с, клиент формирование РВПС Дт 70209 Кт 60324 возврат гарантии Дт к/с, клиент Кт 60315 восстановление РВПС Дт 60324 Кт 70107 списание гарантии Дт 60324 Кт 60315

Сверить остатки по внебалансовому счету 91404 с данными договоров гарантии.
Сверить данные выписок по движению по клиентским счетам с данными соответствующих гарантийных писем и поручительств.
Проверить своевременность списания с внебалансового учета исходя из условий гарантийных писем и поручительств. проверить правильность формирования РВПС.

Тема 3 Правовые основы выпуска коммерческим банком ценных бумаг

Вопрос 1 Общие вопросы эмиссии ценных бумаг

Инструкция БР №8 от 17.09.96 "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ" (эмиссионные ценные бумаги).

Эмиссионные ценные бумаги размещаются выпусками, имеют один номинал, владельцы эмиссионных ценных бумаг одного выпуска имеют одинаковый объем прав вне зависимости от времени их приобретения (акции и облигации).
Неэмиссионные ценные бумаги - векселя, депозитные и сберегательные сертификаты.

Формы выпуска ЭЦБ: именной - по владельцам которых обязательно ведется реестр на предъявителя - не требуется идентификация владельца;

документарные - обязательно оформляется сертификат. Владелец устанавливается на основании такого сертификата или выписки со счета депо бездокументарные - владелец устанавливается на основании выписки из системы ведения реестра.

Коммерческий банк может выпускать следующие виды эмиссионных бумаг: акции облигации конвертируемые ценные бумаги

Государственной регистрации подлежат все выпуски ценных бумаг независимо от величины выпуска и количества инвесторов.

Регистрирующий орган - Департамент контроля за деятельностью кредитных организаций на финансовых рынках Банка России и территориальные учреждения
Банка России.

Регистрации в Департаменте контроля за деятельностью кредитных организаций на финансовых рынках подлежат выпуски:

1. акций банком с УК 400 млн. рублей и более;

2. облигаций на сумму 50 млн. рублей и выше;

3. конвертируемых ценных бумаг, независимо от УК и объема выпуска;

4. конвертируемых ценных бумаг, предназначенных для размещения за пределами РФ, разрешенные Федеральной комиссией, независимо от объемы выпуска;

5. ценных бумаг, предназначенных для размещения за пределами РФ, независимо от объема выпуска.

Остальные выпуски ценных бумаг регистрируются в территориальных учреждениях Банка России.

Одновременный выпуск акций и облигаций запрещен.

Банк-эмитент одновременно с представлением документов на регистрацию ценных бумаг уплачивает налог в размере 0.8% от номинала выпуска.

Исключения для банков, созданных в форме АО: эмиссии ценных бумаг при учреждении банков увеличение УК на величину переоценки основных фондов, проводимых по решению
Правительства РФ.

Вопрос 2 Выпуск акций коммерческим банком при его создании

УК акционерного банка формируется из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами.

Число акционеров банка, созданного в форме закрытого акционерного общества не должно превышать 50 лиц (преобразование в ОАО либо уменьшение числа акционеров). Данное положение не применяется к АО, созданным до введения в действие Федерального Закона об АО.

Новая эмиссия акций может осуществляться лишь после полной оплаты акционерами всех ранее размещенных акций банка. Номинальная стоимость акций должна выражаться в рублях.

Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от УК коммерческого банка.

При создании (учреждение либо реорганизация) коммерческого банка все акции должны быть размещены среди его учредителей. Оплата акций учредителями производится по номинальной стоимости.

Первый выпуск регистрируется (по общему правилу) без одновременной регистрации проспекта эмиссии.

Исключения:

1. размещение акций среди учредителей, число которых превышает 500 лиц;

2. общий объем эмиссии превышает 50 тысяч минимальных окладов на дату принятия решения о выпуске акций;

Вопрос 3 Выпуск акций при увеличении УК банка, созданного в форме АО

Решение о выпуске акций для увеличения УК принимается общим собранием акционеров большинством голосов владельцев голосующих акций, принимающих участие в общем собрании акционеров, или Советом директоров единогласно
(если общим собранием акционеров ему принадлежит право принятия такого решения в пределах количества объявленных акций).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5