Права владельцев
на эмиссионные ценные бумаги документарной формы выпуска удостоверяются
сертификатами (если они находятся у владельцев) либо сертификатами и записями
по счетам депо в депозитариях (если сертификаты переданы на хранение в
депозитарии). Права владельцев на эмиссионные ценные бумаги бездокументарной
формы выпуска удостоверяются записями на лицевых счетах у держателя реестра или
в случае уцета прав на ценные бумаги в депозитарии - записями по счетам депо в
депозитариях.
Внесение записи в
реестр акционера производится не позднее трех дней с момента представления
документов (передаточного распоряжения). Организация, ведущая реестр, в
предусмотренных правовыми актами случаях имеет право на отказ от внесения
записи в реестр в течение пяти дней с момента получения передаточного
распоряжения. Сроки перевода ценных бумаг по счетам депо устанавливаются в
условиях осуществления депозитарной деятельности, утверждаемых депозитариями в
соответствии с п. 3.3 Положения о депозитарной деятельности в РФ, утвержденного
постановлением ФК ЦБ России от 16 октября 1997 г. № 3. Обычно эти сроки короче
сроков проведения записей в реестр владельцев ценных бумаг.
Все ценные
бумаги, хранящиеся в организации, должны быть зарегистрированы в Книге учета
ценных бумаг. Обязательными реквизитами Книги являются: наименование эмитента,
номинальная цена ценной бумаги, покупная стоимость, номер, серия, общее
количество, дата покупки, дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть
сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и
главного бухгалтера, страницы пронумерованы.
Исправления в
Книгу учета ценных бумаг могут вноситься - лишь с разрешения руководителя и
главного бухгалтера с указанием даты исправлений. Если Книга учета ценных
бумаг ведется с помощью средств вычислительной техники, результатная информация
может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях и
распечатываться по мере необходимости, но не реже одного раза в год.
Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет
руководитель организации.
Приобретение
долговых ценных бумаг.
Приобретение
облигаций отражается в бухгалтерском учете аналогично приобретению акций.
Особенности учета облигаций связаны с необходимостью учета начисляемого дохода
и списания разницы между номинальной стоимостью и затратами на приобретение
облигаций.
Сумма
начисленного по облигации дохода в бухгалтерском учете фиксируется записью:
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами» - получен вексель по индоссаменту;
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами»
Кредит сч. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса»,
52 «Валютные счета» - перечислены денежные средства в счет оплаты
векселя.
??? На выявленную
разницу образуется резерв:
Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит сч. 59 «Резерв под обесценение
вложений в ценные бумаги».
Резерв создается
по каждому виду котируемых на рынке ценных бумаг.
Если в конце
следующего года рыночная стоимость акций увеличится, то на суммы повышения
котировок резерв должен быть уменьшен. При этом производится следующая учетная
запись использования резерва:
Дебет сч. 59 «Резерв под обесценение
вложений в ценные бумаги»
Кредит сч. 91 «Прочие доходы
и расходы».
Для учета займов,
предоставленных другим организациям, к счету 58 открывается субсчет 58-3
«Предоставленные займы».
Записи на счетах
бухгалтерского учета расчетов по выданному займу под вексель
Хозяйственная
операция
Дебет
Кредит
Перечислены денежные средства
согласно договору займа
76
51
Принят к учету вексель в составе
финансовых вложений
58-3-1
76
Списана учетная цена векселя
91-2
58-3-1
Предъявлен вексель к
оплате
76
91-1
Получены денежные средства по
векселю
51
76
Записи на
счетах бухгалтерского учета расчетов по выданному займу (без предоставления
векселя)
Хозяйственная
операция
Дебет
Кредит
Предоставлен заем в соответствии с
договором
58-3
76
Заем передан заемщику в
соответствующей форме
76
10, 41, 43, 51, 52
Начислены проценты за
соответствующий период
76
91-1
Получены проценты по договору займа
51
76
Возвращены заемные средства
10, 41, 43, 51, 52
58-3
Вклады в
простые товарищества
Вклады товарищей
отражаются по отдельно открываемому к счету 58 субсчет «Вклады по договору
простого товарищества», независимо от срока, на который заключается договор, а
стоимость имущества, передаваемого в счет вклада по договору, показывается в
составе прочих (операционных) расходов организации. Операции, связанные с
исполнением договора простого товарищества, отражаются у участника договора
следующими учетными записями:
Дебет сч. 58 «Финансовые вложения»,
субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами» - признана задолженность по вкладам в простое товарищество;
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами»
Кредит сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные
счета», 52 «Валютные счета» - отражен взнос в денежной форме в счет вклада в
простое товарищество;
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами»
Кредит сч. 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные
активы», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» и другие счета
учета имущества - отражена стоимость имущества, передаваемого в счет вклада в
простое товарищество;
Дебет сч. 58
(91) «Финансовые
вложения», субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»
Кредит сч.
91(58) «Прочие
доходы и расходы» - отражена разница между оценкой вклада в простое
товарищество и стоимостью переданного имущества.
Списание с
баланса объектов финансовых вложений может быть связано с их продажей,
окончанием срока действия, изменением формы актива организации. Выбытие
объектов финансовых вложений по всем основаниям отражается с использованием
счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Записи на
счетах бухгалтерского учета выбытия объектов финансовых вложений
Хозяйственная
операция
Дебет
Кредит
Продажа доли в ООО или
акций АО
Определена сумма задолженности
покупателя
76
91-1
Списана учетная стоимость акций
(доли в уставном капитале)
91-2
58-1
Отнесена на расходы стоимость услуг
по продаже
91-2
76
Получены денежные средства от
покупателя
51
76
Получение ликвидационной стоимости
ООО или АО
Списана учетная стоимость акций
(доли в уставном капитале)
91-2
58-1
Получено имущество (денежные
средства) ликвидируемой организации
08, 10, 41, ..., 51
91-1
Продажа
(погашение) облигаций и финансовых векселей
Отнесена на расходы стоимость услуг
по продаже (погашению) облигаций
91-2
76
Получены денежные средства от
покупателя (эмитента)
51
76
Положительная курсовая разница при
погашении валютных облигаций
76
91-1
Отрицательная курсовая разница при
погашении валютных облигаций
91-2
76
Возврат
заемных средств
Получены денежные средства, иное
имущество от заемщика в счет погашения займа
51 (52), 01, 10, 41 и др.
76
Списаны суммы предоставленного
займа
76
58-3
Возврат имущества при
прекращении договора простоготоварищества
Получено имущество товарищем
(учредителем) при прекращении и договора простого товарищества
01, 04, 10, 41 и др.
58-4
21. Порядок учета инвентарных объектов ОС
Синтетический
учет основных средств - это обобщение информации о наличии и движении
принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в
запасе, на консервации и сданных в аренду.
Учет ведется в
денежной оценке. Для синтетического учета основных средств используются
балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные
ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы>,
а (при необходимости) и забалансовые: 001 «Арендованные основные
средства», 011 «Основные средства; сданные в аренду», 010 «Износ основных
средств».
Аналитический
учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется в инвентарных
карточках по форме № ОС-6. Карточка открывается на каждый инвентарный
объект или на группу однотипных объектов, которым присваивается инвентарный
номер. Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной
документации: актов (накладных) приемки-передачи (форма № ОС-1), актов на
списание основных средств (форма № ОС-4, ОС-4а), технических паспортов и других
документов.
В инвентарные
карточки не следует вносить все показатели технической документации.
Заполненные карточки регистрируют в. описях типовой формы. Описи
карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам
(видам) объектов основных средств. Некоторые организации учитывают основные
средства в инвентарной книге и описи не ведут.
Инвентарные
карточки (индивидуальные и групповые) составляются в одном экземпляре и хранятся
в бухгалтерии организации. В случае когда в результате реконструкции,
модернизации, достройки, дооборудования, частичной ликвидации и переоценки
объекта основных средств произведены изменения, отражение которых в старой
карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая
сохраняется как справочный документ. В картотеке бухгалтерии инвентарные
карточки располагаются по отраслевым группам основных средств (промышленность,
транспорт, строительство и др.), а внутри этих групп - по месту нахождения
объектов (цех, отдел), по видам (здания, сооружения и т.д.) с подразделением на
производственные и непроизводственные.
Поступление
основных средств есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование
вновь полученных объектов основных средств. Поступают они в организацию в
результате:
• завершения
строительно-монтажных работ;
• приобретения за
плату;
• безвозмездного
поступления;
• поступления в
качестве вклада в уставный (складочный) капитал;
• перехода права
собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход
такого права ранее);
• выявления
неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам
инвентаризации;
• получения
объектов основных средств от государственного или муниципального органа при
создании унитарной организации;
• и т.д.
Во всех
приведенных случаях ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется
актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Такой же
акт составляется при внутреннем перемещении объектов из одного структурного
подразделения в другое и для оформления передачи их со склада (из запаса) в
эксплуатацию. При оформлении внутреннего перемещения объектов акт (накладная)
выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения,
передающего имущество: первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика
дается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению - поставщику объекта
основных средств.
Акт
приемки-передачи и техническая документация передаются в бухгалтерию, подписываются
главным бухгалтером и утверждаются руководителем организации. Бухгалтерия
открывает инвентарные карточки, производит в них записи о поступлении средств
или делает отметку об их выбытии. Если инвентарные карточки не ведутся, записи
о движении объекта фиксируются в инвентарной книге. Техническая документация,
относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной
карточки передается в соответствующий отдел организации и в бухгалтерии не
хранится.
Учитываются
основные средства на активном счете 01. Дебетовое сальдо отражает сумму
первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывается информация о
первоначальной стоимости поступивших основных средств и их дооценке, по кредиту
- о выбытии основных средств и их уценке.
Источниками
приобретения основных средств являются:
• собственные
(сумма накопленной амортизации, доходы организации, включая вклады учредителей
в уставный капитал, дарение, безвозмездное поступление от юридических и
физических лиц и субсидии правительственного органа);
• заемные
(кредиты, займы и кредиторская задолженность).
Ниже приводятся
бухгалтерские записи по поступлению основных средств в организацию
Содержаниехозяйственной операции
Дебет
Кредит
Приобретение основных
средств производственного назначения от поставщиков:
Поступили основные средства по
первоначальной стоимости (в том числе услуги по доставке, оплата комиссионных
и другие расходы)
08
60(76)
Перечислено юридическим лицам за
основные средства
60 (76)
51
На сумму начисленного НДС по
закупленным основным средствам
19
60 (76)
Оприходованы (переданы в
эксплуатацию)основные средства
01
08
Поступление основных
средств в качестве вклада в уставный (складочный) капитал:
Определен размер взносов в уставный
капитал после государственной регистрации
75
80
Оприходованы основные средства,
внесенные учредителями в счет их вкладов вуставный капитал
