Лекции по бухгалтерскому учету

Тема №6. Учет финансовых вложений
1) Понятие, виды и оценка фин. вложений(ФВ)
Вложения организации своих ден. ср-в и др. свободных ресурсов в активах, несвязанных с производством продукции и созданием объекта длительного пользования определяет как фин. вложения. Порядок учета ФВ определен ПБУ
№19, 2002г. с 1.01.2003.
К ден. вложениям принадлежит: взносы в УК др. организаций, ЦЬБ других эмитентов, займы, предоставленные др. юр. и физ. лицами, депозитные вклады предприятий, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.
Организации, к-е осущ-ют совместную д-ть без образования ю.л. в составе фин. вложений учитывают ден. ср-ва и ст-ть им-ва переданных в совместную деятельность.
В целях БУ ФВ клас-ся по признакам: по назначению, по ликвидности, по сроку существования.
По назначению: долевые – акции вклады в УК. Обладатель таких вложения явл. владельцем др. предприятия; долговые - заимствование на рынке ден. ср-в, необходимых эмитентом для решения текущих и перспективных задач (облигаций, депозит. сертиф., предоставленные другими организациями займы)
По ликвидности: легко реализуемые ФВ – можно в случае необх-ти продать и быстро превратить в наличные ден. ср-ва. Такие вложения осущ-ют с целью выгодного помещения временно свободных дженежных средств. по сроку действия: красткосрочные – в теч. 12 мес, долгосрочные – более года
2) Оценка ФВ
Определяется их видами, н/р, первоначальной ст-тью до вложения в УК других организаций признается их ден. оценка согласованная с учредителями.
Первоначальной ст-тью по договору прост. товара признается временная оценка согласованная товарищами. Первичная ст-ть ФВ получаемых безвозмездно, напр., ЦБ, явл. их текущая рыночная ст-ть и сумма ден-х ср-в, к-я м.б. получена в рез-те продажи ЦБ. Предоставленные займы и ден. ср-ва, перечисленные на депозит в банке, оцениваются в различной фактической себест-ти депозированных средств. ЦБ приобретают за плату; оцениваются в размере фактических расходов для инвестора.
Виды оценок: номинальная ст-ть – сумма, указанная на бланке ЦБ эмиссионная – цена продажи ЦБ при ее размещении курсовая (рыночная) – стоимость акций, облигаций, ст-ть реализуемого имущества ликвидируемой организации факт. ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию выкупная – сумма, выплачиваемая АО за приобретение собственных источников имущества на количество выпущенных акций балансовая стоимость акций - по данным баланса делением собственных источников им-ва на кол-во выпущенных акций учетная ст-ть – сумма, по к-й ЦБ отражаются на балансе организации в данный момент времени
При выбытии ФВ могут применяться след. оценки: а) по первичной ст-ти каждой единицы ФВ (взносы в УК, предоставленные займы, депозитные вклады, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования) б) по сред. первоначальной ст-ти в)метод ФИФО – применяется по ЦБ г) метод ЛИФО – по ЙЦБ, по которым определяется текущая рыночная ст-ть
Устойчивое существенное снижение стоимости ФВ (по к-м не определ-ся их текущая рын. ст-ть, напр. некотируемая ЦБ) ниже величины экономических выгод, к-е организация рассчитывает получить от данных ФВ, признается обесценением. На основе расчета орг-ция определяет расчетную ст-ть ФВ. Она
= разнице между их учетной стью и суммой снижения ст-ти.

На величину снижения ст-ти образуется резерв за счет операционных расходов. Резерв образ-ся по состоянию на 31.12 и при этом дается кор-я

Д91-К59.

Сч.59 «резервы под обесценение вложений»

Д91-К59 – образование резерва под ЦБ. Если ЦБ будут проданы или их ст-ть повысится на рынке, то данный резерв будет уменьшен, а увеличены доходы –

Д59 – К91.

Для учета ФВ сущ-ет 2 счета: 58(акт) и 4 субсчета и сч55 (акт) – спецсчета в банках

55-3 – депозитные счета. а) Учет вкладов в УК других организаций

58-1 – вклады в УК других орг-ций, паи и акций

Вклады м.б. внесены как в виде денег, так и в виде им-ва. Передаваемое им- во оценивается по договоренности сторон.

Д58-1 – К51,52 – вклады в ден.форме.

Вклад в виде имущества: Д58-1 – К10,41,43,01,04

Д02,05-К01,04 на сч.91 образуется фин. результат путем сопоставления 2 сторон счета .

По Д91- фактическая ст-ть вложений, а по К91 – согласованная ст-ть имущества.

Д58-1 – К91 – отражена согласованная стоимость имущества.

Д91-К99 (Д99-К91) – выявлен фин. рез-т.

Начисление дивидендов на вклады в УК:

76-3 – расчеты по причитающимся дивидендам и др. доходы

Д76-3-К91

НДЮЛ – 6% с перед. 15%

Данный налог удерживается у источника выплат. Получатель этого дохода должен отразить его за вычетом этого налога. б) Учет вкладов по договору простого тов-ва

58-4 – вклады по договору прост. тов-ва. Несколько предприятий объединяют свои ср-ва для решения каких-либо задач. Имущество и ден. ср-ва к-ми они обладают на правах собств-ти признается их общей долевой собственностью.

Полученная в результате совместной деят-ти прибыль распределяется пропорционально ст-ти вклада. Если будет избыток, то он будет погашаться пропорционально вкладам. Учет деятельности простого тов-ва без образования ЮЛ осущ-т 1 из товарищей на основе доверенности, написанной всеми остальными. Учет ведется на обособленном балансе.

Учет ФВ в ЦБ

ЦБ, приобретенные за плату, оцениваются в сумме фактических расходов на их покупку. К фактическим затратам отн-ся: покупательная ст-ть, к-ю уплатили продавцу, сумма, к-ю уплатили за информационные и консультационные услуги, комиссионные посредническим организациям, % за кредит, полученый на приобретение ЦБ.

При получении денег продавцу дается кор-я: Д76-К50,51

Оприходование ЦБ: Д55-3,58-2 – К76

ЦБ, полученные в кач-ве вкладов в УК: Д58-К75-1

ЦБ, полученные безвозмездно: Д58-К98-2

Безвозмездно полученное имущество

ЦБ могут храниться в депозитарии или на предприятии. За хранение ЦБ, за ведение реестра акционеров, необходимо платить депозитарию. эти затраты отражаются как операционные расходы: Д91-К76. При хранении ЦБ в кассе пред-ю необх-мо вести книгу учета ЦБ.

Реквизиты книги: наименование эмитента, номинальная ст-ть ЦБ, покупная ст- ть, кол-во ЦБ, дата покупки, продажи, номер и серия ЦБ.

Требования по ведению этой книги такие же как и кассовой. Если на балансе пред-я числятся акции, то возникновение операции в силу того, что АО – эмитент, может уменьшать или увеличивать стоимость этих акций.

Организация-инвестор отражает увеличение или уменьшение стоимости у себя на балансе. Ст-ть увеличилась: Д58-1-К98-2.

Доходы по ЦБ: Д76-3-К91

Доходы облагаются налогом на доходы (юл-6%) удерж-ся у ист-ка выплат; дох. получ. в виде %, то налогна прибыль по ставке 24. Искл. доходы по гос. цб, кот. облаг. по ставке 15%.

Начисл. дивиденды м. получить в виде ден. ср-в или в виде им-ва или отправить на приобретение др. акций (капитализирвать).

Д58-1 – К76-3 – капитализированы дивиденды в акции – после удержания налогов на доходы.

Выбытие ЦБ

Реализация, выкуп цб и погашение ст-ти

Сч.91 – реализация ЦБ

Предъявлен счет к оплате: Д62-К91

Списывается учет ст-ть ЦБ: Д91-К58 расходы по продаже: Д91-К76

Выявлен фин. рез-т: Д91(99)-К99(91)

Выкуп ЦБ погашение облигаций: Д51-К91, Д91-К58

Если покуп. ст-ть долговых ЦБ выше их номин. ст-ти, то при каждом начислении причитающегося дохода произв-ся списание разницы между покуп. и номин.ст-тью

58-2 – долговые ЦБ: Д91-К58-2 – покуп. ст-ть больше номин

Если покуп. ст-ть ниже номинальной, то при кажд. начислении дохода эту разницу отр-ет как доп-й доход.

Учет ФВ и займов представление им-ва взаймы оформл-ся договором займа: Д58-К50,51- взаем ден. ср-ва

Д58-3-Л01,04,43,41 – им-во

Предоставление др. активов взаймы

Начисление %-в по предоставлению займов: Д58-3-К91

Поступление: Д50,51,52 – К58-3 доходы по займам м.б. получены в форме им-ва: Д08,10…-К58-3

Возврат займов: Д51-К58-3

Дебиторская задолженность, приобретенная на основе уступки права требования.

Тема №7. Учет затрат на производство.

1) общее понятие о расходах

В БУ существует стандарт «Расходы организации» ПБУ №10-99г.

Согласно стандарту, расходы орг-ции – уменьшение эк-х выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Не признается расходами орг-ции выбытие активов: в связи с приобретением внеоборотных активов – в кап. вложения, вклады в УК др. организаций, приобретение ЦБ.

В порядке предварительной оплаты, авансов, погашение кредита и займов полученных организаций. Расходы орг-ций на расходы по обычным видам деят- ти, прочие расходы. Прочие расходы: на операционные, внереализационные, чрезвычайные.

Прочие расходы учитыв. на сч.91 прочие доходы и расходы.

Расходы по обычным видам деят-ти –расходы, связанные с приобретением мат.- произ. запасами. Расходы, возникающие в процессе произв-ва и обращения.

Расходы по сдаче активов в аренду по представлению прав на НМА. Расходы по участию активов в УК др. организаций.

Расходы обычных видов д-ти группируются по эл-там: матер. расходы; затраты на оплату труда; отчисления на соц. нужды; амортизация; прочие затраты.

Для целей управления учет расходов осущ-ся по статьям затрат. Расходы признаются при наличии условий: расход производится в соответствие с конкретным договором, требованием законов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в уменьшении эк. выгод орг-ции в рез-те конкр. операции. Если не исполнено хотя бы одно из названных условий, в БУ признается дебиторская задолженность.

2) Классификация расходов, возникающих в процессе производства и обращения

Расходы учитываются по элементам:

1. материальные затраты (ст-ть сырья, материалов, комплект. изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов запчастей, услуг производственного хар-ра)

2. расходы на оплату труда (осн. з/п, доп. з/п,)

3. оплата труда по трудовому соглашению и договору подряда

4. отчисления на соц. нужды

5. амортизация как собственных, так и арендованных ОС

6. прочие расходы (наложения, сборы, оплата услуг)
Группировка затрат по статьям показывает не только, что израсходовано, но и на какие цели.
Типовые статьи затрат для промышленности: сырье и мат-лы, возврат. отходы, покупные полуфабрикаты, з/п произв-х рабочих, отчисления на соц. нужды, расходы на подготовку и освоение произв- ва, общепроизводственные расходы, потери от брака, прочие.
Статьи для предприятий торговли: транспортные расходы, р-ды на оплату труда, отчисления на соц. нужды, расходы на аренду и содержание ОС, амортизация, расходы на ремонт, топливо, газ, ЭЭ, для произв-х нужд, на хранение, подработку, под сортировку, упаковку товара, на рекламу, тару.
Статьи расходов для строительных организаций: материалы, з/п, расходы по содержанию и эксплуатации машин и мех-змов, накладные расходы
3) Характеристика счетов по учету затрат на производство
Сч.20 «Основное производство» - акт., калькуляц-й
Сч.21 «Полуфабрикаты собств. пр-ва»
Сч.23 «Вспомогат-е пр-во»
Сч.25 «общепроизводственные расходы»
26 – общехозяйственные расходы
28 – брак в производстве
97 – расходы будущих периодов
96 – резервы предстоящих расходов и платежей
Сч.20. В теч. месяца прямые затраты (мат-лы, з/п) на основании первичных документов.
Косвенные комплексные расходы вкл-ся в затраты только в конце месяца.
Д20-К25,26
Сложные вспомогат-е пр-ва (ремонт. цех, инструментальный, изготовление разнородной продукции). Учет ведется как и на сч.20
Сч.21, 25, 26,28,97,96
САМОЛЕТИК

4) Общая схема учета затрат на производство и издержек обращения
Последовательность вып-я учетных работ по учету затрат на произв-во:
1. фактически произв-е расходы отр-ся на пр-х счетах:
Д20,23 – К10,51,60,69,70,96 – накоплены прямые расходы
Д25,26 – К10,51,60,69,70,96,02,05 – накоплены расходы на обслуживание пр-ва и управление предприятием
Д28-К10,51,60,69,70 – отражены расходы по исправлению брака
Д97 – К51,60,76 – отражены расходы, произведенные в отчет по относящимся к будущим периодам
Д96 – К10,23,60,69,70 – расходы, произведенные за счет созданных резервов
2. производится распределение затрат по назначению по окончании отчетного периода. сначала распределяются затраты вспомог. пр-ва.
Д25,26,29 – К23
Расходы буд. периодов списываются записью: Д25,26 – К97 – в доле относящейся к отчетному периоду
3. распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства, а затем и распределяют между отдельными видами продукции, работ, услуг. В качестве базы распределения можно использовать основную з/п рабочих, прямые затраты и др.
4. при наличии брака на счету 28 выявляются окончательные потери от брака и списываются Д20-К28.
В рез-те предшествующих 4-х этапов на сч.20 накоплены и прямые и косвенные расходы.
5. Определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. = НП (на начало месяца) + З (за месяц) – НП (конец месяца) – отходы – Окончательный брак. для определения НП необходимо знать количество изделий детали, оставшихся в цехах, не законченных обработкой. для этого проводят инвентаризацию.
В массовом и серийном производстве НП оценивается по нормативной с-сти. По всем статьям затрат или только по прямым статьям расхода или по ст-ти сырья.
Особенности учета издержек обращения
Учет расходов ведется в торговле на акт. сч.44. В учет. политике пред-я определено, что транспортные расходы учитываются на сч.44, а м.б., что они не учит-ся на сч.44, а являются слагаемыми фактической се/сти товаров
(основание ПБУ№5 - 2001).
Издержки обращения формируют в части транспортных расходов фактическую себестоимость товаров, отражаемых в балансе.

Тема №8. Учет готовой продукции, товаров, их реализация
1) Учет и оценка готовой продукции (ГП)
ГП – часть материальных производственных запасов организации, предназначенной для продажи
ГП – конечный результат производственного процесса, технич., качеств-е хар- ки кот. соответствуют условиям договора.
Для учета ГП предназначен сч.43 – акт.
В балансе ГП отражают по фактической произв-й или нормативной (плановой) с/сти.
С/сть м.б. полной и усеченной, если она исчисляется без общехоз-х расходов
(Д90-К26)
Учет движения ГП можно осуществлять по фактической производств. с/сти. Это возм-но при небольшой номенклатуре выпускаемой продукции.
Запись в синтетическом учете можно будет сделать только по завершении месяца, после сбора всех затрат.
Др. способ: в теч. мес. до определения факт. произв. с/сти отражать ее движение в аналитическом учете по каждому наименованию по учет. ценам.
В конце мес. выявлять отклонение факт. с/сти от учетной в целом по ГП или ее отдельным, однородным группам и списывать это отклонение способом сторно или дополнительной записи.
В качестве учет. цен применяют норматив. (плановую) с/сть или отпускные цены без НДС, акцизов и др.налогов.
Планом счетов рекоменд-ся 2 варианта учета выпуска продукции:
1. без сч.40 «выпуск продукции, работ, услуг». В регистрах аналитич. учета отраж-ся запись: Д43-К20 – на учет. цену и в конце месяца: Д43-К20 – на сумму отклонений.
В этом случае к сч.43 открывается отд. субсчет «отклонение факт. с/сти от учетной ст/ти»
2. со сч40
По 40 отраж-ся фактическая производственная с/сть выпущенной продукции
Д40-К20
По К40 отраж-ся ст-ть выпущ. продукции в оценке по нормативной (планов.) с/сти
Д43-К40
Ежемесячно путем сопоставления 2 сторон сч.40 выявл-ся отклонение факт. с/сти от нормативной. Отклонение м.б. экономия или перерасход. эта экономия списывается по сч.40: Д90-К40.
Если экономия – красное сторно. Если перерасход – доп. запись.
Сч.40 закрывается, остатков не имеет.
В балансе сч.20 по нормативной с/сти. В редких случаях – по фактической.
2)Учет ГП на складе
ГП поступает на склад по накладным. Учет на складе – карточками складского учета по количеству. отпуск прод. склада осущ-ся приказом - накладным. В установленные сроки все первичные док-ты по реестру передаются в бухгалтерию. МОЛ зап-ет сальдовую ведомость и сдает в бухгалтерию для сверки с данными учета ГП с бухгалтерией.
3) Учет в бухгалтерии
В бух-ии на основе тех же перв-х док-тов сост-ся сортовые оборотные ведомости движения ГП по МОЛ, а также ведомость выпуска продукции по ее видам. В этой ведомости приводятся данные о количестве, учетной цене единицы и всего выпуска продукции. После составления калькуляции указ-ся фактическая с/сть.
4) Учет отгруженной продукции
ГП отгружается со склада на основании приказа отдела сбыта. Выписывается товарная накладная. При вывозе автотранспортом – товарно-транспортная накладная на продукцию. Отправление по ж/д – ж/д накладная. К ним прилагается спецификации (упаковочные ведомости, сертификаты качества товаров и другие документы, обусловленные договором). После отгрузки экспедитор сдает приказ-накладные, транспортную накладную в бухгалтерию. На их основании бухгалтерия выписывает на имя покупателя счет-фактуру формы
868, ПТ и сч-фактуру для учета НДС (в теч. 5 дней). В сч-фактуру можно включать себест-сть отгруженной продукции, с/сть тары, акцизы, НДС, расходы по отгрузке. В момент отгрузки ТР оплачивает поставщик, а возмещаться они могут ценой продукции или сверх нее предъявляются особые требования об оплате.
Распределение расходов по отгрузке устанавливаются видом франко-цены и предусматриваются в договоре –поставке.
Франко – показ. с какого места отгрузки продукции поставщик освобождается от соответствующих расходов. отгрузка продукции отражается на сч.90 Д62-К90. д90-К43 –списана гп, отпущенная покупателю.
Переход права соб-сти на отгруженную продукцию м.б. предусмотрен договором по мере оплаты продукции или выполнения работ.
Учет отгруженной продукции можно организовать по 3 вариантам:

1. учет по фактической с/ти

2. по нормативной с/сти

3. по учетной цене в течение месяца, а в конце месяца списывается отклонение факт. с/сти от учет = факт. с/сть
Аналитический учет по сч.45 ведется в ведомости отгрузки и реализации продукции (ж/о №16), учет в разрезе покупателей
Синтетический учет ведется в ж/о №11.
Одновременно с БУ ведется и НУ. Реализ. прод. на основе сч-фактур, предъявляемых покупателем, книги продаж.
На основе этой книги формируется НДС к уплате в бюджет и представляется в налоговой декларации по НДС в разрезе покупателей.
5) Учет расходов на продажу
Расходы на продажу – расходы по разгрузке и реализации.
Учет на сч.44. В разрезе статей аналитического учета: затраты на тару и упаковку ГП на складах; расходы по доставке продукции до станции отправления, погрузки на т.с.;комисс. сборы посредникам; расходы по анализу кач-ва продукции при отпуске покупателям; расходы на рекламу чз
СМИ на световую и наружную рекламу на участие в выставках, ярмарках, на изгот. реклам. каталогов, на уценку товаров. Расходы на рекламу принимается для налогообложения прибыли в пределах 1% от выручки от НДС и налога с продаж. В н/у эти расходы относятся к прочим расходам.
Синтетический учет расчетов на продажу осуществляется на сч.44 «расходы на продажу». по Д этого счета накапливаются расходы по сбыту: Д44-К10-
4,23,71,60,76. Д19-К60,76 – нДС.
Аналитический учет расходов ведется в разрезе перечисленных статей в ж/о форме учета ведомости №15, а синтетический учет в журнале №11. С этого счета расходы на продажу подлежат списанию на сч.90 – продажи.
2 варианта списания:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5