Налогообложение прибыли

Валовая прибыль уменьшается также на сумму прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной или охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства, за исключением прибыли сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательным (представительным) органом субъекта РФ (области, края и т.д.).

Если же предприятие производит сельскохозяйственную продукцию
(зерно, молоко и т.п.), само его перерабатывает (из зерна получает муку, крупы и др.), но продукт переработки не реализует, а использует для производства каких-либо продуктов, то получается, что в конечном счете оно уже перерабатывает не сельскохозяйственное сырье, а произведенную из него промышленную продукцию. В этом случае прибыль от производства и реализации полученного промышленного продукта облагается налогом, но предварительно она уменьшается на сумму расчетной прибыли от производства сельскохозяйственной продукции и переработки сельскохозяйственного сырья.
Эта расчетная прибыль определяется исходя из удельного веса затрат на производство и переработку сельскохозяйственного сырья в общих затратах на производство готовой промышленной продукции.
Пример

РАСЧЕТ уменьшения налогооблагаемой прибыли предприятия на сумму прибыли, полученной от производства и переработки сельскохозяйственного сырья

| 1 | Количество зерна, переданного в переработку (помол) на | 100 |
| |муку, т | |
| 2 | Затраты на производство зерна, переданного в переработку на| 87 |
| |муку, млн. Руб. | |
| 3 | Затраты на производство муки из зерна, переданного в | 5 |
| |переработку (без стоимости зерна), млн. Руб. | |
| 4 | Итого затрат на производство и переработку зерна, млн. | 92|
| |Руб. | |
| 5 | Затраты на производство хлебобулочных изделий, млн. Руб. | 10|
| 6 | Всего затрат на производство готовой продукции, млн. Руб.| 102|
| 7 | Удельный вес затрат на производство и переработку зерна в | 90|
| |общей сумме затрат на производство готовой продукции, % | |
| 8 | Выручка от реализации хлебобулочных изделий, млн. руб. | 270|
| 9 |Прибыль от производства и реализации готовых изделий, млн. | 60|
| |руб. | |
| 10 | Расчетная прибыль от производства зерна и его переработки, | 54|
| |млн. руб. | |
| 11 | Прибыль, подлежащая обложению налогом | 6|

В последнее время большое распространение получила передача сельскохозяйственного сырья в переработку промышленным предприятиям на давальческих началах. В частности, сельскохозяйственные предприятия, выращивающие сахарную свеклу, нередко передают ее в переработку сахарным заводам на давальческих началах. В этом случае прибыль, полученная от реализации промышленной продукции (например, сахара), уменьшается в целях налогообложения на сумму расчетной прибыли, определяемой исходя из удельного веса затрат на производство сельскохозяйственной продукции в общих затратах на производство промышленной продукции, то есть в нашем примере, удельного веса затрат на производство сахарной свеклы в общих затратах на производство сахара.

Пример

РАСЧЕТ уменьшения налогооблагаемой прибыли предприятия на сумму прибыли от реализации сельхозпродукции, переработанной на давальческих началах
| 1 | Количество сахарной свеклы, переданной для переработки| 100 |
| |на давальческих началах, т | |
| 2 | Затраты на производство сахарной свеклы , переданной | 1840 |
| |в переработку, тыс. руб. | |
| 3 | Затраты на производство сахара, тыс. руб. | 260 |
| 4 | Итого себестоимость сахара, тыс. руб. | 2100 |
| 5 | Выход готовой продукции по договору (сахара-песка из | 12 |
| |свеклы), т | |
| 6 | Выручка от реализации сахара-песка (тыс. руб.) без | 3600 |
| |НДС | |
| 7 | Прибыль от реализации сахара-песка, тыс. руб. | 1500 |
| 8 | Удельный вес затрат на производство сахарной свеклы в| 87 |
| |общей сумме затрат на производство сахара-песка, % | |
| 9 | Прибыль от реализации сахарной свеклы, тыс. руб. | 1305 |
| 10 | Прибыль, облагаемая налогом, тыс. руб. | 195 |

В прошлом валовая прибыль уменьшалась также на сумму отчислений в резервный фонд и другие аналогичные по содержанию фонды, предусмотренные законодательством. Однако с вступлением в силу ФЗ от 10 января 1997 года N
13-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций»» этот порядок изменен: ни валовая, ни облагаемая налогом прибыль на сумму отчислений в резервный фонд не уменьшается.

До сих пор многие общества не создавали резервного фонда. Это объясняется тем, что типовым уставом акционерного общества, утвержденным
Указом Президента РФ от 1 июля 1992 года N 721. Создание резервного фонда не предусматривалось. Теперь положение изменилось.

Акционерные общества, как открытые, так и закрытые, в соответствии с
Федеральным Законом «Об акционерных обществах» создают резервные фонды.
Резервный фонд создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 15 % его уставного капитала. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, предусмотренного уставом общества. Размер ежегодных отчислений также предусматривается в уставе, но не может быть менее 5 % чистой прибыли до достижения размера, указанного в уставе. По усмотрению общего собрания ежегодные отчисления могут предусматриваться в уставе в большем размере, например 6 %, 8 % и т.п. Резервный фонд расходуется строго по целевому назначению, указанному в Законе «Об акционерных обществах»: он предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций (если они выпускались акционерным обществом) и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Использование резервного фонда для других целей не допускается. В бухгалтерском учете информация о формировании и движении резервного фонда отражены на счете 86 «Резервный капитал», субсчет «Резервный фонд».

Балансовая , а следовательно, и валовая прибыль уменьшается за счет создания резерва по сомнительным долгам, поскольку суммы этого резерва входят в состав расходов, учитываемых на счете 80 «Прибыли и убытки».
Формирование резерва по сомнительным долгам отражается на счете 82
«Оценочные резервы», субсчет «Резервы по сомнительным долгам». Резервы сомнительных долгов создаются только по расчетам с другими предприятиями за продукцию, работы, услуги при условии, что в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой применяется метод учета выручки от реализации продукции не по оплаченным счетам, а по отгрузке продукции заказчику и предъявленным к оплате документам. Резерв по сомнительным долгам образуется предприятием за счет результатов финансово-хозяйственной деятельности
(прибыли) в конце отчетного года на основе предварительно проведенной инвентаризации дебиторской задолженности.
Сомнительной считается дебиторская задолженность предприятию, которая не погашена должниками (заказчиками, покупателями) в установленный срок и не обеспечена необходимыми гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния
(платежеспособности) должника и оценки инвентаризационной комиссией вероятности погашения долга полностью или хотя бы частично. Поэтому аналитический учет по субсчету 82-2 "Резервы по сомнительным долгам" ведется отдельно по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.
В конечном счете от налога на прибыль освобождается та часть резерва по сомнительным долгам, которая фактически использована для покрытия убытков от списания безнадежных (сомнительных) долгов; это определяется тем, что если этот резерв в какой-то части не использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года. Поэтому когда формируется резерв по сомнительным долгам, то делается запись по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 82 "Оценочные резервы", субсчет
"Резервы по сомнительным долгам". А при списании с баланса невостребованных, неполученных долгов, которые ранее по данным инвентаризации были отнесены к сомнительным, записи проводятся по дебету счета 82 "Оценочные резервы", субсчет "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета расчетов с дебиторами (кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.).
Если же остались неиспользованными средства резерва, то делается запись по дебету счета 82 "Оценочные резервы" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки", соответственно увеличится как балансовая, так и валовая прибыль.
С 1 января 1996 г. все предприятия в РФ при составлении финансовой отчетности определяют выручку от реализации продукции только по отгрузке
(по счетам-фактурам). Такой порядок однозначно определен Министерством финансов РФ, право выбора предприятиям не предоставлено. Но для целей налогообложения предприятия, как и раньше, могут в своей учетной политике принять один из двух методов определения выручки от реализации по своему усмотрению - либо по отгрузке продукции заказчикам, покупателям, либо по оплаченным ими счетам. Общепринятым в странах развитой рыночной экономики является определение объема продаж или выручки от реализации продукции по отгрузке. Министерство финансов РФ и ГНС РФ считают целесообразным применять метод "по отгрузке" и для целей налогообложения. Пока такое предложение рассмотренное Государственной Думой не принято. Но с течением времени, видимо, переход на определение выручки от реализации по мере ее отгрузки или отпуска покупателям и для целей налогообложения неизбежен. Но уже сейчас все предприятия имеют право создавать резерв по сомнительным долгам. Целесообразность его создания бесспорна.
Иногда спрашивают, можно ли суммы резерва по сомнительным долгам использовать на списание безнадежных долгов, например, в середине года, а затем вновь пополнить его за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. Нет, этого делать нельзя. Резерв, сформированный за счет прибыли 1996 года, можно будет использовать на погашение дебиторской задолженности только по итогам 1997 года. К тому же резерв не носит обезличенного характера, он формируется под каждый конкретный долг. Даже если один должник, дебитор задолжал по нескольким счетам, то они не суммируются, а создается резерв по каждому долгу отдельно. Поэтому списание долга в середине года все равно ничего не дает, ведь от этого перечень безнадежных долгов не увеличился и никакие дополнительные отчисления в резерв по сомнительным долгам сверх ранее предусмотренных не производятся.
Если предприятия (два, три и т.д.) осуществляют совместную деятельность и в этих целях объединяют свои денежные средства, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, иное имущество, а также средства от добровольных пожертвований и взносов граждан налогом на прибыль не облагаются.

3.2. ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ.

Стимулирующие функции налога на прибыль находят отражение в системе льгот, установленных действующим законодательством. Эти льготы весьма многочисленны и разнообразны, но с известной долей условности их можно сгруппировать а четыре относительно однопорядковые группы:
- освобождение от налога на прибыль определенных видов деятельности;
- освобождение от налога определенных групп предприятий;
- снижение налоговых ставок для отдельных групп предприятий;
- уменьшение облагаемой налогом прибыли на сумму определенных видов затрат, произведенных за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.
Облагаемая налогом прибыль при фактически произведенных предприятием затратах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы, направленные:
- предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на этой цели, включая проценты по кредитам (к сфере материального производства относятся предприятия, имеющие код по классификатору ОКОНХ от 10 000 до 87 000);
- предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
Это ограничение вполне обоснованно: первым источником капитальных вложений является сумма амортизационных отчислений. Периодическая переоценка основных фондов, проводимая в нашей стране в условиях инфляции (на 1 января
1994 года, на 1 января 1995 года и др.) для того прежде всего и проводится, чтобы расширить возможности предприятий по осуществлению капитальных вложений хотя бы в рамках простого воспроизводства основных фондов, их своевременного обновления или модернизации.
Поэтому очевидно, что если сумма начисленного износа основных средств составила 1500 млн. руб., а объем реально осуществленных капитальных вложений составил 1200 млн. руб., то какой-либо льготой по налогу на прибыль предприятие в данном случае не пользуется, поскольку источником капитальных вложений явилась только сумма начисленного износа основных средств, принадлежащих предприятию, а не прибыль.
При предоставлении предприятию льготы по прибыли, использованной на капитальные вложения, принимаются фактически произведенный в отчетном периоде затраты, независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств.

Речь идет о затратах, учитываемых в дебете счета 08 "Капитальные вложения" - затраты по возведению зданий и сооружений, приобретению оборудования и других предметов, предусмотренные сметами и титульными списками на капитальное строительство, независимо от того, каким способом осуществляется это строительство - подрядным или хозяйственным. Что касается машин, оборудования и других основных средств, не требующих монтажа, то затраты на их приобретение учитываются при определении льготы по налогу на прибыль, если они отражаются по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения".
Иногда возникает вопрос о том, за какай срок вычитается сумма износа для расчета величины льготы - за весь период существования предприятия или за отчетный год. Такой вопрос может возникнуть только у вновь созданных предприятий, существующих всего 2-3 года, у которых разница между общей суммой износа основных средств и суммой его, начисленной за последний год, не так валика. Ответ однозначен: для определения льготы из общей суммы капитальных вложений вычитается сумма износа основных средств предприятия, начисленная с начала года на отчетную дату и нашедшая отражение в кредите счета 02 "Износ основных средств". Следует иметь в виду, что по кредиту счета 02 "Износ основных средств" отражается сумма начисленного износа основных средств, не только принадлежащих предприятию, на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но и арендуемых на условиях долгосрочной аренды с правом выкупа. При краткосрочной аренде без права выкупа износ сданных в аренду основных средств начисляет арендодатель (с отнесением суммы износа в дебет счета 80
"Прибыли и убытки" наряду с другими расходами по внереализационным операциям).
У работников налоговых служб при рассмотрении данной льготы часто возникает сомнение в связи с тем, что сумма льготы по капитальным вложениям (то есть сумма, на которую уменьшается облагаемая налогом прибыль) оказывается больше фактически израсходованной в отчетном периоде на капитальные вложения суммы прибыли. Может оказаться, что сумма капитальных вложений, на которую уменьшается облагаемая налогом прибыль, больше суммы, реально направленной на капитальные вложения по счету 81 "Использование прибыли", поскольку прибыль была направлена на другие цели - на платежи в бюджет, на содержание жилья и других социально-бытовых объектов, на уплату пени за задержку платежей в бюджет и во внебюджетные фонды и др.
Но дело в том, что в соответствии с Законом "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а также инструкцией № 37 Госналогслужбы РФ от
10 августа 1995 года при определении данной льготы по налогу на прибыль и общей суммы налога на прибыль расходование прибыли, отражаемое по дебету счета 81 "Использование прибыли", роли не играет. Анализ использования прибыли по счету 81 не является средством контроля за правильностью исчисления льготы по капитальным вложениям. Расходование прибыли по счету
81 оказывает влияние на общую сумму льгот, поскольку с этого счета направляются средства, например, на содержание жилищно-коммунального хозяйства предприятия, но в целом по структуре расходования прибыли, отраженной в дебете счета 81 "Использование прибыли", судить о размере льготы по капитальным вложениям нельзя.
Балансовая прибыль промышленного предприятия за отчетный период составила
2400 млн. руб. Валовая прибыль и налогооблагаемая (до вычета льгот) равна балансовой. За отчетный период на финансирование капитальных вложений производственного назначения было направлено 900 млн. руб.; эта сумма нашла отражение о дебете счета 08 "Капитальные вложения"; на содержание жилищного фонда, детского лагеря отдыха было израсходовано 860 млн. руб., в т.ч. в пределах нормативов, установленых местными органами государственной власти,
- 700 млн. руб. За этот период с начала года начислен износ основных средств предприятия, нашедший отражение в кредите счета 02 "Износ основных средств", в сумме 120 млн. руб. Использование прибыли на другие цели
(платежи в бюджет, пени за неуплату налогов в бюджет и отчислений во внебюджетные фонды и др.) составило 1500 млн. руб. Определим прибыль, облагаемую налогом: а) сумма льгот по капитальным вложениям (сумма капитальных вложений за вычетом суммы начисленного с начала года износа основных средств предприятия) 900 - 120 == 780 млн. руб. б) сумма льгот по затратам на содержание жилищного фонда и детского лагеря отдыха (принимается в пределах установленных нормативов) 700 млн. руб. в) общая сумма льгот по налогу на прибыль без учета ограничений, установленных п. 4.8* инструкции ГНС N 37
780 + 700 = 1480 млн. руб.
Так как приведенные в данном примере льготы не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%, то налогооблагаемая прибыль не может быть меньше 1200 млн. руб. (2400 млн. руб. х 50%). Если бы можно было учесть льготы полностью, то налогооблагаемая прибыль была равна 920 млн. руб. (2400 - 1480 = 920 млн. руб.). Следовательно, в данном примере облагаемая налогом прибыль принимается равной 1200 млн. руб., а принимаемая к вычету сумма льгот - не
1480 млн. руб., а только 1200 млн. руб.
Таким образом, при определении льготы по капитальным вложениям наличие у предприятия или отсутствие достаточной для этого прибыли роли не играет, фактическое использование прибыли не имеет значения, сопоставление записей по счетам 80 "Прибыли и убытки" и 81 "Использование прибыли" не производится.
При этом следует иметь в виду, что авансы, выданные предприятием- застройщиком предприятию-подрядчику, капитальными вложениями еще не являются и льготы по налогу на прибыль на них не распространяются. Льгота по налогу на прибыль определяется исходя из фактически произведенных затрат на капитальные вложения, нашедших отражение на счете 08 "Капитальные вложения". По дебету этого счета отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств. При вводе в действие основных фондов она учитываются на счете 01
"Основные средства" (кредит сч.08 - дебет сч. 01).
Иногда факт приобретения предприятием оборудования, иных основных средств пытаются увязать с проблемой их использования. Однако в соответствии с действующими нормативными актами для получения льготы по налогу на прибыль имеет значение только сам факт осуществления капитальных вложений, в том числе приобретения оборудования, а использование его на расчет льготы не влияет.
Например, промышленное предприятие решило организовать производство полиэтиленовых пакетов, для чего приобрело необходимое оборудование, материалы (полиэтилен). Однако оборудование, принятое на учет и введенное в эксплуатацию, оказалось несовершенным, не обеспечивает требуемого температурного режима и получить доброкачественную продукцию в отчетном периоде не удалось. Имеет ли предприятие в этом периоде право на льготу по налогу на прибыль (в размере капитальных затрат на приобретение оборудования)? Конечно, имеет. Если затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражены на счете 08 "Капитальные вложения", то на их сумму уменьшается облагаемая налогом прибыль.
Как отмечалось выше, рассматриваемая льгота представляется предприятиям сферы материального производства, осуществляющим развитие собственной производственной базы и жилищное строительство. Это положение направлено против злоупотреблений данной льготой отдельными предприятиями. Предприятие могло бы, например, приобрести оборудование и транспортные средства, допустим, на 200 млн. руб., воспользоваться льготой по налогу на прибыль, а затем продать эти приобретенные основные средства, получив таким образом прибыль фактически за счет уменьшения налоговых платежей в бюджет.
Для предупреждения такой практики установлено, что при реализации или безвозмездной передаче (в течение двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений) основных средств и объектов, не завершенных строительством, при приобретении и сооружении которых предприятию была предоставлена льгота по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль увеличивается на остаточную стоимость этих основных средств и произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством, в пределах суммы предоставленной льготы (то есть эта сумма увеличения налогооблагаемой прибыли может быть меньше, но не может быть больше полученной ранее предприятием льготы по налогу на прибыль).
Несмотря на кажущуюся жесткость этой нормы, она в действительности не компенсирует потерь бюджета, с одной стороны, и не наказывает, а скорее поощряет предприятия, которые под видом капитальных вложений приобретают оборудование, транспортные средства для последующей продажи. Получив льготу по налогу на прибыль, например, в 1996 году и вернув ее бюджету в той же сумме в 1997 году, предприятие все равно выиграло, так как в условиях инфляции вернуло "долг" более дешевыми деньгами. К тому же в инструкции ничего не говорится об учете результатов переоценки основных средств, что также срабатывает в пользу предприятия.
Рассматриваемая льгота распространяется на финансирование не только капитальных вложений, но и затрат по погашению кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.
Льгота на погашение кредитов банков, полученных и использованных на финансирование капитальных вложений, предоставляется по мере их погашения в пределах сумм, фактически направленных на капитальные вложения.
Иногда спрашивают, имеет ли предприятие право на льготу по капитальным вложениям текущего года, если фактически они (капитальные вложения) произведены за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Безусловно, имеет, так как предусмотренные инструкцией льготы не увязываются с составом прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и направляемой на капитальные вложения. Допустим, например, нераспределенная прибыль прошлых лет составила 800 млн. руб., . нераспределенная прибыль текущего года - 300 млн. руб., сумма износа основных средств с начала отчетного года - 240 млн. руб., объем капитальных вложений в текущем году - 900 млн. руб.
Ясно, что основным источником капитальных вложений в данном случае является нераспределенная прибыль прошлых лет. Но для получения льготы по налогу на прибыль это никакой роли не играет, лишь бы были соблюдены установленные законом условия:
1) капитальные вложения должны быть произведены за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, при условии полного использования на эти цели суммы начисленного износа на последнюю отчетную дату; соблюдение этого требования обеспечивается тем, что для определения размера льготы фактическая сумма капитальных вложений, независимо от их источников, уменьшается на сумму износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату и отраженную на счете 02 "Износ основных средств";
2) налоговая .льгота (с учетом других льгот) не должна уменьшать фактическую сумму налога, начисленную без учета льгот, более чем на 50%.
Что касается состава прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, то она включает:
- прибыль текущего периода, оставшуюся после уплаты налогов и других платежей в бюджет и приводимую в балансе предприятия по строке 480
"Нераспределенная прибыль отчетного года";
- нераспределенную прибыль прошлых лет, которая отражается по строке 470 баланса в соответствии с данными субсчета 88-2 "Нераспределенная прибыль";
- фонды накопления, учитываемые на субсчете 88-3 (строка 440 баланса), то есть часть нераспределенной прибыли, которая предназначена для финансового обеспечения производственного развития предприятия, а также других аналогичных мероприятий;
- фонд социальной сферы, учитываемые на субсчете 88-4 (строка 450 баланса), то есть часть нераспределенной прибыли, предназначенная для финансирования мероприятий по развитию социальной сферы.
При определении льготы по капитальным вложениям нужно иметь в виду, что их величина уменьшается на всю сумму начисленного износа основных фондов (не только производственных, но и непроизводственных). Иначе говоря, для целей налогообложения принимается сумма износа основных средств, отраженная в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Износ основных средств" в корреспонденции с дебетом счетов: а) по учету затрат на производство (счет
20 "Основное производство", а также 23,25,26,43, 44) - по основным производственным фондам: б) 80 "Прибыли и убытки" - по основным средствам, сданным в аренду; в) 08 "Капитальные вложения", 29 "Обслуживающие производства" и 81
"Использование прибыли" - по основным непроизводственным фондам а также по основным фондам, используемым в капитальном строительстве, то есть в обоих случаях речь идет об основных средствах, не используемых в процессе производства промышленной продукции.
Обращаем внимание на то обстоятельство, что принимаемая в расчет данной льготы сумма износа отличается от включаемой в себестоимость продукции (там берется только износ основных производственных фондов).
Некоторой спецификой при применении рассматриваемой льготы отличается определение суммы затрат (капитальных вложений) на приобретение автотранспортных средств.
Приобретая, например, грузовой автомобиль, предприятие оплачивает его стоимость, допустим, 30 млн. руб. Эта сумма (как затраты по приобретению машин и оборудования, не требующего монтажа) отражается по дебету счета 01
"Основные средства" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения". Но одновременно предприятие платит налог на приобретение автотранспортных средств (по грузовым автомобилям он составляет 20% продажной цены без НДС и акциза), допустим, 6 млн.руб. В соответствии с письмом ГНС РФ от 21.09.94 г. "О порядке уплаты налога на приобретение автотранспортных средств" начисление суммы указанного налога отражается по кредиту счета 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" в корреспонденции с дебетом счета 08 "Капитальные вложения" и списываются в дальнейшем на себестоимость продукции через износ
(амортизацию) основных средств.
Таким образом, указанный налог при зачислении грузового автомобиля в состав основных средств с отражением этой операции по дебету счет 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения" учитывается наравне с ценой приобретения автомобиля и вместе с ней подлежит льготированию как затраты на приобретение основных средств.
Облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы затрат предприятий на содержание находящихся на балансе этих предприятий объектов и учреждений: здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий в содержании указанных объектов и учреждений. Но при этом следует иметь в виду, что указанные затраты принимаются в расчет уменьшения облагаемой прибыли в пределах норм содержания указанных объектов, утвержденных местными органами государственной власти. Например, в Москве эти нормы в 1997 году (они периодически уточняются в связи с инфляцией) составляют:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8