Организация Учета Затрат на Производство

На самом счете 20 затраты учитываются по видам изготовленной продукции в разрезе калькуляционных статей, предусмотренных отраслевыми инструкциями по калькулированию и исчислению себестоимости.

Фактическую производственную себестоимость изготовленной продукции и выполненных работ (СП) определяют по формуле:

СП = З. + О1 - В - О2, где З. - затраты за месяц (дебет счета 20);

В - возвраты и списания (кредит счета 20);

О1 - незавершенное производство на начало месяца;

О2 - незавершенное производство на конец месяца;

Вот почему предприятия должны учитывать незавершенное производство, так как только в этом случае можно правильно определить производственную себестоимость изготовленной продукции. Возникает необходимость точно рассчитать фактические производственные затрата на изготовление готовой продукции. Это возможно, если все затраты, собранные на дебете счета 20 в течение месяца по видам изделий, распределить на затраты, приходящиеся на изготовленную продукцию (дебет счета 20, кредит счета40); на затраты, приходящиеся на продукцию, которая не прошла всех стадий технологической обработки (незавершенное производство). Только после инвентаризации незавершенного производства и его оценки исходя из установленных норм расхода можно определить фактические производственные затраты, приходящиеся на изготовленную продукцию, и оприходовать ее (дебет счета 40, кредит счета
20).

2.1 Учет и оценка незавершенного производства

К незавершенному производству относятся продукция, не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки.
Незавершенное массовое и серийное производство может отражаться в балансе по нормативной производственной себестоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Выбор метода оценки незавершенного производства остается за предприятием.

При единичном выпуске продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском учете и балансе по фактическим производственным затратам.

2.2 Условия, при которых предприятие включает в свой рабочий план счетов в счет21

Предприятия, которые ведут учет затрат на производство по полуфабрикатному варианту, для обособленного отражения изготовленных полуфабрикатов используют одноименный инвентарный счет 21. На малых и средних предприятиях нет необходимости вести этот счет; полуфабрикаты здесь учитываются в составе незавершенного производства (на счете 20).

При полуфабрикатном варианте изготовленные в цехах предприятия полуфабрикаты приходуют (дебет счета 21, кредит счета 20) на склад и по мере их отпуска для дальнейшей переработки (дебет счета 20, кредит счета
21), в порядке отгрузки (дебет счета 45, кредит счета 21) или реализации
(дебет счета 46, кредит счета 21) списывают в зависимости от направления расхода.

2.3 Особенности применения счета 37

В свой рабочий план счетов этот счет включают в основном предприятия, которые практикуют учет затрат на производство по нормативному методу.
Использование счета 37 позволяет предприятию обобщить, с одной стороны, информацию о выпущенной из производства в течение месяца продукции, и с другой стороны, выявить отклонения фактической производственной себестоимости этой продукции от ее нормативной себестоимости.

Выявленное на счете 37 отклонения положительной или отрицательной записью списывают на дебет счета 46 (кредит счета 37). Остатка по счету 37 на конец месяца не бывает (счет закрывается). Применение счета 37 предприятие должно зафиксировать в принятой на этом предприятии на предстоящий год учетной политике.

3. УЧЕТ ЗАТРАТ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ

Вспомогательные производства - это производства, которые вырабатывают продукцию и оказывают услуги, обеспечивающие потребности основного производства. К их числу относятся: транспортный цех, ремонтный цех, строительный цех и др.

Для учета затрат указанных подразделений предусмотрен активный калькуляционный счет 23. На его дебете отражают как прямые затраты, обусловленные непосредственным выполнением работ (оказанием услуг) (кредит счетов 02, 05, 10, 12, 13, 23, 28, 31, 60, 68, 69, 70, 71, 89), так и соответствующую часть косвенных затрат по обслуживанию производства и управлению (кредит счетов 25, 26). При этом общехозяйственные расходы включают лишь в случае, когда работы вспомогательных производств были реализованы на сторону (дебет счета 62, кредит счета 46).

Расходы ремонтного цеха по текущему обслуживанию и ремонту производственных основных средств всех видов (текущего, среднего и капитального) предприятия списывают с кредита счета 23 непосредственно на издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит счета
23), если на предприятии не формируется ремонтный цех

Однако по отдельным вспомогательным производствам могут иметь место остатки (например, строительный цех, ремонтный участок или цех и др. ). В таких подразделениях на конец отчетного периода образуется незавершенное производство. В этом случае себестоимость изготовленных материалов (дебет счета10, кредит счета 23) или фактических затрат на ремонт, подлежащих списанию (дебет счетов 20, 25, 26, 43, 89, кредит счета 23), будет определена по формуле:

СП = О1 + З. - В - О2,

4. НАКЛАДНЫЕ РАСХОДЫ

Как уже отмечено ранее, к накладным расходам предприятия относят общепроизводственные (счет 25) и общехозяйственные (счет 26) расходы.

4.1 Учет общепроизводственных расходов

Если на предприятии принята цеховая структура управления производством, то для учета общепроизводственных расходов необходимо предусмотреть в рабочем плане счетов активный собирательно-распределительный счет 25
“Общепроизводственные расходы”. Эти расходы характеризуют затраты предприятия на организацию управления в его производственных подразделениях
- цехах, службах, переделах, отделениях. В развитие счета 25 можно открыть субсчета: 1 “Общепроизводственные расходы основного производства” и 2
“Общепроизводственные расходы вспомогательных производств”.

Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляют по подразделениям предприятия, А в их разрезе - по установленной номенклатуре общепроизводственных расходов. Статьи общепроизводственных расходов предусмотрены отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию.

Такая организация учета общепроизводственных расходов позволяет предприятиям контролировать исполнение сметы. Для них до утверждения типовых методических рекомендаций по планированию, учету, калькулированию себестоимости продукции можно рекомендовать примерно следующую номенклатуру статей общепроизводственных расходов: на ст. 1 “Содержание аппарата управления” относят затраты на оплату труда персонала управления цеха с отчислениями во внебюджетные социальные фонды; в ст. 2 “Содержание прочего общепроизводственного персонала” включают затраты на оплату труда инженерно-технических работников и обслуживающего персонала, не относящихся к аппарату управления цехов, с отчислениями во внебюджетные социальные фонды этого персонала; на ст. 3 “Эксплуатация и ремонт производственного оборудования” относят смазочные, обтирочные, ремонтные материалы и запасные части, электроэнергию, оплату труда рабочих, услуги своих подсобно - вспомогательных мастерских и ремонтных мастерских сторонних организаций по содержанию и ремонту производственного и энергетического оборудования; в ст. 4 “Содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря” включают оплату труда работников, занятых содержанием, отоплением, с отчислениями во внебюджетные социальные фонды этого персонала; на ст. 5 “Обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности” относят затраты по обеспечению безопасности труда, не имеющие характера капитальных вложений, промышленной санитарии, другие расходы, предусмотренные договором; на ст. 6 “Перемещение груза внутри хозяйства” относят расходы на перемещение грузов с центрального склада предприятия в другие подразделения, стоимость горючего, оплату труда водителей транспортных средств и других рабочих, занятых перемещением грузов; в ст. 7 “Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов, инвентаря и других предметов” включают суммы износа этих предметов, стоимость их заточки и ремонта, стоимость МБП, переданных а эксплуатацию; на ст. 8 “Прочие общепроизводственные расходы” относят расходы на испытания, опыты, а также другие цеховые расходы, не предусмотренные предыдущими статьями; на ст. 10 “Общепроизводственные расходы непроизводственного характера” относят потери от простоя, потери от порчи материальных ценностей, прочие непроизводственные расходы;

Можно воспользоваться статьями аналитического учета общепроизводственных расходов, включенными в ведомость № 12 к журналу- ордеру № 10.

Собранные в течение месяца на дебете счета 25 общепроизводственные расходы по каждому производственному подразделению (основному и вспомогательному) в конце месяца полностью включают в производственную себестоимость продукции основного (дебет счета 20, кредит счета 25) или вспомогательного (дебет счета 23) производств.

Если на предприятии имел место брак (исправимый, не исправимый), то соответствующую часть общепроизводственных расходов следует списать на дебет счета 28 (кредит счета 25)

Остатка по счету 25 на конец месяца не бывает.

Если структура предприятия построена не по цеховому принципу, а общепроизводственные (цеховые) расходы планируют в целом по предприятию, то учет на счете 25 также ведет в целом по предприятию без разграничения по производственным подразделениям предприятия. Обычно в таких случаях планирование (и учет) общепроизводственных расходов осуществляют в составе общехозяйственных расходов на отдельном субсчете счета 26.

4.3 Учет общехозяйственных расходов

Предприятия наряду с прямыми затратами несут такие расходы, которые не могут быть прямо и непосредственно включены в затраты основного производства конкретных видов продукции, в частности, связанные с организацией управления предприятия: общехозяйственные расходы, которые учитывают на одноименном активном собирательно-распределительном счете 26.

Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп - по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов. В условиях ручной техники учета целесообразно для контроля за исполнением сметы общехозяйственных расходов использовать ведомость № 15 журнально-ордерной формы счетоводства.

4.4 Состав общехозяйственных расходов

А. Расходы на управление предприятием: на ст. 1 “Заработная плата аппарата управления” относят оплату труда персонала управления предприятием в соответствии с номенклатурой должностей, относящихся к аппарату управления, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение этого персонала; в ст. 2 “Командировки и перемещения” включают расходы по всем видам служебных командировок работников управления; в ст. 3 “Представительские расходы” включают расходы по приему и обслуживанию представителей других предприятий, прибывших на переговоры для установления сотрудничества; на ст. 4 “Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны” относят оплату труда персонала вахтерской, пожарной и сторожевой охраны с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, износ МБП служб охраны, а также обмундирование и спецодежды, другие расходы; на ст. 5 “Прочие расходы” относят почтово-телеграфные, телефонные и типографские расходы по предприятию в целом, расходы на текущий ремонт инвентаря, легкового транспорта;

Б. Общехозяйственные расходы: в ст. 6 “Содержание обще эксплутационного персонала” включают оплату труда персонала предприятия, не относящегося к аппарату управления, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение этого персонала; в ст. 7 “Служебные командировки работников, не относящегося к аппарату управления” включают расходы по всем видам служебных командировок рабочих, инженерно-технических работников и персонала других категорий, не относящихся к аппарату управления; на ст. 8 “Износ основных средств и нематериальных активов” относят начисленный износ основных фондов общехозяйственного назначения, а также в установленном предприятием размере - износ нематериальных активов; на ст. 9 “Содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения” относят все расходы на содержание в исправном состоянии общехозяйственных основных средств и их эксплуатацию, оплату труда рабочих центральных складов и кладовщиков; в ст. 10 “Испытания, опыты, исследования, изобретательство и технические усовершенствования” включают затраты на испытания, опыты, исследования, оплату экспертиз; в ст. 11 “Обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности” включают затраты на охрану труда, не имеющие характера капитальных вложений; на ст. 12 “Подготовка кадров” относят расходы на подготовку или повышение квалификации кадров; в ст. 13 “Организационный набор рабочей силы” включают предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором рабочей силы; на ст. 14 “Прочие общехозяйственные расходы” относят расходы, не вошедшие ни в одну из перечисленных выше статей: отчисления, выплачиваемые на основании судебных решений;

В. Сборы и отчисления: в ст. 15 “Налоги, сборы и прочие обязательные платежи” включают расходы на оплату налогов в соответствии с действующим законодательством, включаемых в себестоимость продукции, госпошлины, оплату надзора за паровыми котлами;

Г. Общехозяйственные расходы непроизводительного характера: на ст. 16 “Потери от простоев” относят сумму оплаты труда производственных рабочих, начисленную во время простоев; в ст. 17 “Недостачи от порчи материалов при хранении на складах” включают недостачу материальных ценностей на складах предприятия в пределах норм убыли;

В течение месяца все общехозяйственные расходы собирают на дебете счета
26 с кредита счетов в зависимости от характера расходов (02, 05, 10, 12,
13, 23, 31, 50, 51, 52, 60, 67, 68, 69, 70, 71, 76, 84 и др. ), а в конце месяца за вычетом возвратов (дебет счетов 10, 50, 51, 52, кредит счета 26) их распределяют и включают в состав затрат основного производства (дебет счета 20, кредит счета 26) с распределением между видами изготавливаемой продукции пропорционально какой-либо базе.

Порядок распределение общехозяйственных расходов между отдельными объектами учета регулируется соответствующими нормативными актами.

В большинстве случаев базой распределения общехозяйственных расходов является начисленная оплата труда за изготовленную продукцию.

Если вспомогательные производства предприятия оказывали услуги на сторону, то соответствующая часть общехозяйственных расходов подлежит включению в издержки производства(дебет счета 23, кредит счета 26). Остатка по счету 26 на конец месяца не бывает. Такой порядок списания общехозяйственных расходов является традиционным для практики отечественного учета. Однако в условиях рыночных отношений исходя из требований международных стандартов бухгалтерского учета общехозяйственные расходы не относят на счета производственных затрат, а полностью списывают на реализованную продукцию (дебет счета 46, кредит счета 26), где они подлежат распределению между видами реализованной готовой продукции пропорционально выручке от реализации продукции. Порядок списания общехозяйственных расходов предприятие определяет самостоятельно при выработке учетной политики на предстоящий год.

4.4 Учет представительских расходов

В составе общехозяйственных расходов предприятие особой статьей выделяет представительские расходы, чтобы контролировать исполнение сметы на эти расходы и правильно вклЎчать их в себестоимость продукции.

Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, - это затраты предприятия по приему и обслуживанию представителей других предприятий, организаций и учреждений, прибывших для пере говора с целью установить и поддерживать взаимовыгодное сотрудничество, а также участников, прибывших на заседание советов предприятия и ревизионной комиссии.

К представительским относятся расходы, связанные с проведением официального приема представителей, их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий и др.

Эти расходы учитываются в составе общехозяйственных расходов (дебет счета 26, кредит счетов 50, 60, 68, 69, 70, 71, 76 и др. ). Для контроля за использованием средств на представительские расходы на предприятии должна быть утверждена смета. Так как эти расходы относятся к группе лимитируемых, то фактические их размеры, списанные на общехозяйственные расходы, должны быть учтены отдельно по двум позициям: в пределах установленного лимита и сверх его. Включать представительские расходы в издержки производства разрешается только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны: дата и место, программа проведение деловой встречи, приглашенные лица, участники со стороны предприятия, величина расходов. Предприятия сами определяют конкретный порядок расходования средств на представительские расходы, а также формы документирования, контроля и круг лиц, которые должны участвовать в деятельности предприятия, относящейся к этой сфере.

Суммы произведенных представительских расходов включаются в себестоимость продукции без НДС.

4.5 Учет расходов предприятия на подготовку и переподготовку кадров

К расходу на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учетными заведениями относят затраты, связанные с оплатой предприятиями в соответствии с договором за предоставление учебными заведениями в процессе подготовки специалистов услуг, не предусмотренными утвержденными учебными программами; за обучение кадров, не прошедших конкурсных экзаменов и принятых на обучение по договору; за переподготовку и повышение квалификации кадров. Эти затраты следует включать в себестоимость продукции
(дебет счета 26, кредит субсчета 76-3), если заключен договор с государственными и не государственными профессиональными образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию , а также зарубежными образовательными учреждениями. Указанные расходы относятся к группе лимитируемых для целей налогообложения прибыли, поэтому их учет должен быть построен таким образом, чтобы можно было получить данные не только об общей сумме этих расходов, но и в том числе отдельно: в пределах установленного лимита и сверх его. Лимит расходов установлен на уровне 2 % расходов на оплату труда работников, включаемую в себестоимость продукции.

Суммы произведенных расходов на подготовку, переподготовку и повышение квалификации включают в себестоимость продукции без НДС.

4.6 Учет брака продукции (работ, услуг)

Браком признается продукция, которая в силу имеющейся в ней дефектов не может быть использована по ее прямому назначению. Различают брак исправимый
(дефекты устранимы и хозяйственно целесообразны) и не исправимый (дефекты не устранимы или, хотя и исправимы, хозяйственно нецелесообразны), внутренний (выявленный на предприятии) и внешний (выявленный потребителями).

Для выявления потерь от брака предусмотрен активный калькуляционный счет 28 “Брак в производстве”. По дебету этого счета учитывают расходы на исправление исправимого брака (с кредита счетов 10, 68, 69, 70 и др. ) и окончательно забракованную основного (кредит счета 20) и вспомогательного
(кредит счета23) производств. На кредите счета 28 отражаются суммы удержаний за допущенный брак (дебет счета 70), оприходованные забракованные изделия по цене возможного использования (дебет счета 10), списанные в издержки производства потери от брака (дебет счетов 20, 23). Остатка по счету 28 на конец месяца не бывает.

Аналитический учет на счете 28 ведется по цехам, видам продукции, причинам и виновникам в разрезе статей расходов.

5.УЧЕТ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ И РЕЗЕРВОВ ПРЕДСТОЯЩИХ ПЛАТЕЖЕЙ

5.1 Особенности учета расходов будущих периодов

В расходы будущих периодов включаются расходы, понесенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к последующим отчетным периодам: расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции: на подписку газет и журналов; на приобретение проездных билетов; абонементную плату за телефон; взносы арендной платы за последующие периоды; ремонт арендованных не жилых помещений и др. Учитывают эти расходы на активном бюджетно- распределительном счете 31 и относят на издержки производства в течении установленного для их списания срока. Предприятие при принятии учетной политики устанавливает порядок и сроки распределения расходов будущих периодов.

На дебете счета 31 отражают фактические затраты отчетного месяца, относящиеся к последующим отчетным периодам (кредит счета 10, 12, 13, 23,
60, 69, 70, 71, 76 и др.), а по кредиту счета 31 на основании специальных расчетов ежемесячно списывают части расходов будущих периодов для включения их в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43)отчетного периода.

5.2 Особенности учета резерва предстоящих расходов и платежей

На предприятии могут иметь место расходы, которые в отчетном периоде не производились, но предстоят в будущем. Их называют предстоящими расходами, или предстоящими платежами. К таким расходам, в частности, относят: образуемые предприятием резерв на оплату отпусков (субсчет 89-1) резерв на выслугу лет (субсчет 89-2), ремонтный фонд основных средств (субсчет 89-
3).

5.3 Резерв на оплату труда

Большинство предприятий начисленную оплату отпусков включает в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 43, кредит счета 70). Но отпуска предоставляются членам трудового коллектива в течение года неравномерно, что ведет к искажению себестоимости продукции в разные отчетные периоды.
Чтобы этого не происходило, предприятия могут, принимая учетную политику, предусмотреть формирование резерва на оплату отпусков (дебет счетов 20, 23,
25, 26, 29, 43, кредит субсчета 89-1), а суммы, фактически начисленные за отпуск, списывать за счет этого резерва (дебет субсчета 89-1, кредит счетов
67, 69, 70).

Вопрос о том, как отражать на счетах бухгалтерского учета оплату отпусков (с использованием или без использования счета 89), определяет само предприятие принимая учетную политику на предстоящий год.

Инвентаризация остатка резерва на отпуск. Здесь необходимо, во-первых, проверить правильность расчета размера отчислений в резерв на оплату отпусков и, во-вторых, - реальность числящегося на субсчете 89-1 остатка по состоянию на 1 января.

Страницы: 1, 2