Основные средства, их ремонт и реконструкция, отражение в бухгалтерском учете на предприятиях различных форм собственности

II.1 Виды ремонта основных средств

С целью поддержания основных средств в рабочем состоянии на предприятиях выполняют ремонтные работы основных средств в соответствии с утвержденными планами и графиками.
Учет ремонта и модернизации основных средств нужно организовать так, чтобы учет обеспечил выявления всех затрат и правильное включение их к себестоимости выполненных работ.
В зависимости от сложности, объема работ, характера и периодичности проведения различают следующие виды ремонта (рис. 1)
[pic]
Учет затрат на ремонт основных средств осуществляется с учетом требований, указанных на (рис.2) [pic]
Принятие завершенных работ по достройке и дооборудованию объекта, который проводится в порядке капитальных Инвестиций, осуществляется по следующей схеме (рис. 3).
[pic]

При осуществлении ремонта основных средств хозяйственным способом акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизованных объектов (ОЗ-2) делается в одном экземпляре.
Если ремонт, реконструкцию или модернизацию осуществляет постороннее предприятие, то акт складывается в двух экземплярах (для двух предприятий).

II.2 Учет ремонта основных средств, их документальное оформление

Для обеспечения сохранности эксплуатационных качеств и эффективности использования, а также продления срока службы основные средства подлежат ремонту - текущему, капитальному. Разграничить эти виды ремонта иногда довольно трудно, поэтому на предприятиях, как правило, применяют номенклатуры текущего и капитального ремонта. С помощью этой номенклатуры и сметных расчетов бухгалтерия контролирует правильность отнесения ремонтных работ к тому или иному виду ремонта.
Предприятия самостоятельно планируют затраты на все виды ремонтов, исходя из их физического состояния и финансовых возможностей.
Ремонт основных средств может осуществляться двумя способами - подрядным и хозяйственным.
При подрядном способе все виды ремонтных работ выполняет подрядная организация, а предприятие (заказчик) осуществляет оплату предъявленных расчетно-платежных документов за выполненные и принятые по актам ремонтные работы. При акцепте (принятии к оплате) счетов подрядчика на стоимость выполненных работ в бухгалтерском учете предприятия-заказчика делают запись по кредиту счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с дебетом счетов:
23 "Производство";
91 "Общепроизводственные расходы (на стоимость ремонтных работ по объектам производственного назначения);
92 "Административные расходы" (на стоимость ремонта объектов общехозяйственного назначения);
93 "Расходы на сбыт" (на стоимость ремонта объектов основных средств, обеспечивающих сбыт продукции);
949 "Прочие расходы операционной деятельности" (на стоимость ремонта объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения).
На сумму налогового кредита по НДС, включенного в счета подрядных организаций, делают запись:
Д-т Сч. 641 "Расчеты по налогам";
К-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
По мере оплаты счетов подрядных организаций за выполненные работы (включая
НДС) делают запись:
Д-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
К-т сч. 31 "Счета в банках".
При хозяйственном способе выполнения работ расходы по ремонту основных средств относятся на затраты тех участков деятельности, где находятся в эксплуатации отремонтированные объекты, и в бухгалтерском учете отражаются записью по дебету счетов:
91 "Общепроизводственные расходы", 92 "Административные расходы", 93
"Расходы на сбыт", 949 "Прочие расходы операционной деятельности" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов (20 "Производственные за пасы", 66 "Расчеты по оплате труда", 65 "Расчеты по страхованию" и др.).
Если ремонт основных средств (машин, оборудования, транспортных и других средств) выполняется ремонтным цехом предприятия, то такие затраты предварительно учитывают на дебете счета 23 "Производство" (субсчет "Ремонт основных средств"), с последующим списанием таких затрат с кредита этого счета на дебет счетов по учету затрат соответствующих участков производства, где находятся в эксплуатации отремонтированные основные средства.
Выполненные работы оформляются Актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № 03-2), на основании которого делают соответствующие записи в инвентарных карточках с указанием стоимости ремонта, номера и даты акта.
При определении объекта основных фондов сам собой отпадает вопрос в отношении учета расходов по ремонту основных средств, превышающих предельно допустимую величину (5 % балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного периода). Вся сумма расходов по ремонту основных средств относится на расходы отчетного периода Это подтверждено и П(С)БУ 7. То же самое касается и расходов, связанных с техническим обслуживанием основных средств. Для приведения в соответствие данных двух полугодий для составления годовой отчетности необходимо "дочистить" счет 10 "Основные средства" от расходов на ремонт, произведенных в первом полугодии 2000 года.
Операции с основными средствами не относятся к операционной деятельности предприятия.
Следовательно, расходы по таким операциям не могут быть отражены на счете
94 "Прочие расходы операционной деятельности". Для отражения таких расходов вполне приемлемо применение счетa 97 "Прочие расходы субсчет" 977 "Прочие расходы обычной деятельности". Предприятия, использующие в учете счета классов 8 и 9, для отражения операций с основными средствами счета класса 8 не используют. Предприятия, которые учет расходов ведут с использованием только счетов класса 8, при осуществлении данных операций используют счет
85 "Прочие затраты".
Порядок отражения в бухгалтерском учете таких операций рассмотрим на примере.
Пример
На балансе предприятия "Бакс" числится автомобиль. В результате аварии произведен ремонт данного автомобиля станцией технического обслуживания на основании заключенного договора. Стоимость услуг по ремонту автомобиля составила 1200 грн. (НДС - 2001грн.). По окончании ремонтных работ подписан соответствующий акт.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи.

Таблица 4
Ремонт арендованных основных средств
|Содержание хозяйственной операции |Дебет |Кредит |Сумма, |
| |счета |счета |грн. |
|1 Перечислена предоплата за услуги по ремонту |371 |311 |1200 |
|2 Отражено право на налоговый кредит по НДС |641 |644 |200 |
|3, Отражены расходы по произведенному ремонту автомобиля на основании |
|подписанного акта. |
|—для предприятий, использующих счета классов 8 и |977 |631 |1000 |
|9 | | | |
|— для предприятий, использующих только счета |85 |631 |1000 |
|класса 8 | | | |
|4. Списана сумма ранее отраженного налогового |644 |631 |200 |
|кредита по НДС | | | |
|5. Отражен зачет задолженностей |631 |371 |1200 |
|6 Списаны расходы на финансовый результат |
|—для предприятий, использующих счета классов 8 и |793 |977 |1000 |
|9 | | | |
|—для предприятий, использующих только счета |793 |85 |1000 |
|класса 8 | | | |

Положения П(С)БУ 7 предусмотрены для собственных основных средств и не распространяются на операции, связанные с арендованными основными средствами. Что касается П(С)БУ 14 "Аренда", то на дату написания данной статьи оно еще не утверждено. В связи с этим позволим себе предложить. Наше видение данного вопроса на основании уже действующих положений (стандартов) бухгалтерского учета.
Право арендодателя на осуществление ремонта арендованных основных средств оговаривается в договоре оперативной аренды В этой связи можно утверждать о том, что осуществление арендатором ремонта арендованного имущества является неотъемлемой частью выполнения условий договора и должно рассматриваться с позиции бухгалтерского учета как одна из составляющих расходов по данному договору Обозначив таким образом расходы по ремонту арендованных основных средств, обратимся к П(С)БУ 16 "Расходы" В соответствии с указанным документом расходы, связанные с операционной арендой основных средств, относятся в состав расходов. В зависимости от использования арендованных основных средств, расходы, связанные с их ремонтом, относятся: в состав общепроизводственных расходов, если арендованный объект основных средств используется непосредственно в производственном процессе (например, арендованные станки, производственное оборудование и т. д ); в состав административных расходов, если арендованное имущество используется для административно-управленческих целей (например, арендованное помещение, в котором расположен офис, компьютер, используемый в бухгалтерии, и т д ); в состав расходов на сбыт, если арендованное имущество используется исключительно для сбытовых целей (например, грузовой транспорт, кассовый аппарат, помещение, в котором расположен магазин, и т. д ), в состав прочих операционных расходов, если арендованные основные средства используются для научных разработок, при аренде объектов социально- культурного назначения, при использовании арендованного имущества для обеспечения обслуживания собственных объектов (.официальной сферы).
Каждому виду расходов соответствует свой счет, предусмотренный Планом счетов.
Ремонт арендованных основных средств может быть осуществлен хозяйственным или подрядным способом. Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операции но ремонту арендованного средства, осуществленных двумя названными способами,
Хозяйственный способ. Допустим, предприятием были понесены расходы по ремонту арендованного основного средства Ремонт произведен хозяйственным способом. Для ремонта были использованы материалы, за выполнение ремонтных работ начислена заработная плата работникам.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
|Содержание хозяйственной операции |Дебет |Кредит |
| |счета |счета |
|1. Списаны материалы использованные при ремонте арендованного основного |
|средства, в состав расходов в сумме, равной учетной стоимости таких |
|материалов |
|- при использовании арендованного основного средства |91 |201 |
|непосредственно в производственном процессе | | |
|- при использовании арендованного основного средства для|92 |201 |
|административно-управленческих целей | | |
|- при использовании арендованного основного средства для|93 |201 |
|сбытовых целей | | |
|- при использовании арендованного основного средства для|94 |201 |
|прочей операционной деятельности | | |
|2. Отражено начисление заработной платы работникам, выполняющим ремонт |
|арендованного основного средства, а также начисление обязательных сборов |
|- при использовании арендованного основного средства |91 |65,66 |
|непосредственно в производственном процессе | | |
|- при использовании арендованного основного средства для |92 |65,66 |
|административно-управленческих целей | | |
|- при использовании арендованного основного средства для |93 |65,66 |
|сбытовых целей | | |

|- при использовании арендованного основного средства для |94 |65,66 |
|прочей операционной деятельности | | |
|3. Списаны расходы по ремонту арендованного основного |23,90 |91 |
|средства, используемого в производственном процессе в | | |
|части распределения постоянных расходов | | |
|4. Списаны расходы по ремонту арендованных основных |791 |92,93 |
|средств, кроме используемых в производственном процессе | |94 |

Подрядный способ. Допустим, ремонт арендованного основного средства был осуществлен сторонней организацией с предоплатой. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи
|Содержание хозяйственной операции |Дебет |Кредит|
| |счета |счета |
|1. Отражена предоплата за услуги по ремонту |371 |311 |
|2. Отражена сумма налогового кредита по НДС |641 |644 |
|3. Подписан акт выполненных работ, на основании которого стоимость ремонта|
|списана на расходы |
|- при использовании арендованного основного средства |91 |631 |
|непосредственно в производственном процессе | | |
|- при использовании арендованного основного средства для |92 |631 |
|административно-управленческих целей | | |
|- при использовании арендованного основного средства для |93 |631 |
|сбытовых целей | | |
|- при использовании арендованного основного средства для |94 |631 |
|прочей операционной деятельности | | |
|4. Списана сумма ранее отраженного налогового кредита по |644 |631 |
|НДС | | |
|5. Отражен зачет задолженностей |631 |371 |
|6. Списаны расходы по ремонту арендованного основного |23.90 |91 |
|средства, используемого в производственном процессе в | | |
|части распределения постоянных расходов | | |
|7. Списаны расходы по ремонту арендованных основных |791 |92,93 |
|средств, кроме используемых в производственном процессе | |94 |

Заключение

Эксплуатация основных фондов это сложный и трудоемкий процесс. Основные фонды требуют постоянного технического обслуживания. Кроме того, для их использования необходимо проводить текущий и капитальный ремонты, осуществлять реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и другие улучшения основных фондов. Все эти мероприятия требуют определенных затрат, которые нужно отразить в бухгалтерском и налоговом учете.

Для обеспечения сохранности эксплуатационных качеств и эффективности использования, а также продления срока службы, основные средства подлежат ремонту - текущему и капитальному. Поэтому на предприятиях, как правило, применяют номенклатуры текущего и капитального ремонта. С помощью этой номенклатуры и сметных расчетов бухгалтерия контролирует правильность отнесения ремонтных работ к тому или иному виду ремонта.
Предприятия самостоятельно планируют затраты на все виды ремонтов, исходя из их физического состояния и финансовых возможностей.
Ремонт основных средств может осуществляться двумя способами - подрядным и хозяйственным.
При подрядном способе все виды ремонтных работ выполняет подрядная организация, а предприятие (заказчик) осуществляет оплату предъявленных расчетно-платежных документов за выполненные и принятые по актам ремонтные работы. При акцепте (принятии к оплате) счетов подрядчика на стоимость выполненных работ в бухгалтерском учете предприятия-заказчика делают соответствующие записи.
При хозяйственном способе выполнения работ расходы по ремонту основных средств относятся на затраты тех участков деятельности, где находятся в эксплуатации отремонтированные объекты, и в бухгалтерском учете отражаются записями.
Если ремонт основных средств (машин, оборудования, транспортных и других средств) выполняется ремонтным цехом предприятия, то такие затраты предварительно учитывают на дебете счета 23 "Производство". Выполненные работы оформляются Актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, на основании которого делают соответствующие записи в инвентарных карточках с указанием стоимости ремонта, номера и даты акта.
Вся сумма расходов по ремонту основных средств относится на расходы отчетного периода. То же самое касается и расходов, связанных с техническим обслуживанием основных средств. В заключении в разделе "Приложения" собраны следующие документы:
- Акт приемки передачи (внутреннего перемещения) основных средств (Форма №
ОЗ-1);
- Инвентарная карточка 302 учета основных средств (Форма № ОЗ-7);
- Акт на списание основных средств (Форма № ОЗ-3)
- Карточка регистра аналитического учета(ф, № 03-6)
- Инвентарные списки (ф, № 03-9)
- Карточка учета движения основных средств (ф. № 03-8)
- Расчет амортизации основных средств (для промышленных предприятийформы)
Ф.№ 03-14
- Расчет амортизации основных средств (для строительных организаций) Ф. №
03-15
- Расчет амортизации по автотранспорту Ф. № 03-16
- Актом на списание автотранспортных средств (ф. № 03-4)

Список используемой литературы

1. Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость". от 20.12.91 № 2007-12
2. Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий". от 28.12.24 №

334/94-ВР
3. Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов, утвержденной приказом Минфина Украины от 11,08,94 №69
4. Инструкция по ведению бухгалтерского учета арендных операций, утвержденная приказом МФУ от 25.07.95 № 128 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом МФУ от 06.03.98 № 50).
5. Порядок ведения учета прироста (убыли) балансовой стоимости товаров

(кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья (топлива), комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции (в том числе малоценных предметов на складах". Утвержденный приказом Минфина

Украины от 11.06.98г. № 124.
6. П(С)БУ №7 "Основные средства" от 18 мая 2000 года под № 288/4509
7. П(С)БУ 14 "Аренда"
8. Порядк определения размеров ущерба от хищений, недостачи, уничтожения

(порчи) материальных ценностей, утвержденного Постановлением Кабинета

Министров Украины и от 22.01.96 № 116 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлениями от 20.01.97 № 34 и от 15.12.97 № 1402).
9. Письмо жилищного комитета строительства, архитектуры и жилищной политики от 13.01.98г.-№ 7/11 "Об определении понятий текущего и капитального ремонтов жилых и общественных зданий".
10. Положение о системе технического обслуживания, ремонта и реконструкции жилых зданий в городах и селах Украины (Приложение к приказу

Госжилкомунхоза Украины от 31.12.91г. № 135).
11. Грабова Н.Н. Добровский В.Н. "Бухгалтерский учет в производственных и торговых предприятиях" с.119; с.140

-----------------------
[1] П(С)БУ 7 от 18 мая 2000 года под № 288/4509

[2] Приказ Минтранса Украины от 30.03.98г. № 102
[3] Приложение к приказу Госжилкомунхоза Украины от 31.12.91г. № 135
[4] П(С)БУ 7 от 18 мая 2000 года под № 288/4509
[5] Инструкция по бух. учету арендных операций, утвержденная приказом МФУ от 25.07.95 № 128

Страницы: 1, 2, 3