МЕНЮ


Фестивали и конкурсы
Семинары
Издания
О МОДНТ
Приглашения
Поздравляем

НАУЧНЫЕ РАБОТЫ


  • Инновационный менеджмент
  • Инвестиции
  • ИГП
  • Земельное право
  • Журналистика
  • Жилищное право
  • Радиоэлектроника
  • Психология
  • Программирование и комп-ры
  • Предпринимательство
  • Право
  • Политология
  • Полиграфия
  • Педагогика
  • Оккультизм и уфология
  • Начертательная геометрия
  • Бухучет управленчучет
  • Биология
  • Бизнес-план
  • Безопасность жизнедеятельности
  • Банковское дело
  • АХД экпред финансы предприятий
  • Аудит
  • Ветеринария
  • Валютные отношения
  • Бухгалтерский учет и аудит
  • Ботаника и сельское хозяйство
  • Биржевое дело
  • Банковское дело
  • Астрономия
  • Архитектура
  • Арбитражный процесс
  • Безопасность жизнедеятельности
  • Административное право
  • Авиация и космонавтика
  • Кулинария
  • Наука и техника
  • Криминология
  • Криминалистика
  • Косметология
  • Коммуникации и связь
  • Кибернетика
  • Исторические личности
  • Информатика
  • Инвестиции
  • по Зоология
  • Журналистика
  • Карта сайта
  • Отчет о прибылях и убытках и его использование в оценке доходности деятельности предприятия

    Например.

    Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг ООО «Маслово» в 2007 г. составило 230722000 руб., а в 2006 г. составило – 126647000 руб.

    В отчете ООО «Маслово» по строке 020 в круглых скобках нужно отразить величину себестоимости выпущенной продукции, проданных товаров и оказанных услуг:

    -       в столбце 3 – 230722000 руб.

    -       в столбце 4– 126647000 руб.

    Валовая прибыль (строка 029).

    Это промежуточный итог. Тут показывают валовую прибыль предприятия. Она равна разнице между выручкой (строка 010) и себестоимостью (строка 020).

    По строке 029 ООО «Маслово» должно указать следующие суммы:

    -       в графе 3 – 15145000 руб. (245867000 - 230722000);

    -       в графе 4 – 29523000 руб. (156170000 - 126647000).

    Коммерческие расходы (строка 030).

    По этой строке приводят расходы, которые связаны со сбытом продукции. Скажем, это затраты на рекламу, хранение, перевозку продукции.

    Пункт 9 ПБУ 10/99 позволяет списывать коммерческие расходы двумя способами. Первый – распределять их между реализованной и оставшейся продукцией. То есть все собранные затраты списываются на себестоимость продукции такой проводкой:

    Дт 20 Кт 44 – списаны на себестоимость произведенной продукции коммерческие расходы.

    Затем часть коммерческих расходов, приходящуюся на реализованную продукцию, списывают с кредита счета 43 в дебет счета 90. в таком случае строку 030 не заполняют.

    Второй способ – все коммерческие расходы включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде. При этом делается запись:

    Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кт 44 – списаны на себестоимость реализованной продукции коммерческие расходы.

    И соответственно заполняется строка 030.

    Продолжим наш пример.

    Затраты ООО «Маслово» на хранение и доставку продукции в 2005 году составили 3310000 руб., а в 2004 году – 2062000 руб.

    По строке 030 бухгалтер ООО «Маслово» должен записать в круглых скобках следующие суммы:

    -       в графе 3 – 3310000 руб.;

    -       в графе 4 – 2062000 руб.

    Управленческие расходы (строка 040).

    Здесь приводятся общехозяйственные расходы предприятия. К таким затратам, в частности, относят:

    -                     расходы на оплату труда административного персонала;

    -                     расходы на подготовку и переподготовку кадров;

    -                     расходы на содержание имущества общехозяйственного на­значения;

    -                     стоимость канцелярских товаров и других материалов и ин­вентаря, использованных для нужд управления, и т. д.

    Управленческие расходы списывают на себестоимость продукции так же, как и коммерческие. То есть либо все сразу – тогда бухгалтер должен заполнять строку 040, либо пропорционально доле проданной продукции – в этом случае запись делают по строке 020, строка 040 в этом случае остается пустой. В нашем случае строка 040 пуста.

    Прибыль (убыток) от продаж (050).

    По строке 050 указывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Получить его можно, если и выручки от продаж (строка 010) вычесть себестоимость проданных: товаров (отрока 020), коммерческие (строка 030), и управленческих (строка 040) расходы. Тот же результат будет, если из валовой при были (строка 029) вычесть коммерческие и управленческие расходы. Если в итоге получится убыток, то его сумму надо показать в Отчете в круглых скобках.

    Продолжаем наш пример:

    По строке 050 бухгалтер ООО «Маслово» указывает следующие величины:

    -       в графе 3 – 11835000 руб. (14145000 - 3310000);

    -       в графе 4 – 27461000 руб. (29523000 – 2062000).

    Чтобы заполнить раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» Отчета о прибылях и убытках нужно знать, откуда брать сведения и информацию для этого. Рассмотрим источники информации для заполнения этого раздела Отчета в таблице 4.

    Таблица 4

    Источники информации для заполнения этого раздела Отчета


    Строка счета

    Код строки

    Как сформировать показатели Отчета о прибылях и убытках

    1

    2

    3

    Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акциза и аналогичных обязательных платежей)

    010

    Разница между кредитовым оборотом субсчета «Выручка» счета 90 и дебетовыми оборотами субсчетов «НДС», «Акцизы», «Экспортные пошлины» счета 90

    1

    2

    3

    Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

    020

    Дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетами 20,41,43 и 45.

    Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40, должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж», а если ниже – то вычитается из него.

    Валовая прибыль

    029

    Разница между строками 10 и 020

    Коммерческие расходы

    030

    Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 44

    Управленческие расходы

    040

    Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 26

    Прибыль (убыток) от продаж

    050

    Из строки 029 вычесть строки 030 и 040

    Прочие доходы и расходы

    Проценты к получению (строка 060).

    По этой строке организации приводят проценты, которые им причитают. В данном случае речь идет о процентах по государственным облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам. Обратите внимание: проценты по займу начисляют в конце ка­ждого отчетного периода в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99).

    Продолжаем наш пример.

    За 2007 год ООО «Маслово» никого не кредитовало и никому не давало взаймы. Такая же ситуация была и в 2006 году. Таким образом, по строке 060 в обоих столбцах ставят прочерк.

    Проценты к уплате (строка 070).

    В данной строке записывают проценты, которые предприятие должно уплатить по облигациям, акциям, кредитам и займам. При этом проценты надо начислять каждый месяц, пока фирма пользуется заёмными средствами, независимо когда будут выплачены эти средства. Исключение составляют платежи по займам, взятым для по­купки инвестиционных активов. Такие проценты до момента опри­ходования учитываются в себестоимости купленного имущества. Если же проценты начислены уже после принятия инвестиционно­го актива к учету, в этом случае они относятся к прочим расходам и также отражаются по строке 070. Отметим что проценты по заемным средствам, которые не на­правлены на покупку инвестиционных активов, можно списать единовременно.

    Пусть в 2007 году ООО «Маслово» брало кредит на покупку мясоперерабатывающего оборудования. За год фирма исчислила проценты на сумму 2378000 руб., а в 2006г. на сумму 2747000 руб. В строке 070 в круглых скобках указывается:

    -       в столбце 3 – 2378000 руб.;

    -       в столбце 4 – 2747000 руб.

    Доходы от участия в других организациях (строка 080).

    Здесь показывают доходы от участия в уставных капиталах других организаций (например, дивиденды по акциям и т.д.). Организации также могут вести совместную деятельность, объеди­нив свои вклады. Для этого они заключают договор простого това­рищества. При этом доход от совместной деятельности начисляют в тот день, когда товарищи распределят полученную прибыль ме­жду собой. Эту сумму и отражают в строке 080 Отчета. В 2007 г. и в 2006 г. хозяйство не участвовало в других организациях и ни с кем не заключало договора «простого товарищества», поэтому по строке 080 ставим прочерк.

    Прочие доходы (строка 090).

    По этой строке приводят операционные доходы, которые не были представлены в предыдущих строках Отчета. Прежде всего, это доходы от сдачи имущества в аренду (если такие доходы фирма получает нерегулярно), продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и др. еще – прибыль, которую организация получила в рамках договора простого товарищества и т.д. А также такие понятия, как операционные, внереализацион­ные и чрезвычайные доходы.

    По этой строке Отчета отражают, в частности, доходы (без уче­та НДС) от сдачи имущества в аренду, от продажи прочего имуще­ства фирмы (основных средств, нематериальных активов, объек­тов незавершенного капитального строительства или материалов), а также доходы от ликвидации основных средств. У предприятия были доходы от реализации сельхотехники, которые составили

    -       в столбце 3 – 28717000 руб.;

    -       в столбце 4 – 9528000 руб.

    Прочие расходы (строка 100).

    Здесь указываются те операционные расходы, которые не вошли в предыдущие расходные статьи Отчета. К прочим расходам, в частности, теперь относятся затраты:

    - по сдаче имущества в аренду;

    - от списания прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т. д.);

    - по оплате услуг банка;

    - на оплату процентов по кредитам и займам;

    - признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение усло­вий договоров;

    - убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

    - отрицательные курсовые разницы;

    - убытки, возмещаемые другим фирмам, и т. д.

    Пусть за 2005 год фирма начислила 50000руб. налога на имущество и 40000 руб. налога на рекламу.

    В 2007 году организация произвела прочих расходов. Получается, что по строке 100 в круглых скобках бухгалтер ООО «Маслово» должен записать:

    - в графе 3 – 905000 руб.;

    - в графе 4 –2231000.

    Строки 120 (внереализационные доходы) и 130 (внереализационные расходы) были исключены из «Отчёта о прибылях и убытках», как самостоятельные строчки и были включены в строки 090 (прочие доходы) и 100 (прочие расходы) соответственно приказом Минфина России от 18 сентября 2006 г. №115н.

    Как и для заполнения первого раздела Отчета о прибылях и убытках, для заполнения раздела «Прочие доходы и расходы» бухгалтеру необходимо знать откуда взять информацию для этого. Оформим основные источники информации для заполнения второго раздела Отчета в таблице 5.


    Таблица 5

    Основные источники информации для заполнения второго раздела Отчета

    Строка отчета

    Код строки

    Как сформировать показатели для отчета о прибылях и убытках

    1

    2

    3

    Проценты к получению

    060

    Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показаны проценты к получению

    Проценты к уплате

    070

    Дебетовый оборот субсчетов счета 91, где отражены проценты к уплате

    Доходы от участия в других организациях

    080

    Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показана величина доходов от долевого участия в других организациях

    1

    2

    3

    Прочие доходы

    090

    Кредитовый оборот по субсчетам счета 91, где указаны прочие операционные доходы, минус сумма НДС

    Прочие расходы

    100

    Дебетовый оборот по субсчетам счета 91, на которых отражены прочие операционные расходы

    Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140)

    По этой строке показывают финансовый результат деятельности организации за год. Его рассчитывают по данным Отчета о прибылях и убытках. Это ни что иное, как «бухгалтерская» прибыль или «бухгалтерский убыток».

    Продолжим наш пример.

    По строке 140 бухгалтер должен указать:

    -       в графе 3 –37269000 руб. (11835000 – 2378000 + 28717000 - 905000);

    -       в графе 4 – 332011000 руб. (27461000 - 2747000 + 9528000 -2231000).

         Отложенные налоговые активы (строка 141).

    Эта строка предназначена для отложенных налоговых активов, которые образовались в учете организации за 2007 год. С 1 января 2003 года рассчитывать и показывать их обязывает ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Это ПБУ утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.

    Сумму отложенных налоговых активов получают, умножив величину так называемых вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. А вычитаемые разницы в свою очередь образуются, когда:

    -       сумма амортизации, которая исчислена в бухгалтерском учете за отчетный период, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета;

    -       коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному;

    -       переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;

    -       переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а зачитывается в счет будущих платежей;

    -       предприятие, использующее кассовый метод, в бухгалтерском учете включает в затраты стоимость материалов, которые еще не оплачены, и т.д.

      Итак, в строку 141 Отчета попадет разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09. Здесь может быть две ситуации. Если полученная величина положительна, то разницу (то есть сумму начисленных активов за минусом погашенных и списанных) прибавляют к прибыли до налогообложения. Если же, напротив, она отрицательна, то величину активов в отчетном периоде нужно вычитать из прибыли.

    Продолжим наш пример и покажем каким образом отражаются в отчете о прибылях и убытках. Все расчеты будут условными, поскольку ООО «Маслово» не заполняло строки 141 и 142.

    Пусть за 2007 год у ООО «Маслово» сумма отложенных налоговых активов составила 2000 руб. (положительная разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09), соответственно 2006 сумма отложенных налоговых активов составила 2500 руб. По строке 141 «Отложенные налоговые активы» бухгалтер ООО «Маслово» должен записать:

    -       в графе 3 – 2000 руб.;

    -       в графе 4 – 2500 руб..

    Отложенные налоговые обязательства (строка 142).

    Отложенные налоговые обязательства определяют, умножая сумму временных разниц на ставку налога на прибыль (п.15 ПБУ 18/02). Налогооблагаемые временные разницы в учете образуются в случае, если:

    -       сумма амортизации, начисленная в налоговом учете за отчетный период, больше, чем та, что рассчитана по правилам бухгалтерского учета;

    -       проценты по выданным займам вы начисляли ежемесячно, а должник погасил их единовременно. В данном случае разница возникает, если ваша фирма применят кассовый метод;

    -       проценты по кредитам и суммовые разницы в налоговом учете включаются в состав внереализационных расходов, а в бухгалтерском учете – в стоимость основных средств или материалов;

    -       в бухгалтерском учете отражаются затраты а составе расходов будущих периодов, а в налоговом списываются сразу.

    Как и в случае с активами, отложенные налоговые обязательства могут, как вычитаться из прибыли (убытка) до налогообложения, так и прибавляться. Как и в случае с активами, в Отчет попадает разница между оборотами по счету 77 если кредитовый оборот (где отражают начисление) превышает дебетовый (где показывают списание обязательства), то этот показатель уменьшит прибыль. Если наоборот – увеличит.

    Пусть за 2007 год у ООО «Маслово» сумма отложенных налоговых обязательств составила 8000 руб. (положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77), соответственно в 2006 г. 7000 руб. (всё приведенные цифры условны). То есть бухгалтер ООО «Маслово» запишет по строке 142:

    -       в графе 3 – 8000 руб. (в круглых скобках);

    -       в графе 4 – 7000 руб.

    Текущий налог на прибыль (строка 150).

    В п.21 ПБУ 18/02 приведена формула для расчета текущего налога н прибыль:

     + Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство (актив) + отложенный налоговый актив – отложенное налоговое обязательство = текущий расход (доход) по налогу на прибыль.

     Условный расход (доход) – это «бухгалтерская» прибыль (или убыток) из строки 140 Отчета, умноженная на ставку налога на прибыль. Условный доход начисляют только в том случае, если в налоговом учете организация получила прибыль.

    Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7


    Приглашения

    09.12.2013 - 16.12.2013

    Международный конкурс хореографического искусства в рамках Международного фестиваля искусств «РОЖДЕСТВЕНСКАЯ АНДОРРА»

    09.12.2013 - 16.12.2013

    Международный конкурс хорового искусства в АНДОРРЕ «РОЖДЕСТВЕНСКАЯ АНДОРРА»




    Copyright © 2012 г.
    При использовании материалов - ссылка на сайт обязательна.