Практическая работа по бухгалтерскому учету

Резерв создается следующими проводками:

Д-т сч 20 «Основное производство»

Д-т сч 23 «Вспомогательные производства»

Д-т сч 25 «Общепроизводственные расхода»

Д-т сч 26 «Общехозяйственные расходы»

Д-т сч 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

К-т сч 89 «Резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств».

При проведении ремонта сумма фактических затрат относится на использование данного резерва:

Д-т сч 89 «Резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств».

К-т сч 23 «Вспомогательные производства» или

К-т сч 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Затраты на ремонт арендованных (сданных в аренду) основных средств, производимые в соответствии с условиями договора за счет средств:

- арендодателя - учитываются в общем порядке, установленном для отражения затрат на ремонт, и списываются в дебет счета учета финансовых результатов;

- арендатора - включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Объекты основных средств выбывают из организации в результате:
- продажи (реализации) объекта другому юридическому лицу или физическому лицу;
- списания в случае морального и (или) физического износа;
- передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
- передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;
- списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору;
- по другим причинам.

Все операции, связанные с выбытием основных средств, учитывают на счете
47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».

При реализации основных средств за плату на величину балансовой стоимости реализованных объектов в бухгалтерском учете кредитуют счет 01
Основных средств и дебетуют счет 47 Реализации и прочего выбытия основных средств. Одновременно списывают сумму износа передаваемого объекта с кредита счета 47 Реализации и прочего выбытия основных средств в дебет счета 02 Износа основных средств. Тем самым общая балансовая стоимость основных средств уменьшается. Выручку от реализации основных средств отражают на дебете счета 45 Товаров отгруженных или счета 62 Расчетов с покупателями и заказчиками (в зависимости от выбранного предприятием метода реализации) и кредите счета 47 Реализации и прочего выбытия основных средств.

Поступление выручки от реализации основных средств отражается записью по дебету счета 51 Расчетного счета и кредиту счета 62 Расчетов с покупателями и заказчиками (счета реализации).

Безвозмездную передачу основных средств оформляют актом приемки- передачи. В акте указываются балансовая стоимость объекта и сумма его износа к моменту передачи. К акту прилагают инвентарные карточки, о чем в их описи или в инвентарном списке делается соответствующая отметка. На основании актов и сопроводительных документов (паспортов, характеристик и т. п.) составляется группировочная ведомость (машинограмма), по итогам которой списывают балансовую стоимость и износ основных средств так же, как и при реализации за плату. Отражение операций по безвозмездному выбытию производится только после получения от организации-получателя извещения
(авизо) об оприходовании. До этого начисление амортизации по передаваемым основным средствам не прекращается. Расходы по демонтажу передаваемого оборудования отражают по дебету счета 47 Реализации и прочего выбытия основных средств и кредиту счетов, связанных с оплатой труда. При этом финансовые результаты от передачи объектов основных средств относят в уменьшение добавочного капитала (в дебет счета 87/3 Добавочного капитала) при передаче объектов производственного назначения или в уменьшение фонда социальной сферы (дебет счета 88 Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), субсчет «Фонд социальной сферы») при передаче объектов основных средств непроизводственного назначения.

Ликвидацию основных средств производят по распоряжению руководителя организации. Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

Обычно с баланса в порядке ликвидации списывают здания и сооружения, снесенные в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий и объектов, а также пришедшие в ветхое состояние, морально устаревшие и непригодные для дальнейшего использования оборудование, транспортные средства, инвентарь и инструменты, если их восстановление невозможно или экономически нецелесообразно и они не могут быть реализованы.

Во всех этих случаях составляется акт о частичной или полной ликвидации основных средств, в котором указывают наименование объекта, год его изготовления или постройки, дату поступления в организацию и ввода в эксплуатацию, его инвентарный номер, местонахождение, балансовую стоимость, износ, количество капитальных ремонтов. Здесь же приводят подробные сведения о техническом состоянии основных частей, деталей, конструктивных элементах объекта и обосновывают необходимость его ликвидации (износ, преждевременное выбытие вследствие ненормальных условий эксплуатации, аварии и др.). Для списания с баланса организации стоимости машин, оборудования и транспортных средств, пришедших в негодность при аварии, к акту списания должна быть приложена копия акта об аварии с указанием ее причин и виновников.

Частичная ликвидация объекта оформляется так же, как и полная ликвидация. Например, при перемещении стационарного, установленного на фундаменте оборудования первоначальные затраты на монтаж, включая расходы на сооружение фундамента (если он не используется по своему назначению), должны быть, списаны в уменьшение балансовой стоимости объекта.

Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по цене возможного использования или реализации, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета списания основных средств.

В особом разделе акта приводится расчет результатов ликвидации. При этом сопоставляют балансовую стоимость объектов и затраты по ликвидации - с одной стороны, сумму их износа и стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации, -с другой.

На основании оформленных актов на списание основных средств или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.
Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса подлежат зачислению со счета учета списания (реализации) на финансовые результаты организации.

Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам нахождения или эксплуатации. Инвентаризация основных средств, как правило, проводится не реже одного раза в год перед составлением годового отчета (не ранее 1 ноября). Но по усмотрению руководителя предприятия она может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. По действующим положениям инвентаризация должна производиться при передаче имущества (в аренду, при продаже и т. д.), при преобразовании организации, в случае стихийных бедствий и др.

В ходе инвентаризации устанавливают соответствие между учетными данными и фактическим наличием основных средств, определяют их комплектность, техническое состояние, степень использования по назначению.

Для проведения этой работы приказом (распоряжением) по организации создается инвентаризационная комиссия. До начала инвентаризации проверяют наличие и состояние инвентарных карточек (книг), технических паспортов или другой технической документации, документов на сданные и принятые в аренду объекты, подготавливают необходимую документацию (бланки, формы актов, инвентарных описей и т. п.), уточняют перечень основных средств по местам нахождения. Члены комиссии в присутствии должностных лиц и материально ответственных лиц (руководителей цехов, отделов, мастеров и т. п.) осматривают объекты основных средств и фиксируют в инвентарных описях их фактическое наличие по наименованиям, назначению и инвентарным номерам. При инвентаризации зданий, сооружений и других объектов недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение этих объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации. Отдельно записывают выявленные при инвентаризации неучтенные объекты, а также непригодные для эксплуатации и восстановления основные средства. Основные средства, которые ко времени инвентаризации находятся вне территории организации (транспортные средства, отбывающие в длительные рейсы, оборудование, подлежащее отправке в капитальный ремонт, и т.п.), инвентаризируют до их выбытия.

Объекты, не числящиеся в учете, отражаются в описи по восстановительной стоимости с учетом рыночных цен. Величину их изношенности комиссия определяет по фактическому состоянию объекта в процентах от установленной стоимости. Одновременно выявляется, когда и по чьему распоряжению возведены или приобретены неучтенные объекты, куда списаны соответствующие затраты.

Если в ходе инвентаризации выявлены не отраженные в учете капитальные работы, увеличивающие балансовую оценку основных средств, или обнаружена частичная ликвидация объектов, уменьшающая их инвентарную стоимость, комиссия должна составить отдельный акт. В акте указывают сумму дооценки или уменьшения балансовой стоимости объектов исходя из фактических затрат на производство капитальных работ или первоначальной стоимости ликвидированной части объекта. Комиссия должна установить причины, по которым конструктивные изменения объектов основных средств не получили своевременного отражения в учете.

Акты и инвентаризационные описи подписывают члены комиссии и материально ответственные лица.

Инвентаризационные описи представляются в бухгалтерию для внесения изменений и уточнений в инвентарные карточки, сводные ведомости и другие регистры по учету основных средств. В итоге составляют общую по организации сличительную ведомость результатов инвентаризации. В ней указывается наименование объектов по местам нахождения или эксплуатации, перечень выявленных неучтенных или недостающих объектов, их стоимость.

При выявлении недостачи или излишка объектов основных средств к инвентаризационным описям прилагают объяснения материально ответственных лиц. На основании этих объяснений принимается решение о порядке регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета.

Излишки основных средств, независимо от причин их образования, приходуются.

Оприходование неучтенных основных средств отражается по дебету счета
Основных средств и кредиту счета Прибылей и убытков.

Д-т сч. 01 «Основные средства».

К-т сч. 80 «Прибыли и убытки».

Одновременно суммы определенного комиссией износа этих объектов отражают по кредиту счета Износа основных средств в корреспонденции с дебетом счета
Прибылей и убытков.

Недостача основных средств, выявленная при инвентаризации, если конкретные виновники недостачи не установлены, отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

1. Д-m сч 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».

К-т сч. 01 «Основные средства» - на балансовую стоимость объекта.

2. Д-т сч. 02 «Износ основных средств».

К-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» - на сумму износа отсутствующих объектов основных средств.

3. Д-т сч. 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» - на остаточную стоимость отсутствующих объектов.

4. Д-т сч. 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

К-т сч. 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В результате балансовая стоимость объекта, списанная со счета Основных средств, отражается по дебету и кредиту счета Недостач и потерь от порчи ценностей в равновеликой сумме и включается в общий итог оборотов по этому счету. Результаты списания уменьшают стоимость имущества организации на величину остаточной стоимости объекта.

Наличие недостач основных средств при том, что невозможно определить виновных, - своеобразный брак в работе организации. Чтобы его не допустить, нужно определить лиц, ответственных за сохранность и правильное использование основных средств по местам их нахождения, периодически проводить выборочную инвентаризацию и т. п.

Если виновники недостачи или порчи основных средств установлены, на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:

1. Д-m сч 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».

К-т сч. 01 «Основные средства» - на балансовую стоимость объекта.

2. Д-т сч. 02 «Износ основных средств».

К-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» - на сумму износа отсутствующих объектов основных средств.

3. Д-т сч. 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» - на остаточную стоимость отсутствующих объектов.

4. Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на сумму недостачи основных средств, предъявленную к взысканию с материально ответственных лиц (по рыночной стоимости объекта)

К-т сч. 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на остаточную стоимость объекта.

К-т сч. 83 «Доходы будущих периодов» - на разницу между суммой, подлежащей взысканию, и остаточной стоимостью объекта.

По решениям органов исполнительной власти для отражения в учете реальной стоимости объектов основные средства подвергаются переоценке. Это необходимо для устранения различий в стоимости однородных объектов, вызванных применением в разные периоды различных цен на машины, оборудование, транспортные средства, изменением стоимости строительно- монтажных работ и т.п. В ходе переоценки все основные фонды оценивают по восстановительной стоимости, одновременно устанавливают степень их износа.
Переоценка может быть выборочной, когда уточняется оценка отдельных групп основных средств, и сплошной, генеральной, охватывающей все основные средства. Осуществляется переоценка основных средств в соответствии с общими методологическими положениями и указаниями. Обычно ей предшествует инвентаризация основных средств.

Увеличение или уменьшение балансовой стоимости объектов в результате их переоценки регулируется на счетах бухгалтерского учета в соответствии с указаниями по переоценке. Так, переоценки основных фондов, произведенные в последнее время, осуществлены либо исходя из балансовой стоимости объектов и единых коэффициентов (индексов) ее пересчета в восстановительную стоимость, установленных централизованно по группам и шифрам основных средств, либо путем прямого пересчета их балансовой стоимости применительно к ценам, складывающимся на соответствующие объекты основных средств на момент переоценки.

В бухгалтерском учете увеличение балансовой оценки объектов до их восстановительной стоимости было рекомендовано отражать по дебету счета
Основных средств и кредиту счетов Добавочного капитала и Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (субсчет «Фонд социальной сферы») в зависимости от того, к производственным или непроизводственным относятся объекты основных средств. Сумма индексируемого износа в этом случае отражается по кредиту счета Износа основных средств и дебету упомянутых выше счетов. При сохранении высоких темпов инфляции стоимость инвентарных объектов должна индексироваться систематически в порядке, устанавливаемом правительственными органами.

Переоценка отражается проводкой:

Д-т сч. 01 «Основные средства».

К-т сч. 87 «Добавочный капитал».

II 4. Учет нематериальных активов.

К нематериальным активам относятся затраты организации в нематериальные объекты, принадлежащие ей на правах собственностии используемые в течении длительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности и приносящие ей доход. К таким объектам относятся права, возникающие из:

- авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных.

- Патентов на изобретение, промышленные образцы, коллекционные достижения.

- свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование

- из прав на «ноу-хау» и др.

Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы в период создания предприятия.

Поступление нематериальных активов на предприятие оформляется актом приемки нематериальных активов. Форма акта аналогична акту приемки основных средств ф. № ОС-1.

Нематериальные активы (НМА) могут быть внесены учредителями в счет их вклада в уставный капитал, могут поступать безвозмездно или приобретаться в процессе деятельности организации.

НМА оценивают в зависимости от источников приобретения, вида активов, их роли в хозяйственной деятельности предприятия:

- внесенные учредителями в уставный капитал – по цене договоренности с учредителями

- приобретенные за плату у других организаций и лиц исходя из фактических затрат на приобретение и приведение в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированном виде

- полученные от других предприятий и лиц безвозмездно по цене оприходования, устанавливаемой экспертным путем.

Учет наличия и движения НМА ведется на активном балансовом счете 04
«Нематериальные активы». В составе счета 04 учитываются по первоначальной стоимости, т.е. стоимости приобретения и создания, включающей все затраты, произведенные предприятием до момента передачи объекта в эксплуатацию.

Оприходование НМА, внесенных учредителями в качестве вклада в уставный капитал отражаем Д 04 К 75 «Расчеты с учредителями».

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5