Проверка формирования и использования финансовых результатов

2.2.Порядок проведения аудита финансовых результатов по источникам их формирования.
1.Проверка учета финансового результата от реализации продукции.

Учет финансовых результатов от реализации продукции в ОАО “Лес” ведется на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, что соответствует Плану счетов (9). Согласно принятой учетной политики на предприятии выручку от реализации произведенной продукции в 1997г. определяли по мере отгрузки товаров и предъявлении покупателю расчетных документов. Схема определения выручки методом начислений приведена в приложении 1. Этот же способ распространяется и на реализацию основных средств и прочих активов (счета
47, 48).
Прежде всего необходимо проверить закономерность включения затрат в себестоимость продукции. Состав затрат , включаемых в себестоимость продукции определен Положением о составе затрат ( 11 ). По элементам затрат в себестоимость продукции в ОАО “Лес” включаются :

Таблица 1.

Затраты произведенные ОАО “Лес” за 1997г.
|Наименование показателя |Сумма (тыс. руб.) |
|Материальные затраты |1722144 |
|Затраты на оплату труда |2746268 |
|Отчисления на социальные нужды |1172006 |
|Амортизация основных средств |1494408 |
|Прочие затраты |3340886 |
|Итого по элементам затрат |10475712 |

В прочие затраты включены : затраты на рекультивацию земель ; затраты по транспортировке работников к месту работы (на лесосеку) и обратно ; затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков. Учет затрат на производство продукции в данном акционерном обществе ведется в соответствии с вышеуказанным Положением, принятой учетной политикой и нормативными документами, принятыми для лесозаготовительных и деревообрабатывающих предприятий.
При проверке организации учета отгрузки и реализации продукции установлено, что все операции по реализации документально оформлены договорами на поставку продукции. Способ определения выручки от реализации по счета 46, 47, 48 соблюдается в течении всего отчетного года.
Синтетический и аналитический учет по счетам 45, 46, 47, 48, 62 ведется в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету, правильно заполняются ведомости №16, 16/1 и журнал-ордер №11. В соответствии с Планом счетов (9) отгруженная продукция списывается с кредита счета 40 в дебет счета 46 по фактической производственной себестоимости . Коммерческие расходы списываются непосредственно на счет 46. Все затраты, включенные в состав коммерческих расходов обоснованы, соблюдены нормативные расходы на рекламу.
Одновременно по кредиту счета 46 отражается сумма , которая должна поступить от покупателя (в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”). При поступлении денег счет 62 кредитуется. По аналитическим данным журнала-ордера №11 на сумму прибыли от реализации продукции бухгалтерия составляет справку к журналу-ордеру №15 с корреспонденцией счетов : Дт 46 - Кт 80. Прибыль от реализации продукции за 1997г. составила 1591852 тыс. руб.
2Проверка учета финансового результата от прочей реализации..
В ОАО “Лес” реализацию основных средств отражают на счете 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”, а прочих активов на счете 48 “Реализация прочих активов”, что соответствует Плану счетов (9). Согласно учетной политики организации, принятой на 1997г., финансовый результат от прочей реализации определяется кассовым методом. При учете этих операций в отчетном году принятый метод соблюдался.

В 1997г. в ОАО “Лес” были реализованы основные средства ( машины и оборудование , транспортные средства , здание мастерской ) . Учет реализации основных средств ведется на субсчете 1 счета 47 . Были сделаны следующие проводки :
-Дт 62-Кт47/1 - отражена продажная стоимость основных средств ;
-Дт47/1-Кт01 - списана первоначальная стоимость основных средств ;
-Дт01-Кт47/1 - сумма износа по реализованным основным средствам ;
-Дт47/1-Кт68 - списан НДС основных средств ;
-Дт47/1-Кт43 - списаны расходы по реализации основных средств .
Так же были списаны основные средства (оборудование) по причине морального износа .Списание основных средств отражают на субсчете 2 счета 47.
Превышение дебетового оборота по счету 47 над кредитовым составило 752407 тыс. руб. Прибыль от операций по выбытию основных средств была списана в кредит счета 80 .

По дебету счета 48 были отражены доходы от продажи ценных бумаг , принадлежащих ОАО “Лес” (акции других предприятий) . По кредиту счета 48 - оплата посреднических услуг , связанных с продажей этих ценных бумаг.
Превышение дебетового оборота по счету 48 составило 308101 тыс. руб.
Прибыль от продажи ценных бумаг была списана в кредит счета 80.
Учет финансового результата от прочей реализации ведется в соответствии со всеми нормативными актами и принятой учетной политикой в организации. Общая прибыль от прочей реализации составила 1060508 тыс. руб.
3.Проверка внереализационных доходов и потерь
Помимо реализационного финансового результата ОАО “Лес” в 1997г. получил внереализационный финансовый результат , представляющий собой различные доходы , расходы и потери , непосредственно учитываемые на счете 80.

1.Доходы от участия в других организациях представлены в виде дивидендов по приобретенным акциям других предприятий и от дочерних организаций .
Согласно принятой учетной политики на 1997г. в ОАО “Лес” доходы от участия в других организациях отражаются по фактическому поступлению денежных средств . По мере поступления денежных средств дебетуют счета 50,51,52,55 и кредитуют счет 80 .

2.Доходы и расходы , убытки от финансовых операций состоят из курсовых валютных разниц . Положительные курсовые разницы оформлены бухгалтерской проводкой Дт52-Кт80 , отрицательные - Дт80-Кт52.

3.Списана сумма начисленной ОАО “Лес” пени за несвоевременную оплату поставленной продукции , в предусмотренной договором сумме - Дт80-Кт60.
Поступления от уплаты штрафов , пеней , неустоек , признанные или по которым получены решения суда об их взыскании - Дт51,52-Кт80 . Также в отчетном 1997г. была выявлена прибыль прошлого года - Дт 51-Кт80.

Все внереализационные доходы и расходы учтены в соответствии с нормативными актами. Всего получено внереализациооных доходов за минусом расходов в сумме 304337 тыс. руб.

Сводная информация о прибылях и убытках , полученных ОАО “Лес” за 1997г. содержится в годовом отчете по форме №2 “Отчет о прибылях и убытках”. (см. приложение 5), который составлен в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету и отчетности (8,10) .

2.3.Аудит использования прибыли ОАО “Лес”.

Порядок распределения прибыли в ОАО “Лес” ведется в соответствии законами о предприятиях и о налогах с предприятий , объединений и организаций и Положением о составе затрат. Распределение налогооблагаемой прибыли отражены на счете 81 “Использование прибыли” , к которому открыты два субсчета:
1.Платежи в бюджет из прибыли ;
2.Использование прибыли на другие цели.
В течение года ОАО “Лес” были внесены авансовые платежи в бюджет по налогу на прибыль , исходя из предполагаемой прибыли . Оформлены авансовые платежи проводкой Дт 81/1 - Кт 68 субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”.
Перечисление денежных средств в бюджет по налогу на прибыль отражается проводкой Дт68-Кт51. Аналитический учет по учету платежей из прибыли не ведется . Необходимая аналитическая информация получается из расчетов по налогу на прибыль. В 1997г. налогооблагаемая прибыль уменьшена на суммы капитальных вложений производственного назначения, взносов на благотворительные цели. Все эти расходы подтверждены документально. По окончании отчетного периода был уплачен налог на прибыль в сумме 1438142 тыс. руб. Расчет налога от фактической прибыли был произведен в соответствии с Инструкцией ГНС №37 (12) (см. приложение №6).

На субсчет 81/2 “Использование прибыли на другие цели” отражают отчисления в резервный капитал , другие фонды . Т.к. в ОАО “Лес” размер резервного капитала достиг 15% (согласн6о Уставу ОАО “Лес”)от уставного капитала , то отчисления из прибыли 1997года в резервный фонд не производятся . Образованная чистая прибыль в размере 3447859 тыс. руб. направлена на образование фонда потребления и накопления , выплату доходов учредителям . По решению учредителей образован фонд накопления для финансового обеспечения производственного развития предприятия (Дт 81/2-
Кт88/3”Фонднакопления”) и фонд потребления (Дт81/2-Кт88/5 “Фонд
Потребления”) . Часть прибыли отчетного года , не распределенную между фондом потребления и фондом накопления , направили на выплату доходов учредителям (Дт81/1 - Кт75”Расчеты с учредителями”) .

2.4. Анализ динамики показателей балансовой и чистой прибыли ОАО “Лес”.

Таблица 2.

Анализ валового финансового результата ОАО “Лес”.
| | |период | |период |Всего , | |(+, -) |
| |Базисный | |Отчетный | |тыс. руб. |Отклонение | |
| |1996г. | |1997г. | | | | |
|Показатели |всего , | |всего , | | |в % к итогу|в % к |
| |тыс. руб. |в % к итогу|тыс. руб. |в % к итогу|(гр.3-гр.1)|(гр,4-гр.2)|базисному |
| | | | | | | |периоду |
|А |1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |
|Прибыль (убыток) от |2966381 |81,64 |1591852 |32,10 |-1374529 |-49,54 |-46,34 |
|реализации | | | | | | | |
|Проценты к получению |71536 |2,00 |40247 |0,80 |-31289 |-1,2 |-43,74 |
|Проценты к уплате |- |- |- |- |- |- |- |
|Доходы от участия в |538194 |14,80 |1960706 |39,55 |+1422512 |+24,75 |+264,31 |
|других организациях | | | | | | | |
|Прочие операционные |663505 |18,26 |3711260 |74,85 |+3047755 |+56,59 |+459,34 |
|доходы | | | | | | | |
|Прочие операционные |330584 |9,10 |2650752 |53,46 |+2320168 |+44,36 |+701,83 |
|расходы | | | | | | | |
|Прибыль (убыток) от | | | | | | | |
|финансово-хозяйственной |3909032 |107,60 |4653313 |93,84 |+744281 |-13,76 |+19,04 |
|деятельности | | | | | | | |
|Прочие внереализационные |342011 |9,40 |345834 |7,00 |+3823 |-2,4 |+1,12 |
|доходы | | | | | | | |
|Прочие внереализационные |617583 |17,00 |41497 |0,84 |-576086 |-16,16 |-93,28 |
|расходы | | | | | | | |
|Прибыль (убыток) |3633460 |100,00 |4957650 |100,00 |+1324190 |- |36,44 |
|отчетного периода | | | | | | | |

Горизонтальный анализ данных таблицы показывает , что в отчетном периоде предприятие в целом сработало успешно , получив итоговый финансовый результат в 1997г. на 1324190 тыс. руб. больше , чем в предыдущем . По сравнению с базисным периодом прирост составил 36,44% . Изучение изменения величины отдельных промежуточных статей отчета показывает значительное уменьшение прибыли от реализации на 46,34% , что отрицательно повлияло на конечный финансовый результат . Такое резкое уменьшение прибыли от реализации говорит о том , что ОАО “Лес” необходимо обратить особое внимание на конкурентоспособность своей продукции , снижать себестоимость , пересмотреть ассортимент и изыскивать новые возможности для сбыта продукции
. Одновременно увеличились доходы от участия в других организациях . Также отрицательно на конечный финансовый результат повлияло то , что темпы роста прочих операционных расходов в 1,5 раза превысили темпы роста прочих операционных доходов . Доходы от внереализационных операций существенно на увеличение прибыли не повлияли .
Анализ структуры итогового финансового результата (вертикальный анализ) показывает , что в 1996г. вся прибыль была получена от финансово- хозяйственной деятельности (за счет этой прибыли было скомпенсировано превышение внереализационных расходов над доходами), причем основная часть прибыли (81,64%)была получена от реализации . Таким образом , валовая прибыль предыдущего года не зависела от прочего внереализационного результата, являющегося наиболее нестабильным компонентом прибыли . В
1997г. картина резко изменилась и основная часть прибыли была получена от участия в других организациях и прочих операций , т.е. величины более прогнозируемые , чем внереализационные доходы и расходы , но менее предсказуемые , чем результат от реализации при нормальном состоянии конъюнктуры и отсутствии форс-мажорных обстоятельств . Все это позволяет сделать вывод об ухудшения “качества прибыли” отчетного периода и необходимости детального изучения причин изменения по каждой отдельной позиции .

Заключение.

В данной курсовой работе мы рассмотрели основные цели и задачи проведения аудита финансовых результатов и распределения прибыли :
1. Проверка соответствие применяемой учетной политики предприятия практическому ведению бухгалтерского учета .
1. Выяснение организации ведения аналитического учета, используемые методы ведения учета, применяемые регистры, а также выявление всех недочетов и недостатков.
1. Проверка учета готовой продукции и ее реализации, состава затрат на производство продукции, включаемых в себестоимость.
1. Проверка правильности отнесения курсовых разниц на финансовый результат.
1. Проверка внереализационных доходов и потерь.
1. Контроль распределения прибыли в течении отчетного года.
1. Проверка расчета налогооблагаемой прибыли.
1. Выявление всех недочетов, ошибок при формировании конечного финансового результата.
1. Анализ финансовых результатов предприятия.
1. Разработка рекомендаций по улучшению ведения бухгалтерского учета в части формирования финансового результата и использования прибыли.
Эти вопросы были рассмотрены как теоретически, так и на практическом примере проверки формирования и использования прибыли в ОАО “Лес”.
В ходе проверки бухгалтерской отчетности ОАО “Лес” за 1997г. в части формирования финансового результата и использования прибыли мы увидели, что данная отчетность подготовлена бухгалтерией ОАО в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (8) и другими нормативными актами.
Ответственность за подготовку данной отчетности несет главный бухгалтер акционерного общества.
При проверке мы увидели, что на данном предприятии соблюдены требования, которые предъявляются к формированию и использованию прибыли. А именно:
1.Затраты, включенные в себестоимость продукции, соответствуют Положению о составе затрат (11).
2.Выручка от реализации продукции и прочей реализации в течение отчетного года определялась в соответствии с учетной политикой (т.е. методом начислений).
3.Утены все внереализационные доходы и расходы.
4.Расчет налога на прибыль был произведен в соответствии с Инструкцией ГНС
(12), оплата в бюджет авансовых платежей и налога на прибыль произведена вовремя.
5.Распределение прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов было произведено в соответствии с уставными документами и действующим законодательством.
Серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в части формирования финансового результата, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности не установлены. Проведение финансово-хозяйственных операций осуществлялось в ОАО в соответствии с законодательством.
Бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ОАО по состоянию на
1 января 1998г. и финансовых результатов его деятельности за 1997г. исходя из Положения о бухгалтерском учете и отчетности В РФ (8).

В качестве рекомендаций по ведению бухгалтерского учета можно отметить, что на предприятии необходимо организовать автоматизированный учет, так как это значительно упростит работу бухгалтера и облегчит проверку формирования и использования прибыли. По результатам анализа динамики балансовой прибыли надо отметить значительное увеличение себестоимости продукции и соответственно уменьшение прибыли от реализации продукции. Это может привести к нестабильному финансовому положению предприятия, т.к. прибыль от прочей реализации достаточно непредсказуема.

Список литературы.
1. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита.-
М.:1998г.
1. Аудит : Учебник для вузов / В.И. Подольский , Г.Б. Поляк , А.А. Савин ,
Л.В. Сотникова ; под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: Аудит , ЮНИТИ,
1997.
1. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет : Учебное пособие. - М.: ИНФРА-
М, 1998.
1. Макальская М. Л. , Денисов А. Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету :
Учебное пособие. - М.: Издательство “Дело и Сервис” , 1998.
1. Основы бухгалтерского учета / Пер. с англ. Москва , 1995.
1. Козлова Е.П. , Парашутин Н.В. , Бабченко Т.Н. , Галанина Е.Н.
Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика , 1994.
1. О бухгалтерском учете . Федеральный закон от 21 ноября 1996 года № 129-
ФЗ.
1. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 26 декабря 1994 года №
170 (в редакции приказов Минфина РФ от 19.12.95 г. №130 , от 28.11.96 г.
№101 , от 03.02.97 г. №8).
1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Утвержден Приказом Минфин СССР от 01.11.1991 №56 в редакции изменений и дополнений , сообщенными Приказами Минфина РФ №№ 173 , 81 ,
31 , 15 , 81н и ведомственными нормативными документами , согласованными с Минфином РФ.
1. О годовой бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от
12.11.1996г. № 97 (в ред. Приказов Минфина РФ от 03.02.97г. №8 , от
21.11.97 №81н).
1. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции

(работ, услуг) , включаемых в себестоимость продукции (работ , услуг) , и о порядке формирования финансовых результатов , учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства РФ от

01.07.95г. №661 с изменениями и дополнениями №№ 1211 , 1387 , 273, 1672,

509.
12.Инструкция ГНС РФ от 10.08.95г. №37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ №1 от 22.01.96г., №2 от 12.02.96г.
13.Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности.(Письмо Минфина РФ от 24.01.94г.

№7).
14. Щербинина Ю. В. статья “Анализ прибыли” , журнал “Бухгалтерский учет” №7 , 1998г.

Приложени 1.

Схема формирования выручки от реализации.

Таблица1.1.Кассовый метод.
| | | | |
|№ |Наименование |Корреспонденция |счетов |
|п/п |операции |дебет |кредит |
|1 |Отгружена продукция покупателям |45 |40, 41 |
| |(себестоимость, покупная | | |
|2 |стоимость) |50, 51, 52 |46 |
| |Оплачена реализованная продукция | | |
|3 |по продажным ценам |46 |45 |
| |Списана себестоимость |46 |68 |
|4 |реализованной (оплаченной) | | |
|5 |продукции |46 |80 |
| |Начислен НДС |80 |46 |
| |Финансовый результат от | | |
| |реализации: | | |
| |прибыль | | |
| |убыток | | |

Таблица1.2.Метод начислений.
| | | | |
|№ |Наименование |Корреспонденция |счетов |
|п/п |операции |дебет |кредит |
|1 |Отгружена готовая продукция и |62 |46 |
| |предъявлены покупателю расчетные | | |
| |документы (по продажным ценам) | | |
|2 |Списывается себестоимость |46 |40, 20, 23, 26 |
| |отгруженной продукции | | |
|3 |Начислен НДС |46 |68 |
|4 |Финансовый результат от |46 |80 |
| |реализации: |80 |46 |
| |прибыль |50, 51, 52 |62 |
|5 |убыток | | |
| |Оплата реализованной продукции | | |
| |покупателем | | |

Приложение 2.

Схема формирования финансового результата.

Счет 80 “Прибыли и убытки”
|кредит |д |к |дебет |
|счетов | | |счетов |
|46,47, |Убытки от реализации |Прибыль от реализации |46,47, |
|48 |продукции, работ, услуг , |продукции, работ, услуг , |48 |
| |выбытия основных средств и |выбытия основных средств и | |
| |прочих активов |прочих активов | |
|52,58, |Списание отрицательных | | |
|62,60,7|курсовых разниц |Положительные курсовые |52,58, |
|6 |Списание судебных издержек |разницы |60,62,76|
|51,52 |и арбитражных сборов |Доходы от участия в | |
| |Расходы по текущей аренде |совместных предприятиях, по |51,52,76|
|02 |Создание резервов по |акциям, облигациям, от | |
|82 |сомнительным долгам |дочерних предприятий, по | |
| |Штрафы, пени, неустойки, |депозитам | |
|51,76 |признанные предприятием к |Доходы будущих периодов |83 |
| |уплате |Доходы по текущей аренде |76 |
|63,84 |Потери от недостач и порчи |Штрафы, пени, неустойки, | |
| |ценностей и т.д. (виновники|полученные с возмещением |51,63,76|
| |неизвестны или в иске |убытков, присужденных судом | |
|20,23 |отказано) |или признанных должником | |
| |Затраты по аннулированным |Суммы непокрытого убытка | |
|88 |заказам | |88 |
| |Суммы нераспределенной | | |
|81 |прибыли за отчетный год | | |
| |По реформации баланса на | | |
| |фактическую сумму | | |
| |использованной прибыли за | | |
| |отчетный год | | |

Приложение 3.

Схема использования прибыли.

Счет 81 “Использование прибыли”.
|Кредит |Дт |Кт |Дебет |
| | | | |
|счетов | | |счетов|
| |С- сумма использованных |В порядке реформации баланса: | |
| |прибылей с начала года до |суммы налога на прибыль, | |
| |отчетного месяца |подлежащие перечислению в | |
|68- |Сумма платежей, |бюджет за отчетный год, и | |
| |перечисленных в бюджет по |суммы прибылей, использованных| |
| |всем назначениям |в течение года на другие цели |-80 |
|86, 88,|Образования за счет чистой | | |
|96- |прибыли фондов, резервов и | | |
| |целевого финансирования | | |
|78- |Суммы, подлежащие | | |
| |перечислению дочерним | | |
| |предприятиям | | |
|70, 75-|На оплату дивидендов по | | |
| |акциям предприятия | | |

Страницы: 1, 2