Системы калькуляции себестоимости

Важный принцип при определении центров издержек состоит в том, что издержки должны соответствовать определенной части производственного процесса либо какому-то конкретному продукту. Производственные центры должны быть увязаны с определенным продуктом или этапом производства, к которому относятся соответствующие издержки. Следует избегать организации таких центров, издержки которых распространяются более чем на один вид продукции или этап производства. Но следует иметь в виду, что такое четкое подразделение не всегда возможно. Например, в процессе некоторых производств из одних и тех же материалов могут производиться разная продукция. В таком случае надо стараться организовать центры издержек так, чтобы была наиболее ясно видно, на что идут издержки. Такое разделение может быть достаточно простым или даже многоуровневым.

Еще один принцип, относящийся к организации центров издержек, состоит в соотнесении издержек с соответствующим отделом и персоналом. Рабочие или отдел, ответственные за определенную стадию производственного процесса, должны быть ответственны за учет издержек и контроль над ними. Например, не требуется, чтобы оператор станка А вел учет использования рабочей силы за станком В. Но этот принцип не означает, что можно забыть о перепроверке данных внутри фирмы. Он в основном относится к первоначальному сбору информации и осуществлению контроля над издержками.

2. Соответствие издержек определенной стадии производства необходимо для того, чтобы бухгалтер мог соотнести издержки с соответствующей стадией производства, где они возникают. Если правильно организованы, производственные центры выполнят большую часть этой работы. Они предоставят всю необходимую информацию по издержкам на границах движения продукта от центра к центру. Но это лишь часть дела, так как эти данные не отражают появление издержек внутри самого центра. Другими словами, какие издержки возникли, когда продукция находилась в процессе обработки на станке или при переходе с одного станка на другой в пределах производственного центра.

Чтобы решить эту проблему, нужно глубокое понимание производственного процесса и методов, на которых основана система калькуляции себестоимости.
Следует провести тщательный анализ издержек, возникающих на этапах обработки продукции внутри одного центра. Потребление материалов и использование рабочей силы должно учитываться в процессе каждого этапа обработки. Другими словами в учет должен быть включен фактор времени.
Вопрос «когда» должен быть отражен в записях и соответствовать количеству продукта, обработанному к этому времени. Такие данные позволяют вести верный учет товарно-материальных запасов и помогают разбить издержки в пределах одного центра для облегчения контроля над ними. Ведь может возникнуть такая ситуация, когда издержки одного центра находятся на среднем уровне, но если заглянуть внутрь центра, то можно увидеть, что такая усредненность складывается из непомерно высоких накладных расходов и сравнительно низких издержек непосредственно производства.

Принципы определения себестоимости проданной продукции. Чтобы определить себестоимость проданной продукции, необходимо прибавить к себестоимости произведенной продукции издержки обращения и распределения.
Но определить издержки обращения и распределения не так просто. На данном этапе производственный процесс заканчивается и начинается качественно новый этап.

Издержки обращения и распределения практически всегда являются косвенными. Вот некоторые из них: заработная плата и расходы продавца, реклама, транспортировка, работа отдела продаж. Эти расходы связаны с продвижением товара к потребителю. Но как их соотнести с продукцией с высокой степенью точности.

Ответ состоит в том, что их не следует напрямую относить к выпускаемой продукции, если только эта связь не прослеживается достаточно четко. Если компания выпускает только один вид продукции, то к издержкам обращения и распределения применяются те же принципы, что и к издержкам производства.
Но так как предприятия выпускают обычно более одного вида продукции, то следует применять иные правила.

Учет издержек обращения и распределения основывается на ведении счетов, соответствующих определенным статьям расходов. Это называется первичный учет. Эти счета затем анализируются с целью получения необходимой информации. Этот анализ включает в себя функциональный анализ, то есть изучение расходов на продажу, рекламу, транспортировку и т. д.; либо изучение определенной территории, на которой осуществлялась продажа, определенных продавцов, методов доставки.

Глава 2:Типы систем калькуляции себестоимости.

Существует две основных системы калькуляции себестоимости: на основе производственного заказа и производственных издержек. Другие же системы являются просто разновидностями данных систем.

Одна из основных задач системы калькуляции себестоимости является обеспечение руководства информацией относительно себестоимости продукции проданной или произведенной, но еще не проданной. Таким образом, первое различие между системами состоит в типе продукции. Если оценка себестоимости производится на основе конкретного производственного заказа
(например, производство определенного оборудования или строительство здания), то предпочтительнее будет система, основанная на производственном заказе. Если же производится массовая продукция, то выбирается система производственных издержек. В сущности, разница состоит в использовании усредненных, стандартных методов при применении системы производственных издержек и определении конкретных, индивидуальных затрат при производственном заказе.

Стандартные и рассчитываемые затраты – так иногда называют два типа систем. Причина состоит в том, что они используются в качестве инструмента планирования и сравнения издержек. Но только этого недостаточно, чтобы называться системой. Эти издержки нужно сравнивать с текущими и данными за прошлые периоды. То есть, они не могут существовать сами по себе, без ранее полученных данных.

Ниже приведены несколько разновидностей двух основных видов систем:

«Стандартная система калькуляции себестоимости» – основной вид системы учета себестоимости, которая может основываться как на производственном процессе, так и на производственном заказе.

«Расчетная система калькуляции» - то же.

«Система сборочного производства по заказу» - разновидность системы калькуляции по производственному заказу.

«Системы, классифицируемые по типам продукции» - могут использоваться оба типа систем.

«Системы, классифицируемые по типам производства» – разновидность системы, основанной на производственном процессе.

Взаимосвязь двух систем.

Система производственного заказа различается от системы производственного процесса типом производимой продукции. Если продукция специфична и легко опознаваема среди многих других изделий, то применяется первый метод. Если изделие не имеет индивидуальных черт среди массы других похожих изделий, то наиболее предпочтителен второй метод. Но такое разделение легко осуществить лишь в теории, на практике же применяются различные комбинации.

Из этих комбинаций следуют два условия. Во-первых, можно использовать такую систему калькуляции себестоимости, которая объединяла бы оба типа систем. Во-вторых, можно иметь несколько подразделений, одни из которых будут использовать один метод, другие – другой. Конечно, можно возразить, что во втором случае мы имеем не комбинацию двух систем, а просто две системы по отдельности.

Взаимосвязь двух систем легко наблюдается в производстве какого-либо взаимозаменяемого массового товара, который в дальнейшем потребляется при производстве единичной продукции. Здесь на первом этапе применяется система производственного процесса, а затем при производстве единичного товара – система производственного заказа. Одним из примеров такой взаимосвязи является выпуск тяжелого оборудования (применяется второй метод), ковка заготовок для которого осуществляется на массовой основе (применяется первый метод). Любому предприятию, на котором осуществляется сборка из деталей, производимых здесь же, понадобится такое комбинирование. Почти любое предприятие, занимающееся производством и применяющее систему производственного процесса, хотя бы раз применяло производственный заказ
(при ремонте, исследованиях, реорганизации предприятия, или на этапе установки оборудования).

Комбинирование систем необходимо, когда предприятие выпускает массовую продукцию, но иногда получает заказы на определенные модификации данной продукции. Эта продукция может иметь такие же технические характеристики, но отличаться цветом, дизайном и т. д. Хорошим примером является производство ниток. Производитель в данном случае выпускает в больших объемах различные виды ниток и применяет систему калькуляции себестоимости, основанную на производственном процессе. Затем он получает индивидуальный заказ от покупателя на производство нити с определенными характеристиками.
В этом случае он может выбрать между использованием системы производственного заказа или комбинированной системы.

Глава 3:Выбор системы.

При выборе той или иной либо комбинации двух систем два фактора будут определяющими: вид продукции и план производства. После выбора типа системы все еще остается открытым вопрос о том, какой метод исчисления издержек использовать – калькуляция себестоимости по прошлым издержкам, либо ее сочетание с заранее установленными данными. Заранее рассчитанные издержки, как было отмечено ранее, не могут быть использованы отдельно, а только в комбинации с прошлыми данными.

Продукция, готовящаяся к выпуску, может быть индивидуальной либо массовой. Таким образом, можно сразу отказаться от использования системы производственного заказа, если изделие не обладает индивидуальными признаками среди ряда себе подобных. Сама суть системы производственного заказа предполагает наличие изделия, обладающего уникальными свойствами.

Производственный план является вторым фактором при выборе системы. Если продукт проходит несколько стадий обработки, через которые проходит вся подобная продукция, то применяется система производственного процесса. Если же в процессе производства на какой-то стадии в изделие вносятся некоторые уникальные изменения, создавая, таким образом, единственный в своем роде продукт, то используется система производственного заказа.

Ранее было показано сочетание разных систем. Из изложенного выше видно, что часто довольно трудно четко определить тип необходимой системы или же дать универсальное правило, какую из систем использовать. Чаще применяется комбинация двух систем. Производственный план может предполагать сначала выпуск продукции, подпадающий под систему производственного учета, а затем производство на ее основе изделий, чья себестоимость рассчитывается на основе производственного заказа.

Следовательно, не существует четкого правила о выборе системы

Выбор метода калькуляции зависит от степени требуемого контроля над издержками. Как было отмечено ранее, прошлые данные не принесут никакой пользы до тех пор, пока продукция не произведена. Расчетные данные можно сравнивать со стандартными или средними. Поэтому они позволяют в большей степени контролировать издержки. Вопрос только в том, в какой степени требуется осуществлять контроль. Ответ на этот вопрос дан ниже.

«Цена» калькуляции себестоимости.

При выборе и использовании определенной системы калькуляции себестоимости, нужно учитывать также издержки по ведению самой системы.
Если планируется, что система будет давать большое количество подробной информации по издержкам и с ее помощью будут полностью контролироваться расходы по каждому виду продукции, производственному отделению, стадии производства, то следует соотносить тот доход, который принесет сама система с издержками по ее ведению. Существует огромное количество исключений во всех отчетах, составленных большим числом людей, которые не несут никакой практической пользы либо просто дают совершенно ненужную информацию, расходы по сбору и анализу которой больше самой пользы от таких отчетов.

Таким образом, когда предстоит решать проблему сбора и обработки данных, одно из главных правил состоит в том, что издержки такой работы должны быть меньше результатов, которые она принесет. Следует принимать во внимание следующее: степень расчета планируемых издержек, глубина дробления предприятия на центры издержек, степень детализированности потребления материалов, использования рабочей силы, накладных расходов и т. д. Нет ничего хуже, чем попытка сэкономить центы, потратив при этом доллары.
Количество ненужной информации, непроизводительного труда должно быть сведено к минимуму. Иначе руководство рано или поздно придет к выводу, что мы просто не оправдываем свое существование.

Глава 4:Единые системы калькуляции себестоимости.

Торговая Палата США выпустила буклет, в котором перечислены следующее определение единой системы:

Единая система учета себестоимости включает ряд принципов и методов, которые, будучи включенными в систему учета, дадут информацию о себестоимости в виде данных, имеющих одинаковую базу для сравнения. Единая система калькуляции себестоимости не означает подготовку каких-то усредненных либо стандартных данных, ни включение в себестоимость фиксированных элементов.

Толчок к созданию единой системы был дан федеральным правительством, и в дальнейшем инициатива была поддержана торговыми ассоциациями. Такие департаменты и комитеты правительства, как Торговая Палата, Федеральная
Торговая Комиссия, Федеральная Комиссия по Электроэнергетике, Комитет по межштатному транспорту и торговле, Комиссия по восстановлению национальной промышленности и многие другие способствовали продвижению этой системы во многих отраслях промышленности. Как следствие такой активности, торговые ассоциации потратили много времени на обучение персонала работе с единой системой.

Торговые ассоциации начали вводить эту систему следующим образом:

1. Организовывались специальные комитеты, где один из членов был высококвалифицированным специалистом в области калькуляции себестоимости, а остальные являлись представителями ведущих предприятий отрасли.

2. Эти комитеты изучали отрасль и формулировали план системы калькуляции себестоимости. Такой план обычно содержит основные принципы работы и остов самой системы.

3. Затем члены комитета внедряют систему на каждом из предприятий. Эта работа может потребовать полной переработки существующей системы или незначительного ее изменения.

4. Комитет наблюдает за функционированием системы и при необходимости вносит в нее изменения.
Торговая Палата выделила следующие преимущества единой системы:
1. Она является единым методом, применяемым в производстве для выявления издержек, и делает ненужным лишнее «экспериментирование» различными методами.
2. Конкуренция в пределах отрасли усиливается в виду доступности и сравнимости информации.
3. Предоставляет данные для регулирующих органов.
4. Вселяет в потребителя уверенность, что цены продажи устанавливаются продавцами с полным знанием всех затрат на производство данной продукции.
5. Производители, которые не знают о преимуществах такой системы, начинают также ее применять, видя успехи своих конкурентов, давно ее использующих.
6. Выявляет отдельные виды продукции, которые производятся в убыток.
7. Обеспечивает систему учета следующими ценными качествами: a) Показывает предельный уровень, ниже которого продукция не будет приносить прибыль. b) Делает производство более эффективным. c) Дает основу для расчета такого уровня издержек, при котором производство будет развиваться. d) Дает возможность сравнивать основные составляющие себестоимости со стандартами, которые рассчитываются заранее. Таким образом можно измерять эффективность производства.

Существуют и другие преимущества, которые не выделены в отдельные статьи и приведены ниже.

1. Задает определенный стандарт, для каждого из предприятий отрасли.

2. Облегчает подготовку документов и расчет федерального налога на прибыль.

3. Помогает избежать недобросовестной конкуренции в рамках отрасли.
Наряду с преимуществами у единой системы существуют и недостатки:
1. Некоторые особенности системы могут не соответствовать принципам финансового и налогового учета. Например, отклонения нормы амортизации и стоимости основных средств, ставки процента, капитальных вложений как части себестоимости.
2. Отдельная компания часто не раскрывает свои методы и результаты другим членам ассоциации.
3. Потребности каждой фирмы в информации по издержкам в пределах отрасли могут отличаться.
4. Цена введения единой системы может не оправдаться для какой-то конкретной фирмы.

Эти недостатки могут быть сдерживающими факторами при введении системы, а могут и не быть. Это зависит от желания членов ассоциации совместно преодолевать эти трудности и работать как единая организация. Единые системы являются качественно новым шагом, и многие ассоциации производителей смогли преодолеть все трудности за счет соответствующего обучения и дальнейшего продвижения системы.

Заключение.

Таким образом, системы калькуляция себестоимости являются достаточно мощным средством воздействия на производственный процесс и представляют несомненный интерес не только для бухгалтера, но и для руководителя предприятия и высшего звена управления.

Задача бухгалтера в связи с этим состоит не просто в подготовке периодической отчетности, но и в правильном выборе той или иной системы калькуляции, проведении необходимых дополнительных расчетов. То есть, бухгалтер становится в какой-то мере участником производства и связующим звеном между руководством и производственным процессом.
Список литературы.
Англо-русский экономический словарь, М. Рус. Яз., 2000.
Англо-русский русско-английский словарь на CD. Adobe Lingvo 6.5, 2000.
Бухгалтерский учет: учебное пособие, М., ИНФРА-М, 2000.
Экспортно-импортные операции: учет и налогообложение, М. В. Ульянова, М.:
Главбух, 2000
-----------------------
[1] W. B. Lawrence, Cost Accounting, 3rd ed. Copyright 1946, by Prentice-
Hall, Inc.
[2] Donald M. Russell, “Application of Generally Accepted Accounting
Principles to Cost Accounting” N. A. C. A Bulletin, August 15, 1948, pp.
1533-1548

Страницы: 1, 2