Состав и назначение финансовой отчетности
·
Отражение
в Отчете о собственном капитале суммы чистой прибыли и направлений ее
использования. Чистую прибыль (убыток) за отчетный период переносят в графу 8
строки 130 из Отчета о финансовых результатах. В следующих статьях приводится
информация о распределении чистой прибыли: на выплату дивидендов, на
реинвестирование и отчисления в резервный фонд. В двух последних случаях
изменения вследствие осуществления хозяйственных операций касаются нескольких
составных собственного капитала, поэтому отражаются в двух графах отчета;
·
Пополнение
капитала за счет взносов участников. Показатели статьи «Взносы в капитал» также
заполняют на основании данных учета. Взносы осуществляются в уставный или
паевой капитал при принятии решения об изменении его первоначальной величины и
отражаются в графах 3-4; если они касаются погашения задолженности по капиталу
– в графе 9. в акционерном обществе может возникнуть также эмиссионный доход,
который отражают в графе «Дополнительный вложенный капитал»;
·
Изъятие
капитала. Данные к статьям «Изъятие капитала» заносят в графу 10 в соответствии
с причиной изъятия капитала;
·
Выделение
изменений в капитале, кроме указанных ранее. Статью раздела «Прочие изменения в
капитале» также заполняют на основании данных учета. В случае списания
возмещенных убытков за счет средств резервного фонда сумму указывают в скобках
в графе 7 «Резервный фонд». При безвозмездном получении активов их стоимость
отражают в составе прочего дополнительного капитала (графа 6);
·
Определение
остатков по статьям капитала. Все изменения в капитале в течение отчетного
периода подытоживают в строке 290. для ее заполнения по каждой графе необходимо
определить алгебраическую сумму по строкам 060-280.
2.5.Раскрытие
информации в Примечаниях к финансовой отчетности.
Раскрытие
информации в финансовой отчетности – предоставление существенной информации
(информации, отсутствие которой может повлиять на принятие решений)
пользователям финансовой отчетности.
Неотъемлемой
частью финансовой отчетности являются примечания. Составление Примечаний к
финансовой отчетности необходимо для соблюдения принципов полного освещения и
последовательности.
Примечания к
финансовой отчетности – совокупность показателей и пояснений, которые
обеспечивают детализацию и обоснованность статей финансовых отчетов, а также
информация, раскрытие которой предусмотрено П(С)БУ.
В примечаниях к
финансовым отчетам раскрывают:
учетную политику
предприятия;
- информацию,
которая не приведена непосредственно в финансовых отчетах, но является
обязательной по соответствующим П(С)БУ;
- информацию,
содержащую дополнительный анализ статей отчетности, необходимый для обеспечения
ее понятности и уместности.
Информация,
которая раскрывается в финансовой отчетности, может быть различна (в
зависимости от вида деятельности предприятия), но должна быть понятна
пользователям, то есть содержать данные о:
- предприятии;
- дате отчетности
и отчетного периода;
- валюте
отчетности и единице ее измерения;
- соответствующей
информации относительно отчетного и предыдущего периода;
- учетной
политике предприятия и ее изменениях;
- консолидации
финансовых отчетов;
- прекращении
(ликвидации) отдельных видов деятельности;
- ограничении
относительно владения активами;
- участии в совместных
предприятиях;
- обнаруженных
ошибках прошлых лет и связанных с ними корректировках;
- переоценке
статей финансовых отчетов;
- прочей
информации, раскрытие которой предусмотрено соответствующими П(С)БУ.
Информация о
предприятии, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности, включает:
1.
название,
организационно-правовую форму и местонахождение предприятия (страну, где
зарегистрировано предприятие, адрес его офиса);
2.
краткое
описание основной деятельности предприятия;
3.
название
органа управления, в ведении которого находится предприятие, или название его
материнской (холдинговой) компании;
4.
среднюю
численность персонала предприятия в течение отчетного года.
В финансовом
отчете должна быть указана дата, по состоянию на которую приведены его показатели,
или период, который он охватывает. Если период, за который составлен финансовый
отчет, отличается от отчетного периода, то причины и последствия этого должны
быть раскрыты в примечаниях к финансовой отчетности.
В финансовой
отчетности указывают валюту, в которой отражены элементы отчетности, и единицу
ее измерения. Если валюта отчетности отличается от валюты, в которой ведется
бухгалтерский учет, то предприятие должно раскрывать причины этого и методы,
использованные для перевода финансовых отчетов из одной валюты в другую.
При составлении
Примечаний необходимо, чтобы приведенная в них информация соответствовала
учетной политике предприятия.
Если в учетной
политике предприятия произошли изменения в течение отчетного периода, в
Примечаниях отражают:
- причины и суть
изменения;
- сумму
корректировки нераспределенной прибыли на начало отчетного периода или
обоснование невозможности ее достоверного определения;
- факт повторного
предоставления сравнительной информации в финансовых отчетах или целесообразность
ее пересчета.
Наряду с
изменениями учетной политики могут происходить изменения учетной оценки.
Учетная оценка –
предварительная оценка, используемая предприятием для распределения расходов и
доходов между соответствующими отчетными периодами.
В Примечаниях к
финансовой отчетности раскрывают содержание и сумму изменений в учетных
оценках, которые влияют на текущий период или будут влиять на будущие периода.
Если невозможно
разграничить изменения учетной политики и учетных оценок, то в отчетности эти
изменения целесообразно отражать как изменения учетных оценок.
В Примечаниях к
финансовой отчетности раскрывают информацию о событиях после даты Баланса.
Событие после
даты Баланса – событие, которое произошло между датой Баланса и датой
утверждения руководством финансовой отчетности и повлияло или может повлиять на
финансовой состояние, результаты деятельности и движение средств предприятия.
В Примечаниях к
годовой финансовой отчетности отражают:
- события,
которые имеют отношение к отчетному периоду и содержат дополнительную
информацию о показателях отчета;
- события,
которые хотя и не имеют отношения к отчетному периоду, но содержат важную
информацию об обстоятельствах, возникших после даты Баланса.
Перечень событий
после даты Баланса определен П(С)БУ 6 «Исправления ошибок и изменения в
финансовых отчетах».
Если на
предприятии имели место события после даты Баланса, то в Примечаниях к
финансовой отчетности раскрывают содержание события и его влияние на финансовый
результат или обосновывают невозможность такой оценки.
3. Исправление
ошибок в финансовой отчетности.
Порядок
исправления ошибок, внесения и раскрытия других изменений в финансовой
отчетности определен П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовой
отчетности».
При ведении
бухгалтерского учета, как и при составлении финансовой отчетности, возможны
ошибки. В бухгалтерском учете допущенные ошибки исправляют записями на счетах
бухгалтерского учета – сторнировочными или дополнительными. Если ошибки были
выявлены и исправлены до составления финансовой отчетности за отчетный период,
то составленная финансовая отчетность является достоверной. Если же ошибки
обнаружены после составления финансовой отчетности, она является недостоверной
и в нее следует внести изменения. Исправлению подлежат только существенные
ошибки, то есть те, которые искажают финансовую отчетность настолько, что она
считается недостоверной и может отрицательно повлиять на правильность принятия
решений пользователями.
Ошибки,
допущенные при составлении финансовых отчетов в предыдущих периодах, исправляют
путем корректирования сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного
периода.
Порядок
исправления таких ошибок следующий:
- определяется
сумма допущенной ошибки;
- корректируется
сальдо нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на сумму ошибки без учета
налога на прибыль.
Рассчитанную
сумму корректировки отражают в Отчете о собственном капитале за отчетный
период.
Корректируются
соответствующие статьи других финансовых отчетов и составляются примечания к
ним, где приводится информация об исправленной ошибке. Как правило, в
примечаниях указывается сумма ошибки, статьи финансовых отчетов прошлых
периодов, которые были пересчитаны, и факт повторного обнародования
исправленных отчетов или нецелесообразность повторного обнародования.
Информация об
ошибке должна давать исчерпывающие ответы на все вопросы, которые могут
возникнуть у пользователей финансовой отчетности.
Исправления
показывают в тех отчетных периодах, в которых допущено искажение показателей
финансовой отчетности.
Исправление
ошибок, относящееся к предыдущим периодам, требует повторного отражения
соответствующей сравнительной информации в финансовой отчетности.
4. Составление
финансовой отчетности.
Пользователи
финансовой отчетности нуждаются в систематизированной информации о деятельности
предприятия, инвесторами или собственниками которого они являются или должны
(желают) стать. Поэтому в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском
учете и финансовой отчетности в Украине* все предприятия и организации должны
на основе данных бухгалтерского учета составлять и подавать финансовую
(бухгалтерскую) отчетность.
Квартальная отчетность состоит из Баланса и Отчета о финансовых
результатах.
Субъекты малого предпринимательства должны представлять финансовый
(бухгалтерский) отчет, который состоит из Баланса и Отчета о финансовых
результатах (ф. № 1-м и ф. №2-м).
Показатели квартальной бухгалтерской отчетности составляются
нарастающим итогом с начала отчетного года за январь - март, за январь - июнь,
за январь - сентябрь.
Во исполнение вышеуказанного Закона постановлением Кабинета
Министров Украины утвержден Порядок представления финансовой отчетности.
Квартальная финансовая отчетность подается предприятиями не позже 25 числа
месяца, следующего за отчетным кварталом. Конкретные сроки представления
финансовой отчетности предприятию устанавливает собственник или орган, к сфере
управления которого относится предприятие.
Датой представления финансовой отчетности считается день
фактической передачи ее по принадлежности, а при отсылке ее по почте - дата
получения отчетности адресатом, указанная на штемпеле предприятия связи,
обслуживающего адресата.
В случае, если дата представления отчетности совпадает с выходным
(праздничным) днем, сроком представления является первый рабочий день после
выходного (праздничного) дня.
Представление финансовой отчетности сопровождаемся письмом за
подписью руководителя предприятия или его заместителя, в котором указываются
перечень форм финансовой отчетности и объем (количество страниц).
В строках финансовой отчетности, которые не имеют показателей,
ставится прочерк. Однако предприятия могут самостоятельно изготовлять бланки
отчетности, сохраняя нумерацию строк типовых форм отчетности, не
занося в них те статьи, показатели которых у предприятия отсутствуют
(например, для торговых предприятий совершенно нехарактерными
(беспоказательными) являются статьи в строках 110, 120, 130 Баланса, а для
предприятии, созданных не в форме акционерного общества, - раздел III Отчета о финансовых результатах).
Конкретные унифицированные форматы финансовой отчетности вместе с
указаниями по их заполнению утверждены приказами Минфина Украины.
Приказом Министерства финансов Украины установлен перечень видов
деятельности, относительно которых органы, в ведении которых находятся
предприятия - юридические лица, составляют сводную финансовую отчетность.
Материнские (холдинговые) предприятия должны составлять кроме
финансового отчета о собственных хозяйственных операциях (собственной деятельности)
еще единый консолидированный финансовый отчет в порядке, предусмотренном ПБО
20, утвержденным приказом Министерства финансов Украины. Консолидированный
финансовый отчет подается лишь собственникам (учредителям) материнского
предприятия не позднее 45 дней после окончания отчетного квартала.
Финансовая отчетность субъектами малого предпринимательства и
представительствами иностранных субъектов хозяйственной деятельности
составляется в тысячах гривен с одним десятичным знаком, всеми другими
предприятиями и организациями — в тысячах гривен.
Каждую форму финансовой отчетности подписывают руководитель
предприятия и главный бухгалтер. Отчет субъекта малого предпринимательства,
который состоит из Баланса и Отчета о финансовых результатах, предусматривает
одноразовое подписание - руководителем предприятия и главным бухгалтером.
В финансовой отчетности предприятия обязаны приводить показатели
(графа 4 форм №2 и №2-м) за аналогичный период предыдущего года.
При заполнении статей Баланса (формы №1 и №1-м) в
отчетном году необходимо обеспечить соответствие показателей вступительного
сальдо (графа 3) имевшей место на предприятии трансформации. Здесь следует
учесть, в частности, организационно-структурные изменения предприятия (выбытие,
присоединение частей, структурных подразделений, филиалов предприятия),
произошедшие по состоянию на период отчетного года, а также исправление
выявленных ошибок за прошлые годы, которые влияют на величину нераспределенной
прибыли (непокрытого убытка). Таким образом, в графе 3 «На начало
года» Баланса приводится скорректированная на указанные изменения величина
соответствующей статьи Баланса по состоянию на 31 декабря предыдущего года, а
в графе 4 Баланса - показатель (сальдо) соответствующего счета (субсчета)
бухгалтерского учета по состоянию на конец отчетного квартала.
Показатели Баланса и Отчета о финансовых результатах (ф.№2),
которые при определении итогов вычитаются (считаются отрицательными), в отчетности
приводятся в скобках.
В статьях «Нематериальные активы» И «Основные средства» приводятся
первоначальная и остаточная стоимость соответствующих необоротных активов и
накопленный износ (амортизация) за период с начала эксплуатации. Аналитический
учет необоротных активов ведется по инвентарным объектам.
Бухгалтерский аналитический учет малоценных необоротных
материальных активов может вестись по группам (а не по инвентарным объектам),
если амортизация по ним начислена по методу «100 % стоимости при передаче в
эксплуатацию». Для того чтобы определить их стоимость при выбытии (ликвидации,
продаже и др.), предусматривается общую стоимость соответствующей
классификационной подгруппы малоценных необоротных материальных активов
разделить на количество таких объектов (предметов) в составе этой подгруппы,
т. е. применяется способ средневзвешенной оценки.
Согласно ПБО 7 «Основные средства» в состав малоценных необоротных
материальных активов предприятия могут зачислять необоротные активы со сроком
полезного использования больше одного года (одного операционного цикла, если он
больше года), стоимость которых не превышает определенного самим предприятием
порога первоначальной стоимости.
В статью «Незавершенное строительство» включается стоимость
незавершенных капитальных инвестиций, осуществленных предприятием в строительство,
создание, изготовление, достройку, дооборудование, модификацию, реконструкцию,
модернизацию, приобретение и доставку основных средств, прочих необоротных
материальных и нематериальных активов (включая необоротные материальные
активы, предназначенные для замены действующих, и оборудование в запасе), в
приобретение и изготовление оборудования, требующего и не требующего в
дальнейшем монтажа, а также авансы, перечисленные застройщиком подрядчику.
На незавершенное строительство распространяется действие ПБО
7. Следовательно, первоначальная оценка, дальнейшая переоценка и отражение сумм
переоценки и финансовых результатов при списании вследствие ликвидации или
продажи/передачи объекта незавершенного строительства должны соответствовать
пунктам 6-14, 16-21, 33-35 ПБО 7. Следует учесть, что на счете 15 «Капитальные
инвестиции» не отражаются стоимость необоротных активов, внесенных в уставный
капитал, полученных безвозмездно, и сумма переоценки необоротных активов
(кроме переоценки и взноса в уставный капитал непосредственно объектов
незавершенного строительства).
В статье «Долгосрочные инвестиции» инвесторы ассоциированных,
дочерних и совместных предприятий в строке 040 приводят сумму финансовых инвестиций,
которая согласно ПБО 12 «Финансовые инвестиции» должна учитываться по методу
участия в капитале. Все другие долгосрочные финансовые инвестиции приводятся в строке
045.
Строки 060 «Отсроченные налоговые активы» и 460 «Отсроченные
налоговые обязательства» заполняются с применением норм ПБО 17 путем осуществления
учетных записей на счетах 17 «Отсроченные налоговые активы» и 54 «Отсроченные
налоговые обязательства» на дату баланса. ПБО 17 должно применяться предприятиями,
которые являются плательщиками налога на прибыль, но они могут и не применять
ПБО 17 для определения этих показателей на квартальную дату. В таком случае в
балансе по состоянию на 31 марта, 30 июня и 30 сентября эти предприятия
приводят такую же сумму отсроченных налоговых активов и отсроченных налоговых
обязательств, которую они показывают на начало года в графе 3 строк 060 и 460
Баланса.
Предприятие в Балансе должно приводить свернутое значение
остатков счетов 17 «Отсроченные налоговые активы» и 54 «Отсроченные налоговые
обязательства» в строке 060 или 460, кроме случаев, когда развернутое
представление сальдо этих счетов одновременно в строках 060 и 460 предусмотрено
п. 17 ПБО 17 (если администрирование налога на прибыль обособленных
подразделений предприятия осуществляется разными налоговыми органами, а также в
сводной и консолидированной финансовой отчетности). Согласно приказу
Министерства финансов Украины ПБО 17 вообще не применяется субъектами
хозяйствования, которые соответствуют критериям субъекта малого предпринимательства,
независимо от того, что они могут быть плательщиками налога на прибыль.
В статью «Производственные запасы» включается стоимость оборотных
активов, учет которых ведется на счетах 20 «Производственные запасы» и 22
«Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», включая
транспортно-заготовительные расходы, которые после распределения остались на
этих счетах. На счете 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и в этой
статье соответственно отражается стоимость малоценных и быстроизнашивающихся
предметов на складе. Предметы, переданные в эксплуатацию, в этой статье не
отражаются, их стоимость включается в соответствующие затраты (себестоимость,
прочие операционные, административные). Оценка запасов при выбытии по
средневзвешенной себестоимости может осуществляться не только одним расчетом в
целом за месяц, но и, если это избрано предприятием, - за любой короткий
промежуток времени. Это требует в том числе составления соответствующих
документов, например, отчетов об использовании сырья в производстве не в целом
за месяц, а за более короткий (5 дней, 10 дней) промежуток времени.
Страницы: 1, 2, 3, 4
|