Специфика ведения бухгалтерского учета в отраслях

За время, прошедшее с момента получения денежных средств до даты подписания акта выполненных работ, курс доллара США изменился. Поэтому у рекламного агентства образовалась курсовая разница. В соответствии с требованием Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000) организация должна учесть курсовую разницу по дебету счета 80 «Прибыли и убытки»:

|Дебет |Кредит |Содержание хозяйственной операции |
|80 |62 |10000 руб. (10000 USD x (30руб./USD-29руб./USD)) – |
| | |отражена отрицательная курсовая разница. |

Рекламные агентства оказывают услуги и тем российским предприятиям, которые нуждаются в рекламе своих товаров за рубежом. При этом российское агентство часто выступает как посредник между предприятием-рекламодателем и зарубежным рекламным агентством. Имеет ли право российское рекламное агентство получать от своего клиента валютные денежные средства для оплаты услуг зарубежной фирмы? Ведь и агентство, и рекламодатель – российские предприятия, а расчёты в иностранной валюте между российскими предприятиями запрещены.

Приказом Центрального банка РФ от 29 июня 1992 г. № 02-104А утверждена
Инструкция «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации».

Согласно этой Инструкции, посреднические организации имеют право принимать от российских предприятий суммы в иностранной валюте для оплаты внешнеторговых договоров. При этом под посредническими организациями понимаются российские юридические лица, действующие на основании заключенных ими договоров комиссии (агентских договоров с элементами договора комиссии).

Отношения сторон по договору комиссии регулируются положениями главы
51 Гражданского кодекса РФ.

Покупателем рекламных услуг в описанной ситуации является российское предприятие. Следовательно, стоимость услуг иностранной фирмы (которая непосредственно оказывает рекламные услуги за рубежом) облагается налогом на добавленную стоимость. Если иностранная фирма не зарегистрирована на территории Российской Федерации в качестве налогоплательщика, её российский партнёр выступает по отношению к ней в качестве налогового агента. Кто должен удержать НДС из дохода иностранной организации и перечислить в бюджет – рекламодатель или рекламное агентство?

В данной ситуации обязанности налогового агента должны быть возложены на комиссионера (рекламное агентство). Согласно статье 24 Налогового кодекса РФ, налоговые агенты удерживают налоги из средств, выплачиваемых налогоплательщикам. Поскольку денежные средства налогоплательщику
(иностранной организации) перечисляет рекламное агентство, то именно оно и должно удерживать и перечислить в бюджет НДС. Российскому предприятию- рекламодателю агентство должно предоставить счет-фактуру и копию платёжного поручения об уплате НДС в бюджет с пометкой банка. На основании этих документов рекламодатель может принять налог на добавленную стоимость к зачету. НДС принимается к зачету только по тем услугам, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Закон РФ от 27 декабря 1991г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» особого порядка для определения места рекламных услуг не устанавливается. Поэтому, определяя, на территории, какой страны иностранное предприятие реализовало рекламные услуги, необходимо учитывать место фактического предоставления этих услуг. Так как услуги оказываются за пределами Российской Федерации, то их стоимость налогом на доход не облагается.

Пример 2

Цифры примера условные.

Рекламное агентство заключило договор комиссии с российским предприятием. Согласно заключенному договору, агентство (комиссионер) обязалось организовать в Испании рекламную компанию продукции, выпускаемой российским предприятием (комитентом). Сумма комиссионного вознаграждения составила 24000 руб. (в том числе НДС – 4000 руб.).

Исполняя свои обязанности, комиссионер заключил договор с испанским рекламным агентством, которое взяло на себя обязательство организовать рекламную компанию в соответствии с требованиями предприятия – производителя. Стоимость услуг испанской фирмы составила 12000 долларов
США.

Для простоты примера предположим, что курс доллара США, установленный
Центральным банком РФ, не менялся и составляет 30 руб.

Сумма НДС в стоимости услуг иностранной фирмы составит:
12000 USD x 20%: 120% = 2000 USD

Сумма, причитающаяся испанской фирме после удержания НДС, составит:
12000 USD – 2000 USD = 10000 USD.

В бухгалтерском учете рекламного агентства будут сделаны следующие проводки:

|Дебет |Кредит |Содержание |
| | |хозяйственной операции |
|76 субсчет «расчеты с |60 |300000 руб. (10000 USD |
|комитентом» | |x 30 руб./USD) – |
| | |подписан акт |
| | |выполненных работ с |
| | |испанским агентством; |
|76 субсчет «Расчеты с |60 |60000 руб. (2000 USD x |
|комитентом» | |30 руб./ USD) – учтен |
| | |НДС в стоимости услуг |
| | |испанского агентства; |
|52 |76 субсчет «Расчеты с |360000 руб. (12000 USD |
| |комитентом» |x 30руб./ USD) – |
| | |получены денежные |
| | |средства для оплаты |
| | |услуг испанской фирмы; |
|60 |68 субсчет «Расчеты по |60000 руб. (2000 USD x |
| |НДС» |30 руб. / USD) – |
| | |удержан налог на |
| | |добавленную стоимость |
| | |из выручки испанской |
| | |фирмы; |
|60 |52 |300000 руб. (10000 USD |
| | |x 30 руб./ USD) – |
| | |перечислены денежные |
| | |средства испанской |
| | |фирме; |
|68 субсчет «Расчеты по |51 |60000 руб. (2000 USD x |
|НДС» | |30 руб. / USD) – |
| | |перечислен налог на |
| | |добавленную стоимость в|
| | |бюджет; |
|76 субсчет «Расчеты с |46 |24000 руб.- начислено |
|комитентом» | |комиссионное |
| | |вознаграждение; |
|46 |68 субсчет «Расчеты по |4000 руб. – начислен |
| |НДС» |налог на добавленную |
| | |стоимость с суммы |
| | |комиссионного |
| | |вознаграждения; |
|26 (20) |67 |500 руб. (20000 руб. х |
| | |2,5%) – начислен налог |
| | |на пользователей |
| | |автодорог; |
|46 |26 (20) |500 руб. – списан на |
| | |реализацию налог на |
| | |пользователей |
| | |автодорог; |
|46 |80 |19500 руб. (24000 – |
| | |4000 - 500) – |
| | |сформирован финансовый |
| | |результат от реализации|
| | |посреднических услуг; |
|80 |68 |300 руб. (20000 руб. х |
| | |1,5 % ) – начислен |
| | |налог на содержание |
| | |жилищного фонда и |
| | |объектов социально- |
| | |культурной сферы. |

Налог на рекламу

Согласно Закону РФ от 27 декабря 1991г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (далее - Закон № 2118-1), плательщиком налога на рекламу являются предприятия, рекламирующие свою продукцию. Однако в ряде регионов законодательными актами местных органов власти обязанность по уплате налога на рекламу возложена на рекламные агентства, которые должны удержать сумму налога у рекламодателя и перечислить её в бюджет. И хотя данное требование противоречит Закону №
2118-1, чтобы осуществлять свою деятельность, рекламные агентства вынуждены выполнять требования властей. Публиковать рекламные объявления до того, как налог на рекламу уплачен, запрещено во многих регионах.

Рассмотрим на условном примере, как отразить в бухгалтерском учете агентства удержание и уплату налога на рекламу.

Пример 3

Рекламное агентство заключило договор комиссии с газетой. Согласно договору, агентство (комиссионер) обязуется искать и привлекать заказы на размещение рекламных объявлений в этой газете. Стоимость услуг агентства определена в размере 10 % от средств, полученных от рекламодателей.

Газета имеет право на льготу по налогу на добавленную стоимость.

Стоимость услуг средств массовой информации (за исключением изданий рекламного и эротического характера) освобождена от налога на добавленную стоимость.

В агентство обратилось предприятие с просьбой разместить его рекламу в данной газете. Стоимость размещения рекламного объявления 17000 руб.

В целях упрощения примера прочие факторы хозяйственной деятельности рекламного агентства не рассматриваются.

Предположим, что законодательным актом местного органа власти обязанность по уплате налога на рекламу возложено на рекламное агентство.
Ставка налога на рекламу составляет 4 %. Определим сумму налога на рекламу, которую агентство должно уплатить в бюджет:
17000 руб. х 4 % =680 руб.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами » рекламное агентство открыло следующие субсчета:

76-1 «Расчеты с газетой»;

76-2 «Расчеты с рекламодателем».

Указанные хозяйственные операции были отражены в бухгалтерском учете рекламного агентства следующими проводками:

|Дебет |Кредит |Содержание |
| | |хозяйственной операции |
|51 | 76-2 |17680 руб. – получены |
| | |денежные средства от |
| | |предприятия - |
| | |заказчика; |
|76-2 | 64 |17000 руб. – отражен |
| | |аванс в сумме |
| | |поступивших денежных |
| | |средств; |
|64 | 76-1 |17000 руб. – отражена |
| | |задолженность газеты |
| | |перед рекламодателем; |
|76-2 |68 субсчет «Расчеты по |680 руб. (17000 руб. х |
| |налогу на рекламу за |4 %) – начислен налог |
| |рекламодателей» |на рекламу; |
| 68 субсчет «Расчеты по| 51 |680 руб. – перечислен |
|налогу на рекламу» | |налог на рекламу в |
| | |бюджет; |
| 76- 1 | 46 |1700 руб. – начислено |
| | |комиссионное |
| | |вознаграждение; |
| 46 | 68 субсчет «Расчеты по|283 руб. 33 коп. (1700 |
| |НДС» |руб. х 20 % : 120 %) – |
| | |начислен налог на |
| | |добавленную стоимость с|
| | |суммы комиссионного |
| | |вознаграждения; |
| 26 (20) | 67 |35 руб. 42 коп. ((1700 |
| | |руб. – 283,33 руб.) х |
| | |2,5 %) – начислен налог|
| | |на пользователей |
| | |автодорог; |
| 46 | 26 (20) |35 руб. 42 коп. – |
| | |списан на реализацию |
| | |налог на пользователей |
| | |автодорог; |
| 46 | 80 |1381 руб. 25 коп. |
| | |(1700- 283,33 – 35,42) |
| | |– сформирован |
| | |финансовый результат от|
| | |реализации |
| | |посреднических услуг; |
| 80 | 68 |21 руб. 25 коп. ((1700 |
| | |руб. – 283,33 руб.)х |
| | |1,5 %) – начислен налог|
| | |на содержание жилищного|
| | |фонда и объектов |
| | |социально- культурной |
| | |сферы; |
| 76-1 | 51 |15300 руб. – |
| | |перечислены денежные |
| | |средства газеты (за |
| | |вычетом налога на |
| | |рекламу и комиссионного|
| | |вознаграждения). |
| | | |

Примечание:

Максимальная ставка налога на рекламу составляет 5 процентов.

В бухгалтерском учете рекламодателя налога на рекламу будет отражено следующими проводками:
|Дебет |Кредит |Содержание |
| | |хозяйственной операции |
| 80 | 76 субсчет «Расчеты с |680 руб. – начислен |
| |рекламным агентством по|налог на рекламу; |
| |налогу на рекламу» | |
|76 субсчет «Расчеты с | 51 |680 руб. – перечислен |
|рекламным агентством по| |налог на рекламу. |
|налогу на рекламу» | | |

Наружная реклама

Многие агентства специализируются на наружной рекламе. Этот вид услуг особенно популярен в крупных городах – на специальных стендах, установленных в оживленных местах, размещаются щиты с рекламой предприятий.

Чтобы устанавливать стенды, рекламные агентства заключают договор с органами местного самоуправления о праве пользования земельным участком.

Такое право является нематериальным активом, и рекламные агентства отражают его стоимость на счете 04 «Нематериальные активы». При этом в бухгалтерском учете рекламного агентства делаются следующие проводки:
|Дебет |Кредит |Содержание хозяйственной |
| | |операции |
| 08 | 76 |Учтены в составе капитальных |
| | |вложений расходы |
| | |на приобретение права |
| | |пользования земельным участком;|
| 19 | 76 |Учтен налог на добавленную |
| | |стоимость; |
| 04 | 08 |Оприходовано право пользования |
| | |земельным участком как |
| | |нематериальный актив; |
| 76 | 51 |Оплачено право пользования |
| | |земельным участком; |
| 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 19 |Принят к зачету налог на |
| | |добавленную стоимость по |
| | |оплаченному и оприходованному |
| | |праву пользования. |

Начисление амортизации оприходованного нематериального актива отражается в бухгалтерском учете рекламного агентства следующей проводкой:

|Дебет |Кредит |Содержание хозяйственной операции |
|20 (26) | 05 |произведены амортизационные отчисления за отчетный |
| | |месяц. |

Получив в пользование земельный участок и взяв разрешение у органа местного самоуправления на размещение наружной рекламы, агентство может устанавливать стенд. Если стоимость превышает 100 минимальных размеров оплаты труда, он учитывается в составе основных средств. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), расходы на транспортировку и установку основного средства увеличивают его первоначальную стоимость.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97) утверждено приказом Минфина России от 3 сентября 1997 года № 65н.

Рассмотрим на условном примере, как отражаются в бухгалтерском учете агентства расходы по приобретению и установке рекламных стендов.

Пример 4

Рекламное агентство заключило с предприятием договор подряда на изготовление рекламного стенда. Стоимость работ составила 9600 руб. (в том числе НДС – 1600 руб.). Расходы по транспортировке и установке стенда составили 1200 руб. (в том числе НДС – 200 руб.).

В целях упрощения примера прочие факты хозяйственной деятельности рекламного агентства не рассматриваются.

Общая стоимость расходов (без НДС) по изготовлению, транспортировке и установке стенда составит:
8000 руб. + 1000 руб. = 9000 руб.;
9000 руб. > 8349 руб.

Следовательно, агентство должно учесть рекламный стенд в составе основных средств.

|Дебет |Кредит |Содержание хозяйственной |
| | |операции |
| 08 | 60 |8000 руб. (9600 - 1600) – |
| | |отражены расходы по |
| | |изготовлению рекламного стенда;|
|19 | 60 |1600 руб. – учтен НДС в |
| | |стоимости работ по изготовлению|
| | |стенда; |
|08 | 60 |1000 руб. – отражены расходы по|
| | |транспортировке и установке |
| | |рекламного стенда; |
| 19 | 60 |200 руб. – учтен НДС в |
| | |стоимости услуг по |
| | |транспортировке и установке |
| | |рекламного стенда; |
| 01 | 08 |9000 руб. (8000 + 1000) – |
| | |оприходован рекламный стенд в |
| | |состав основных средств; |
|60 | 51 |10800 руб. (9600 +1200) – |
| | |оплачена стоимость работ по |
| | |изготовлению, транспортировке и|
| | |установке рекламного стенда; |
|68 субсчет «Расчеты по НДС» | 19 |1800 руб. (1600 + 200) – принят|
| | |к зачету НДС по оплаченным и |
| | |оприходованным работам. |

Согласно ПБУ 6/97, предприятия могут выбрать любой из следующих способов начисления амортизации:
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- списание стоимости по сумме лет срока полезного использования;
- списание стоимости пропорционально объёму продукции.

Способ начисления амортизации должен быть утвержден приказом по учетной политике предприятия.

Однако, согласно Положению о составе затрат, в целях исчисления налога на прибыль предприятие должно начислять амортизацию только линейным способом по нормам, утвержденным постановлением Совмина СССР от 22 октября
1992 года № 1072.

В тех случаях, когда предприятие применяет иной способ, налоговые органы требуют корректировать налогооблагаемую прибыль.

Порядок корректировке налогооблагаемой прибыли рассмотрим на условном примере.

Пример 5

Используем данные примера 4

Предположим, что рекламное агентство применяет способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Исходя из технических условий установки стенда, агентство определило срок его полезного использования – 5 лет.
Чтобы определить размер амортизационных отчислений, необходимо рассчитать сумму чисел лет срока полезного использования данного рекламного стенда.

Так как срок полезного использования стенда равен 5 годам, сумма чисел лет полезного использования составит:
5 лет + 4 года + 3 года + 2 года + 1 год = 15 лет.

В первый год эксплуатации стенда число лет полезного использования было рано 5 годам.

Допустим, стенд был принят в эксплуатацию в феврале 2000 года.

Годовая сумма амортизации рекламного стенда с марта 2000 года по февраль 2001 года составит:
9000 руб. х 5 лет : 15 лет = 3000 руб.

Ежемесячная сумма амортизации в этот же период амортизации составит:
3000 руб. : 12 мес. = 250 руб.

В течение первого года эксплуатации стенда (с марта 2000 года по февраль 2001 года) в бухгалтерском учете рекламного агентства ежемесячно делалась следующая проводка:

|Дебет |Кредит |Содержание хозяйственной операции |
| 20 (26) | 02 |50 руб. – начислена амортизация за отчетный месяц.|

Согласно постановлению № 1072, норма амортизационных отчислений стендов

(код 20335) – 12,5 процента в год.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений, рассчитанная по этим нормам, составит:

9000 руб. х 12,5 % = 93 руб. 75 коп.

Определим разницу между величиной амортизационных отчислений за март
2000 года, рассчитанных разными способами:

250 руб. – 93 руб. 75 коп. = 156 руб. 25 коп.

Следовательно, налогооблагаемая прибыль рекламного агентства за I квартал 2000 года должна быть увеличена на 156 руб. 25 коп. эта сумма указывается по строке 4.23 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли», за I квартал 2000 года.

Список литературы

1. Бухгалтерские формы отчетности: №3-Г, 5, 8-Г, 12-Г.
2. ГОСТ Р 50645-94.
3. Гражданский кодекс РФ (части 1, 2).
4. Закон РФ от 19 апреля 1991 г. №1032-1 «О занятости населения» (ст. 18).
5. Закон РФ от 6 декабря 1991 г. №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (ст. 4).
6. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
7. Закон РФ от 27 декабря 1991г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в

Российской Федерации».
8. Закон РФ от 7 февраля 1992 г. №2300-1 «О защите прав потребителей» (ст.

43).
9. Закон РФ от 18 июня 1993 г. №5215-01 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (ст. 1).
10. Инструкции Госналогслужбы России от 15 мая 1996 г. №42 (п. 59).
11. Инструкция «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской

Федерации» (утверждена Приказом Центрального банка РФ от 29 июня 1992 г.

№ 02-104А).
12. Инструкция Госналогслужбы России от 15 мая 1995г. №30 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды».
13. Кодекс законов о труде РФ.
14. Налоговый кодекс РФ.
15. Письмо Госстроя РФ №ВВ-20-8/12.
16. Положение о составе затрат (п.15).
17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97)

(утверждено приказом Минфина России от 3 сентября 1997 года № 65н).
18. Положение по введению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в

РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н).
19. Постановление Правительства РФ от 30 июля 1993 г. №745.
20. Постановление Госстандарта России от 10 апреля 1994 г. №23.
21. Постановление Правительства РФ от 28 октября 1995 г. №1046.
22. Постановление Правительства РФ от 5 ноября 1995 г. №1095.
23. Постановление Правительства РФ от 25 апреля 1997 г. №490 (утверждены

Правила предоставления гостиничных услуг в РФ).
24. Постановление Правительства РФ от 13 августа 1998 г. №1013.
25. Постановление Совмина СССР от 22 октября 1992 года № 1072 (утвержден линейный способ амортизации).
26. Приказ Минфина России от 13 декабря 1993 г. №121.
27. Приказ Минфина РФ от12.11.96 г.№96 «О порядке отражения в БУ отдельных операций связанных с НДС и акцизом» (п. 11).
28. Приказ ФМС РФ от 15 июля 1996 г. №57 (утверждена Инструкция «О порядке осуществления контроля...»; зарегистрирована в Минюсте РФ 23 июля 1996 г., рег. №1131).
29. Решение Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ (Постановление

Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 2 июля 1996 г. №7965/96).
30. Федеральный закон от 25 сентября 1998 г. №158-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».
31. Федеральный закон от 24 ноября 1996 г. №132-ФЗ «Об основах туристической деятельности в РФ».
32. Федеральный закон РФ от 18 июля 1995 г. №108-ФЗ «О рекламе».
33. Федеральный закон РФ от 5 августа 1992 г №5151-1 «О сертификации продукции и услуг» (ст. 16).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7