Существенность и риск в аудите

Справка об имуществе Предприятия, сданном в аренду.
|№ |Наименование имущества |Балансовая |Доходы, |В т.ч. |
|п/п| |стоимость |полученные от |перечислено в |
| | |(тыс. руб.) |сдачи |федеральный |
| | | |имущества в |бюджет (тыс. |
| | | |аренду, в |руб.) |
| | | |отчетном году | |
| | | |(тыс. руб.) | |
|1 |2 |3 |4 |5 |

Приложение 17

Справка об имуществе, используемом в целях получения дохода,

включая переданное в залог или обремененное иным образом

(за исключением имущества, сданного в аренду).
|№ |Наименование имущества |Балансовая |Доходы, |В т.ч. |
|п/п| |стоимость |полученные от |перечислено в |
| | |(тыс. руб.) |использования |федеральный |
| | | |имущества |бюджет (тыс. |
| | | |(тыс. руб.) |руб.) |
|1 |2 |3 |4 |5 |

Приложение 18

Справка о неиспользуемом имуществе.
|№ |Наименование имущества |Балансовая |Коэффициент износа|
|п/п| |стоимость | |
| | |(тыс. руб.) | |
|1 |2 |3 |4 |

Приложение 19

Справка об имуществе, реализованном в течение отчетного периода.
|№ |Наименование имущества |Балансовая |Доходы, |В т.ч. |
|п/п| |стоимость |полученные от |перечислено в |
| | |(тыс. руб.) |продажи |федеральный |
| | | |имущества |бюджет (тыс. |
| | | |(тыс. руб.) |руб.) |
|1 |2 |3 |4 |5 |

Приложение 20

Показатели качества пассивов.
|Показатели |Расчет |Начало |Конец |
| | |периода |периода |
|1 |2 |3 |4 |
|Доля собственных |в % к сумме пассивов | | |
|источников в пассиве | | | |
|баланса | | | |
|По структуре собственных источников: |
|Уставный капитал |в % к сумме пассивов | | |
| |в % к собственным средствам | | |
|Добавочный капитал |в % к сумме пассивов | | |
| |в % к собственным средствам | | |
|Нераспределенная прибыль |в % к сумме пассивов | | |
| |в % к собственным средствам | | |
|Фонды |в % к сумме пассивов | | |
| |в % к собственным средствам | | |
|Доходы будущих периодов и|в % к сумме пассивов | | |
|резервы | | | |
| |в % к собственным средствам | | |
|Целевое финансирование |в % к сумме пассивов | | |
| |в % к собственным средствам | | |
|Доля обязательств в |в % к сумме пассивов | | |
|пассиве баланса | | | |
| |в % к собственным средствам | | |
|По структуре обязательств: |
|Кредиты и займы |в % к сумме пассивов | | |
| |в % к сумме обязательств | | |
|Из них долгосрочные |в % к сумме пассивов | | |
| |в % к сумме обязательств | | |
|Кредиторская |в % к сумме пассивов | | |
|задолженность | | | |
| |в % к сумме обязательств | | |
|В том числе по заработной|в % к сумме пассивов | | |
|плате | | | |
| |в % к сумме обязательств | | |
| |в % к сумме кредиторской | | |
| |задолженности | | |
|Перед бюджетом и |в % к сумме пассивов | | |
|внебюджетными фондами | | | |
| |в % к сумме обязательств | | |
| |в % к сумме кредиторской | | |
| |задолженности | | |
|Перед поставщиками |в % к сумме пассивов | | |
| |в % к сумме обязательств | | |
| |в % к сумме кредиторской | | |
| |задолженности | | |
|Из них векселя выданные |в % к сумме пассивов | | |
| |в % к сумме обязательств | | |
| |в % к сумме кредиторской | | |
| |задолженности | | |
|Источники оборотных |Собственные оборотные | | |
|средств |средства + краткосрочные | | |
| |обязательства | | |

Приложение 21

Показатели занятости и оплаты труда.
|Группа |Показатели |Расчет |Начало |Конец |Примечание |
| | | |периода |периода | |
|1 |2 |3 |4 |5 |6 |
|Занятость|Доля |в % к общей | | | |
| |управленческого|численности | | | |
| |персонала | | | | |
| |Доля |в % к общей | | | |
| |специалистов |численности | | | |
| |Доля рабочих |в % к общей | | | |
| | |численности | | | |
| |Доля работников|в % к общей | | |Рассчитывае|
| |непроизводствен|численности | | |тся по всем|
| |ной сферы | | | |категориям |
| |Коэффициент |Поступило / х | | |Рассчитывае|
| |обновления |численность на | | |тся по всем|
| | |конец года | | |категориям |
| |Коэффициент |выбыло / х | | | |
| |интенсивности |поступило | | | |
| |обновления | | | | |
| |Коэффициент |выбыло / х | | | |
| |текучести |численность на | | | |
| | |начало года | | | |
|Оплата |Доля оплаты |в % к общему фонду| | | |
|труда |труда | | | | |
| |руководящих | | | | |
| |работников | | | | |
| |Средняя оплата |фонд оплаты труда | | | |
| |труда по |/ средняя | | | |
| |категориям |численность | | | |
| |работников | | | | |
| |Коэффициент |Средняя оплата | | | |
| |оплаты труда |труда руководства | | | |
| |руководства |/ средняя оплату | | | |
| | |труда работников и| | | |
| | |специалистов | | | |
| |Доля социальных|в % к общему фонду| | |По |
| |доплат | | | |категориям |
| |Доля заработной|в % к добавленной | | | |
| |платы и |стоимости | | | |
| |дополнительных | | | | |
| |выплат | | | | |
| |социального | | | | |
| |характера | | | | |
| |Доля валовой |в % к добавленной | | | |
| |прибыли и |стоимости | | | |
| |амортизации | | | | |

Приложение 22

Характеристика основных оценочных показателей, производственно-

хозяйственной и финансовой деятельности Предприятия.
| |Задача и вопрос |Ответы |
| | |Да |Нет |Нехарактерно |
|1 |2 |3 |4 |5 |
|1 |Имеют ли благоприятную тенденцию по | | | |
| |итогам года: | | | |
| |Показатели оценки прибыльности и | | | |
| |эффективности хозяйственной | | | |
| |деятельности, а именно: | | | |
| |Коэффициент реинвестирования | | | |
| |Коэффициент роста собственного капитала | | | |
| | | | | |
| |Коэффициент рентабельности собственного | | | |
| |капитала (ROE) | | | |
| |Экономический рост Предприятия | | | |
| |Рентабельность чистых активов (ROA) | | | |
| |Рентабельность продаж (ROS) | | | |
| |Показатели оценки деловой активности, а | | | |
| |именно: | | | |
| |Оборачиваемость чистых активов | | | |
| |Оборачиваемость оборотных фондов | | | |
| |Оборачиваемость запасов | | | |
| |Оборачиваемость кредиторской | | | |
| |задолженности | | | |
| |Оборачиваемость дебиторской | | | |
| |задолженности | | | |
| |Показатели оценки ликвидности и рыночной| | | |
| |устойчивости, а именно: | | | |
| |Коэффициент финансовой зависимости | | | |
| |Текущий коэффициент ликвидности | | | |
| |Коэффициент автономии собственных | | | |
| |средств | | | |
| |Обеспеченность запасов собственными | | | |
| |оборотными средствами | | | |
| |Индекс постоянного актива | | | |
| |Абсолютные показатели, а именно: | | | |
| |Чистая прибыль (прибыль в распоряжении | | | |
| |Предприятия) | | | |
| |Скорректированный на величину убытков | | | |
| |собственный капитал | | | |
| |Чистые активы | | | |
| |Собственные оборотные средства | | | |
| |Скорректированная по срокам дебиторская | | | |
| |задолженность | | | |
| |Скорректированная по срокам кредиторская| | | |
| |задолженность | | | |
| |Соблюдение и направление использования | | | |
| |полномочий руководством (с точки зрения | | | |
| |достижения наилучших показателей работы | | | |
| |Предприятия) | | | |
| |Должное качество управления рисками | | | |
| |хозяйственной деятельности: | | | |
| |Наличие внутреннего учета и отчетности | | | |
| |по всем видам профессиональной | | | |
| |деятельности, в том числе: | | | |
| |— по основной деятельности | | | |
| | | | | |
| |— другие виды, составляющие существенную| | | |
| |долю в общем объеме хозяйственной | | | |
| |деятельности | | | |
| | | | | |
| |Наличие финансового планирования и | | | |
| |контроля за исполнением бюджета | | | |
| |Предприятия: | | | |
| |Должная организация контроля за | | | |
| |деятельностью филиалов и дочерних | | | |
| |обществ | | | |
|2 |Имеется ли место по итогам отчетного | | | |
| |периода по сравнению с предыдущим | | | |
| |отчетным периодом нарастания: | | | |
| |Дебиторской задолженности с истекающими | | | |
| |сроками погашения | | | |
| |Кредиторской задолженности с истекающими| | | |
| |сроками погашения | | | |
| |Не денежных форм расчета от реализации | | | |
| |продукции, работ, услуг, в том числе: | | | |
| |— Банковскими векселями | | | |
| | | | | |
| |— Векселями субъектов РФ и органов | | | |
| |местного самоуправления | | | |
| | | | | |
| |— Векселями прочих организаций | | | |
| | | | | |
| |— Зачетами по встречным требованиям | | | |
| | | | | |
| |— Бартерными операциями | | | |
| | | | | |
| |— Другими видами (указать какими) | | | |
| | | | | |

Приложение 23

Аналитическая таблица продажных цен по основной производимой продукции.
|№ |Наименование |Продажная |Нормативная |Отклонение (+,-) |
|п/п|изделия |цена |себестоимость | |
| | |(руб.) |(руб.) | |
|1 |2 |3 |всего |В т.ч. |гр.4- |гр.5- |
| | | | |прямых |гр.3 |гр.3 |
| | | | |затрат | | |
| | | |4 |5 |6 |7 |

Приложение 24

Ведомость сопоставления максимально возможного объема продаж

с величинами безубыточных партий основной производимой продукции.
|№ |Наименование изделия |Безубыточная |Максимально |Отклонение |
|п/п| |партия (шт.) |возможный |(+,-) |
| | | |объем продаж | |
| | | |(шт.) |гр.4- гр.3 |
|1 |2 |3 |4 |5 |

Приложение 25

Ведомость анализа продажных рыночных цен, нормативной

фактической себестоимости основной производимой продукции.
|№ |Наименовани|Продажна|Нормативная |Фактическая |Отклонение (+,-) |
|п/|е изделия |я цена |себестоимость|себестоимость| |
|п | |(руб.) | | | |
| | | |(руб.) |(руб.) | |
|1 |2 |3 |4 |5 |

Приложение 27

Расшифровка долгосрочных финансовых вложений.
|№ |Наименование юридических |Величина взноса |Величина отчислений |
|п/п|лиц, учрежденных со взносом |организации в |от чистой прибыли |
| |Предприятия |уставный капитал |(дивидендов), |
| | |(тыс. руб.) |полученных |
| | | |Предприятием |
| | | |в отчетном периоде |
| | | |от юридических лиц, |
| | | |учрежденных со |
| | | |взносом Предприятия |
| | | |(тыс. руб.) |
|1 |2 |3 |4 |

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Одобрено

Комиссией по аудиторской

деятельности при Президенте РФ

15 июля 1998 г.

Протокол N 4

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

"СУЩЕСТВЕННОСТЬ И АУДИТОРСКИЙ РИСК"

Содержание:

1. Общие положения

2. Понятие уровня существенности

3. Требования, предъявляемые к нахождению уровня существенности

4. Применение уровня существенности в аудите

5. Понятие риска в аудите и его компонентов

6. Внутрихозяйственный риск

7. Риск средств контроля

8. Риск не обнаружения

9. Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском

1. Общие положения

1.1. Настоящее Правило (Стандарт) подготовлено для регламентации аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента
Российской Федерации N 2263 от 22 декабря 1993 г.

1.2. Целью Правила (Стандарта) является определение действий аудиторской фирмы или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя , по вопросам оценки уровня существенности и аудиторских рисков, возникающих в ходе проверки экономического субъекта.

В дальнейшем аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, именуются
"аудиторские организации".

1.3. Задачами Правила (Стандарта) являются: а) определить понятие уровня существенности в аудите и порядок его расчета;

б) определить понятие риска в аудите и основных его компонентов: внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска не обнаружения; в) сформулировать единые требования, которыми должны руководствоваться аудиторы, используя эти понятия в ходе осуществления аудиторских проверок.

1.4. Требования данного Правила (Стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

1.5. Требования данного Правила (Стандарта) носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного Правила (Стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

2. Понятие уровня существенности

2.1. Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в
Российской Федерации. Аудиторские организации в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

2.2. Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации - это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.

2.3. Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в
Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.

2.4. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

2.5. При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

3. Требования, предъявляемые к нахождению уровня существенности

3.1. Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ должен быть утвержден решением исполнительного органа аудиторской фирмы.

3.2. Основанием для изменения аудиторской организацией системы базовых показателей и порядка нахождения уровня существенности могут служить: а) изменения законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающие порядок определения статей баланса или базовых показателей бухгалтерской отчетности; б) изменения законодательства в области аудита, устанавливающие требования к методам определения уровня существенности; в) изменение аудиторской специализации аудиторской организации; г) значительное изменение состава экономических субъектов, подлежащих аудиту, с точки зрения их принадлежности к другим отраслям производства или другому роду деятельности; д) смена руководства аудиторской организации.

3.3. Документ, описывающий систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, должен иметь открытый характер.
Аудиторская организация может знакомить заинтересованных лиц по их требованию с принятым аудиторской организацией порядком нахождения уровня существенности.

3.4. Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой- то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Пример системы базовых показателей и порядка нахождения уровня существенности, имеющий рекомендательный характер, приведен в Приложении 1.
В Приложении 3 приведены условные числовые примеры практического определения единого показателя уровня существенности, основанные на методике, рекомендованной в Приложении 1.

3.5. Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность.

3.6. Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

3.7. Аудитор в случае обстоятельств, которые станут, известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При этом факт изменения уровня существенности, новое значение уровня существенности, соответствующие расчеты и развернутая аргументация аудитора должны быть в обязательном порядке зафиксированы в рабочих документах аудиторской проверки.

3.8. Значение уровня существенности, полученное по окончании этапа планирования аудита, а также любые корректировки значения уровня существенности в ходе проверки, должны быть утверждены руководителем данной проверки, что должно найти отражение в рабочей документации проверки.

4. Применение уровня существенности в аудите

4.1. Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности: а) на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур; б) в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур; в) на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

4.2. Аудитор должен иметь в виду, что отдельные отмеченные им искажения могут не иметь существенного характера сами по себе, а искажения, взятые в совокупности, а также отмеченные искажения вместе с предполагаемыми (в результате распространения отмеченных в результате выборочной проверки ошибок, на всю совокупность данных) - могут иметь существенный характер.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7