p>22. Учет собственного капитала.
Собственный капитал состоит их уставного капитала, добавочного капитала,
резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования.
Учет уставного капитала осуществляется на сч.80”Уставный капитал” , счет
пассивный, сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного
капитала, зарегистрированного в учредительных документах. Уставный капитал,
в сумме предусмотренный учредительными документами, отражают по К80 и
Д75”Расчеты с учредителями”. Фактическое поступление вкладов учредителей
отражается по К75 с Д08,10,12,50,51, и др. При увеличении УК организации
кредитуют сч.80 и дебетуют сч. Источников увеличения УК: 83,84,75 и др. При
уменьшении УК дебетуют сч.80 и кредитуют сч.75,81. Помимо уставного
капитала в состав собственного капитала включается резервный и добавочный
капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование. Резервный
капитал создают в обязательном порядке АО и совместные организации в
соответствии с законодательством. Размер резервного капитала определяется
уставом организации. В АО он может быть не менее 15% , а в совместных
предприятиях – 25%. Отчисления в резервный капитал производят за счет
уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный
капитал и другие фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли.
Для получения информации о наличии и движении капитала используют счет
83”Резервный капитал”, отчисления в резервный капитал отражаются по К82 и
Д84”Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)”. Использование резервного
капитала отражается по Д82 и К счетов – потребителей резервного капитала:
84,66 и т.д.Добавочный капитал в отличие от уставного капитала
подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает
общую долю всех участников. Добавочный капитал складывается: - эмиссионного
дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их
номинальную стоимость, и дополнительной эмиссией акций, - прироста
стоимости имущества при переоценке, - курсовых разниц, образовавшихся при
внесении учредителями вкладов в УК организации. Добавочный капитал
учитывается на сч.83»Добавочный капитал” к которому могут быть открыты
субсчета: 1.Прирост стоимости имущества по переоценке, 2. Эмиссионный
доход, 3. Курсовые разницы и т.д. При переоценке имущества его стоимость
увеличивается и отражается Д01К83. Уменьшение стоимости активов при
переоценке отражается по Д83К01. Средства добавочного капитала могут быть
направлены на: - увеличение УК, - погашение снижения стоимости внеоборотных
активов, выявившихся в результате переоценки, - распределение между
учредителями организации. Для получения информации о наличии и движении
сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют
сч.84”Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток). Сумму чистой прибыли
отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в К84 с
Д99’Прибыли и убытки”. Распределение прибыли осуществляется на основании
решения общего собрания акционеров в АО, собрания участников общества. На
суммы начисленных доходов учредителям делают запись Д84К70 и 75. Отчисления
в резервный капитал отражают Д84К82. Сумма чистого убытка отчетного года
списывается заключительными оборотами декабря вД84 с К99. Убытки отчетного
года списываются с К84 в Д сч. 82,75,80. К целевому финансированию относят
средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-
исследовательские, подготовку кадров, содержание детских учреждений и т.д.
Источниками целевого финансирования являются ассигнования из
государственного, регионального или местного бюджета. Средства целевого
финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Для
учета средств целевого назначения используется счет 86”Целевой
финансирование”. Поступление средств отражается по К данного счета, а
расходование – по Д. Аналитический учет ведут по сч.86 по назначению
целевых средств и в разрезе источников поступления. Поступающие бюджетные
средства подразделяются на две категории: 1. Направляемые на финансирование
капитальных вложений, 2. Используемые для оплаты текущих расходов. При
первом варианте оформляются бухгалтерские записи Д51,55 и др. К86.
Поступление имущества за счет бюджетных средств записывают в Д08,10 и
других счетов учета имущества и К86. При втором варианте принятия к учету
бюджетных средств отражают как возникновение задолженности по целевым
бюджетным средствам Д76К86. Фактическое поступление бюджетных средств
отражают по Д51,55,10 и др. К76.
23. Доходы и расходы организации (ПБУ9/99 и 10/99).
В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение
экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашение
обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за
исключением сумм вкладов в УК. Доходы организации в зависимости от их
характера, условия получения и направления подразделяются на: - доходы от
обычных видов деятельности, - прочие поступления(операционные доходы,
внереализационные доходы и чрезвычайные доходы). Доходами от обычной
деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления,
связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Доходы от обычных видов
деятельности отражают на сч.90”Продажи”. К нему могут быть открыты
субсчета: 1.Выручка, 2.Себестомость продаж, 3.НДС, 4.Акцизы,
5.Прибыльубыток от продаж.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в
результате выбытия активов или возникновения обязательств, уменьшающих
капитал организации, за исключением уменьшения вкладов в уставный капитал
собственниками имущества по их решению. Согласно ПБУ 1099 не признается
расходами организации выбытие активов, связанное с: 1. приобретением ВА. 2.
Вложениями в УК других организаций. 3. Приобретением акций АО и иных ценных
бумаг не для перепродажи. 4. Перечислением средств и взносов, связанных с
благотворительностью. И т.д. Расходы классифицируются на 4 группы: 1.
Расходы по обычным видам деятельности. 2. Операционные расходы. 3.
Внереализационные расходы. 4. Чрезвычайные расходы. ПБУ 1099 обозначены
правила для признания расходов в отчете о прибылях и убытках. 1. Требует
соответствия расходов полученным доходам или увязки между произведенными
расходами и поступлениями. 2. Устанавливает необходимость обоснованного
распределения расходов между отчетными периодами, когда расходы
обуславливают получение доходов в течение отчетных периодов и когда связь
между доходами и расходами не может быть определена или определяется
косвенным путем. 3. Подлежат признанию независимо от предыдущих правил
расходы, признанные в отчетном периоде, когда по ним можно определенно
утверждать о неполучении экономических выгод или поступления активов. Для
обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах
используют сч.91”Прочие доходы и расходы”. К этому счету открываются
субсчета: 91-1”Прочие доходы”, 91-2”Прочие расходы”, 91-9”Сальдо прочих
доходов и расходов”. По окончании отчетного года субсчета закрываются
внутренними записями на субсчет 91-9. Финансовый результат определяют по
сч.99”Прибыли и убытки”. По К(доходы) по Д(убытки). Хозяйственные операции
отражают с нарастающим итогом с начала года. Конечный результат отражается
в качестве сальдо на конец года и характеризует размер прибыли (К) или
убытка(Д). По окончании отчетного года счет 99 закрывается, а его результат
списывается на сч.84.
24. Учет расчетов с бюджетом по налоговым платежам.
Согласно НК РФ налоги и сборы деляться на: федеральные, региональные,
местные.
Федеральные налоги: НДС, акцизы, налог на прибыль, налог на доходы
физических лиц, ЕСН, пошлины, лесной, водный, на недра; региональные: налог
на имущество организации, налог на недвижимость, транспортный налог, налог
с продаж, региональные лицензионные сборы; местные : земельный налог, налог
на рекламу, налог на имущество физических лиц, налог на наследование или
дарение, местные лицензионные сборы.
Налог на прибыль: счет 68субсчет”Налог на прибыль”. Для расчета налога на
прибыль организации должны вести налоговый учет, согласно НК РФ. Налоговая
база = Бухгалт. Прибыль(ф.2 стр.140+170-180) + - постоянные разницы + -
временные разницы. Постоянные разницы – Эти разницы возникают, если момент
признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете совпадает,
но их величина различается.
Так, например, в Налоговом кодексе существует ряд расходов, которые не
учитываются в налогообложении ни при каких обстоятельствах, либо
учитываются в пределах нормативов. В то же время ПБУ 10/99 таковых
ограничений не предусматривает. Поэтому на практике очень часто
складывается ситуация, когда фирма фактически потратила средства и признала
их расходами в бухгалтерском учете, но уменьшить на их сумму
налогооблагаемую прибыль не может.
К нормируемым расходам относятся: - стоимость безвозмездно переданного
имущества; - плата нотариусу; - представительские расходы; - расходы на
подготовку и переподготовку кадров; - рекламные расходы; - расходы на
компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых
автомобилей и мотоциклов; - проценты по долговым обязательствам
Постоянная разница = Сумма данного вида расходов, признанная в
бухгалтерском учете - Сумма данного вида расходов, признанная в налоговом
учете
Ее необходимо отразить на том счете, где ведется учет актива или
обязательства, по которому она возникла.
Порядок учета постоянных разниц фирма должна выбрать самостоятельно.
Например, информацию о них вы можете формировать в регистрах бухгалтерского
учета.
Наличие постоянных разниц приводит к тому, что фирма вынуждена больше
платить налога на прибыль по сравнению с тем, если бы она рассчитывала
налог на прибыль исходя не из Налогового кодекса, а из расходов (доходов),
признанных в бухучете. Сумма такого превышения называется постоянным
налоговым обязательством. Чтобы его рассчитать, воспользуйтесь формулой:
Постоянное налоговое обязательство = ставка налога на прибыль - постоянная
разница
Учет постоянных налоговых обязательств следует вести на счете 99 "Прибыль и
убытки".
Временные разницы – В отличие от постоянных возникают, когда момент
признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не
совпадает.
Временные разницы делятся на вычитаемые и налогооблагаемые.
Вычитаемые временные разницы
Этот вид разниц приводит к уменьшению налога на прибыль в будущих периодах.
То есть расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а
доходы - позже.
Примерами таких ситуаций могут быть:
- фирма начислила расходы, но фактически их не оплатила (для тех, кто
использует кассовый метод, - ст. 273 НК РФ);
- в этом году произошла переплата налога на прибыль, и вам засчитали его в
счет будущих платежей;
- убыток прошлого периода был не использован в этом году и перенесен на
будущее.
Вычитаемая временная разница рассчитывается так:
Вычитаемая временная разница = Сумма данного вида расходов (доходов),
признанная в бухгалтерском учете - Сумма данного вида расходов (доходов),
признанная в налоговом учете за тот же период
Если ее умножить на ставку налога, получится та сумма налога на прибыль
будущих периодов, которую вы оплатили сейчас. Она носит название отложенный
налоговый актив.
Налогооблагаемые временные разницы
Данные разницы приводят к увеличению сумм налога на прибыль в последующих
периодах. То есть здесь, наоборот, расходы в бухгалтерском учете признаются
позже, чем в налоговом, а доходы - раньше.
Примерами таких ситуаций могут быть:
- фирма начислила выручку от реализации товаров (работ, услуг), но
фактически деньги не получила (для тех, кто использует кассовый метод);
- отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль.
Налогооблагаемые временные разницы рассчитываются так же, как и вычитаемые,
но с противоположными знаками. При этом сумма налога на прибыль, которую вы
должны будете доплатить в последующих периодах, называется отложенным
налоговым обязательством.
Отражать налог на прибыль бухгалтер теперь должен так:
- начислить налог на бухгалтерскую прибыль;
- скорректировать его так, чтобы получилась сумма, записанная в декларации.
Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) по-другому называется условным
расходом (доходом) по налогу на прибыль. Для его расчета воспользуйтесь
формулой:
Условный расходом (доход) по налогу на прибыль = 24% х Бухгалтерская
прибыль (строка 140 Отчета о прибылях и убытках)
Для отражения этих сумм к счету 99 надо создать специальный субсчет
"Условный расход (доход) по налогу на прибыль".
По итогам отчетного периода бухгалтер сделает проводку:
Дебет 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" Кредит 68
- начислен условный расход по налогу на прибыль;
или
Дебет 68 Кредит 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль"
- начислен условный доход по налогу на прибыль.
После этого указанную сумму нужно скорректировать:
+(-)Условный расходом (доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое
обязательство + Отложенный налоговый актив - Отложенное налоговое
обязательство = +(-)Текущй налог на прибыль (убыток)
Условный расход = Бух-ая прибыль х 24%(Д99К68).
Отложенный налоговый актив = Вычитаемые разницы х 24%(Д09К68).
Отложенные налоговые обязательства = Налоговычитаемые разницы х
24%(Д68К77)
25. Порядок формирования и отражения резервов в учете и отчетности.
Расходы будущих периодов- это затраты, произведенные в отчетном периоде, но
относящиеся к будущим отчетным периодам. Основную часть расходов составляют
расходы на подготовку и освоение производства, кроме того сюда относят
расходы по ремонту ОС, расходы по оплате аренды, оплата услуг связи авансом
и т.д. Учет расходов будущих периодов ведется на с.97”Расходы будущих
периодов”. По Д – собирают все расходы будущих периодов с к20,23,25,26,44 и
др. Сроки списания расходов регламентируются законодательными и др.
нормативными документами. Например, расходы по ремонту ОС списывают
ежемесячно либо пропорционально объему производства по месяцам, либо
пропорционально плановым затратам на ремонт ОС. Из общего состава расходов
будущих периодов отдельной калькуляционной статьей по сч.20 отражают лишь
расходы по подготовке и освоению производства. ПБУ 14/2000 не включает в
состав НМА приобретение лицензий. В связи с этим расходы по приобретению
лицензий целесообразно учитывать на сч.97. С К97стоимость лицензий в
течении срока их действия списывается равномерно по месяцам на сч.26 или
44.
В соответствии с Положением по ведению бухучета перед составлением бух-ого
баланса за год фактическая себестоимость материальных ценностей
сравнивается с их рыночной стоимостью. При этом если фактическая
себестоимость оказывается ниже их рыночной стоимости, то указанные ценности
отражаются в балансе по фактической себестоимости. Если фактическая
себестоимость оказывается выше рыночной, то ценности указываются в балансе
по рыночной. По данным бухучета рыночную стоимость материальных ценностей
определяют вычитанием из фактической себестоимости сумм резервов под
снижение стоимости материальных ценностей, которые учитываются на сч.14. На
общую сумму резерва под снижение стоимости материальных ценностей дебетуют
сч.91 и кредитуют с.14. В начале периода, следующего за периодом в котором
произведена запись, зарезервированная сумма восстанавливается по Д14 и К91.
Закрытие сч.14 осуществляется исходя из предположения полного расходования
материальных ценностей в следующем отчетном периоде. Остаток на сч.14
показывает превышение фактической себестоимости материальных ценностей над
их рыночной стоимостью только на конец отчетного периода.
26. Финансовый и управленческий учет: цели, сравнительная характеристика,
области подготавливаемой информации.
В зарубежных странах обычно бухгалтерский учет подразделяют на составные
части: финансовый и управленческий учет.
Финансовый учет охватывает информацию, которая не только используется для
внутреннего управления, но и сообщается контрагентам (сторонним
пользователям).
Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, необходимой для
управления в пределах самой фирмы. Основной частью управленческого учета
является производственный учет, по которым обычно понимают учет издержек
производства и анализ экономии или перерасхода по сравнению с предыдущими
периодами (прогнозами) и стандартами. Основная цель управленческого учета –
обеспечение информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных
производственных показателей. Процесс подготовки такой информации может
существенно отличаться от того, что используется в финансовом учете.
Сравнение финансового и управленческого учета:
|Область сравнения |Финансовый учет |Управленческий учет |
|Основные потребители |Сторонние |Различные уровни |
|информации |организации и лица |внутрифирменного |
| | |управления |
|Виды систем |Система двойной |Используется любая |
|бухгалтерского учета |записи |система |
|Свобода выбора |Обязательное |Нет норм и ограничений|
| |следование | |
| |общепринятым | |
| |принципам | |
| |бухгалтерского учета| |
|Используемые измерители |Денежная единица, по|Любая подходящая |
| |курсу, |денежная или |
| |действовавшему в |натуральная единица |
| |момент совершения |измерения |
| |хозяйственной | |
| |операции | |
|Группировка затрат |По элементам затрат |По статьям калькуляции|
|Основной объект учета |Организация в целом |Структурные |
| | |подразделения |
| | |организации |
|Периодичность |Периодически на |По мере надобности, не|
|составления отчетности |регулярной основе |обязательно на |
| | |регулярной основе |
|Степень надежности |Требуется |Зависит от того, для |
|информации |объективность |какой цели она |
| | |предназначена. При |
| | |необходимости |
| | |используются точные |
| | |данные. |
|Степень надежности |Требуется |Зависит от того, для |
|информации |объективность |какой цели она |
| | |предназначена. При |
| | |необходимости |
| | |используются точные |
| | |данные. |
|Обязательность ведения |Строго обязателен |Не обязателен |
Рассмотрение особенностей управленческого учета позволяет сделать вывод о
том, что его назначение сводится к следующему:
-представление необходимой информации администрации для управления и
принятия решений;
-исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и отклонений
от установленных норм, стандартов, смет, предвидений;
-определение финансовых результатов по реализованным изделиям или их
группам, новым техническим решениям, центрам ответственности и другим
позициям.
27. Затраты: классификация, методы и организация учета. Калькулирование
себестоимости.
Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих
принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции в течении года; полнота отражения в
учете всех хоз-ых операций; правильное отнесение расходов и доходов к
отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и
капитальных вложений; регламентация состава себестоимости продукции. В
крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции
используют сч.20, 23”Вспомогательные производства”, 25
”Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 28”Потери
от брака”, 97”Расходы будущих периодов”, 46”Выполненные этапы по
незавершенным работам”, 40”Выпуск готовой продукции”. По дебету указанных
счетов учитывают расходы, а по кредиту – их списание. По окончании месяца
учтенные расходы на собирательно-распределительных счетах25,26,28,97
затраты списываются на счета основного и вспомогательного производств. С
К20 и 23 списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции. Сальдо
этих счетов характеризует величину затрат на незавершенной производство. В
малых организациях для учета затрат используют как правило сч.20,26,97 или
только сч.20. Объекты калькуляции –отдельные изделия, группы изделий, пф,
работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет
затрат на производство ведется по объектам калькуляции. Для каждого объекта
необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, в качестве которой
применяют в основном натуральные(тонны, метры, и др.) и условно-натуральные
ед., исчисленные с помощью коэффициентов(тысяча условных банок консервов).
Затраты на производство группируют: - по месту из возникновения, - по видам
продукции, - по видам расходов, - по отношению к себестоимости. По видам
расходов затраты группируют по элементам затрат и по статьям затрат.
Затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих
элементов: материальные затраты(сырье, материалы и т.д.), затраты на оплату
труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие
затраты. По способу включения в себестоимость затраты подразделяются на
прямые и накладные(косвенные). Прямые затраты – это те, которые на
основании первичных документов можно прямо отнести на затраты определенного
вида продукции. Накладные или косвенные – одновременно относятся ко всем
видам работ, услуг, продукции(освещение, отопление). Их включают в затраты
при общей суммы по окончании месяца путем распределения. В зависимости от
объема производства различают переменные и условно-постоянные затраты.
Переменные – такие затраты, которые находятся в прямой пропорциональной
зависимости от объема производства. Условно- постоянные – затраты, величина
которых не находится в прямой зависимости от объема производства. Во
многих отраслях и производствах распределение сырья и материалов по видам
продукции осуществляется прямым путем, однако в ряде отраслей и производств
сырье и материалы расходуются на группу изделий, и поэтому по видам
продукции они распределяются косвенно-нормативным или коэффициентным
способом. При нормативном способе фактически израсходованные материалы
распределяются по видам продукции пропорционально расходу их по норме. При
коэффициентном способе основой распределения является коэффициент
содержания, показывающий соотношение потребления сырья и материалов по
каждому изделию.
28. Концепция бухгалтерской(финансовой) отчетности в России и международной
практике.
Концепция – это система взглядов, то или иное понимание явлений, процесса.
В нашем случае мы рассматриваем систему взглядов на финансовый учет и
отчетность. В международной практике преобладает концепция бухучета и
отчетности, разработанная в США в 1978-1985гг. и изложенная в документах –
Положения о концепциях финансового учета SFAC: 1. SFAC 1 -Цели финансовой
отчетности коммерческих предприятий; 2. SFAC 2 - Качественные
характеристики информации бухучета; 3. SFAC 6 – Элементы финансовых отчетов
коммерческих предприятий; 4. SFAC 6 – Признание и измерение показателей в
финансовых отчетах коммерческих предприятий. В них указаны принципы,
заложенные в основу стандартов учета и указывающие, какими эти стандарты
должны быть, исходя из каких критериев их следует разрабатывать. Но это еще
не сами стандарты и поэтому не имеют нормативно- правовой силы. Однако роль
концепций финансового учета, заложенных в основу его стандартов, нельзя
недооценивать: - они формируют логический костяк, на основе которого
составляются стандарты, - корректировка стандартов производится на их
основе, - концепции учета служат для пользователей гарантией соблюдения их
интересов в отчетности. Управление по международным стандартам финансовой
отчетности руководствуется при составлении Международных стандартов также
общими принципами их составления, которые изложены в едином документе
“Правила подготовки и составления финансовой отчетности. Данный документ
также не является стандартом, но выполняет следующую роль: - дает общие
подходы к содержанию МСФО, - помогает создавать национальные стандарты бух-
ой отчетности, помогает правильно интерпретировать стандарты МСФО. В России
концепция о бух-ой отчетности изложена в документе”Концепция бух-ого учета
в рыночной экономике России”. 27/н, одобренная 29.12.97 Методологическим
советом по бухучету при МФ РФ и Президентским советом Института
профессиональных бухгалтеров в России. Данный документ также не является
стандартом. В то же время он раскрывает общие подходы России к содержанию
российских стандартов бухучета и отчетности, помогает составителям и
пользователям финансовой отчетности, а также аудиторам правильно
пользоваться уже существующими стандартами. В концепции излагаются основные
цели финансовой отчетности и общие принципы, лежащие в основе их
составления и представления. Документ включает такие разделы, как цели
бухучета, основы организации бухучета, содержание и требования к
информации, формируемой в бухучете для внешних пользователей, критерии
признания и оценка активов, обязательств, доходов и расходов. В наиболее
общем виде взаимосвязь основных элементов, определяющих концептуальные
основы бух-ой отчетности, можно представить как: И>Ц>К>Э>Д>С>П, где И –
интересы пользователей учетной информацией, Ц – цели финансовой отчетности,
К – качественные характеристики, Э – элементы финансовой отчетности, Д-
принципы учета, С – стандарты отчетности, П – практика учета и отчетности.
Все эти элементы в той или иной степени отражают многовековой опыт учета и
отчетности. – цели финансовой отчетности – определение целей учета и
отчетности по требованию пользователей, - качественные характеристики –
указание качественных критериев, которым должны отвечать отчетные
показатели, - элементы отчетности - показатели финансовой отчетности, -
принципы учета – положения, лежащие в основе оценки операций и раскрывающие
их в такой форме, в которой они нужны пользователям, - стандарты отчетности
– общие решения практических проблем учета, - практика учета - средства
достижения основной цели отчетности.
29. Учет поступления и выбытия основных средств.
Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств
труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для
управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или
обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. В соответствии с
ПБУ 6-01 при принятии к бухучету активов в качестве ОС необходимо
единовременное выполнение следующих условий: а) использование в
производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для
управленческих нужд организации; б) использование в течение длительного
времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12
месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в)
организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; г)
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Сроком полезного использования является период, в течение которого
использование объекта основных средств приносит доход организации. Для
отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется
исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении),
ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Синтетический учет наличия и движения ОС, принадлежащих предприятию на
правах собственности, осуществляется на сч.01”ОС”, 02”Амортизация ОС”,
91”Прочие доходы и расходы”. Поступление ОС на предприятии может
происходить различными путями: - создаваться на самом предприятии, -
приобретаться за плату, - получены безвозмездно, - поступать от учредителей
в виде вклада в УК. Все затраты, связанные с поступлением ОС, относятся в
начале в Д08 и отражаются в бухучете следующими проводками: 1.
Строительство, дооборудование, реконструкция: Д08 К02,70,69,10,60,76 и др.
– в сумме фактических затрат, Д01 К08 – на первоначальную стоимость при
принятии на учет. 2. Приобретение у поставщика: Д08 К60 и Д19НДС К60. Д01
К08 – на первоначальную стоимость при принятии на учет 3. Внесение
учредителями в УК: Д08 К75/1 – на согласованную стоимость; Д01 К08 – на
первоначальную стоимость при принятии на учет. 4. Безвозмездное получение
от других организаций: Д08 К98”Доходы будущих периодов” субсчет
“Безвозмездные поступления” – Д 01 К08 – на первоначальную стоимость,
Д20,25,26,44 К02 – на сумму ежемесячно начисленной амортизации в течении
срока полезного использования Д98 К91. НДС уплаченный при приобретении ОС
списывается в уменьшение задолженности бюджету Д68 К19. Организация
списывает с бухучета объекты ОС при их выбытии по различным причинам: - при
продаже, - безвозмездной передаче, - передаче по договору мены, - списании
с баланса, в случае морального или физического износа, - ликвидации в
результате аварий, стихийных бедствий, - передаче объектов в виде вклада в
УК других организаций. Для обобщения информации о выбытии ОС и определении
финансового результата от данных операций используется сч. 91. По Д
отражаются: остаточная стоимость ОС Д91 К01, НДС –Д91 К68, - затраты по
выбытию Д91 К70,69,60. По К отражаются: выручка от продаж Д50,51 К91, -
стоимость оприходованных предметов, лома( по рыночной стоимости) Д10 К91.
Финансовый результат – прибыль или убыток определяют путем сопоставления
Дебетового и Кредитового оборотов. Превышение по Д – убыток, превышение по
К – прибыль. Сальдо по сч. 91 списывают на сч.99”Прибыли и убытки”. При
любой причине выбытия списание объекта с баланса отражается проводками: 1.
На сумму начисленной амортизации Д02 К01. 2. На сумму остаточной стоимости
Д91 К01.
30. Учет кредитов и займов, их отличие. Источники уплаты процентов по
заемным средствам (ПБУ 15).
Учет кредитов организуется в соответствии с ПБУ 15/01”Учет займов и
кредитов и затрат по их обслуживанию”. Кредиты банка, обеспечивая хоз-ую
деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов
производства продукции, работ и услуг. Кредит – это система экономических
отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной
форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата
денежных средств или иной оплаты стоимости переданного имущества и, как
правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным
имуществом. Различают банковский и коммерческий кредит(займ). Банковский
кредит – это выданные банком организациям и физическим лицам денежные
средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и
обычно с уплатой процентов. Коммерческий кредит предоставляется одними
организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за
проданные товары. В зависимости от целевого назначения и сроков
предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты.
Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности и
предоставляется на срок до одного года. Долгосрочный кредит используется на
цели производственного и социального развития организации и выдается на
срок свыше одного года. Для учета операции по получению и погашению
кредитов и займов используют счет 66”Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам” и 67”Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”. Начисленные
проценты за пользование кредитами и займами должны быть учтены в
соответствии с ПБУ 1099 в составе операционных расходов по Д91. Иногда
предприятию срочно требуются деньги всего на несколько дней. Для решения
этой проблемы предназначен овердрафтный кредит. Суть такого кредита
заключается в том, что банк выделяет компании краткосрочный кредит и
проводит платеж, а затем по мере поступления денег на счет списывает с него
сумму кредита и процентов. Организации могут получать краткосрочные и
долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива,
акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.
Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и
облигаций отражается по Д денежных средств или сч.70 и К 66,67. Если ЦБ
проданы организацией по цене, превышающей из номинальную стоимость, то
разницу отражают по К98, а затем равномерно на протяжении всего срока займа
списывают сД98 в К91. Если облигации размещаются по цене ниже номинальной
их стоимости, то разница доначисляется равномерно в течение срока обращения
облигаций. На сумму доначислений дебетуют сч.91 и кредитуют 66,67. Расходы
связанные с выпуском акций и распространением ЦБ учитываются по Д91 с
кредита соответствующих счетов. При погашении и возврате ЦБ они
списываются в Д66,67 с кредита денежных счетов. Поступившие денежные
средства или иное имущество по договору займа денежных средств или иных
вещей отражают по Д счетов учета денежных средств или соответствующего
имущества(07,10 и др.) с кредита сч.66,67. Возврат денежных средств
оформляют по Д66,67 и К50,51,52,07,10 и др. Полученные заимодавцем проценты
являются его операционным доходом и подлежат обложению налогом на прибыль и
НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по Д91 и К68.Прекращение
обязательств по договору займа может быть оформлено в виде отступного или
новации. В этом случае поступление денежных средств к заемщику
рассматривается в качестве не подлежащих обложению. С момента заключения
соглашения об отступном взаимоотношения сторон регулируются правилами
договоров купли-продажи или возмездного оказания услуг. При возврате
заемщиком займов в натуральной форме могут возникнуть стоимостные разницы в
оценке имущества, полученного в качестве займа, и имущества, передаваемого
для погашения. Возникающие разницы отражаются у заемщика в качестве
операционных расходов(Д91 К66,67) или операционных доходов (Д66,67 и К91).
