Учет денежных средств и расчетных операций Украина

Перечень дат, на которые осуществляется перерасчет операций в иностранной валюте
|№ п/п |Содержание операции в |Дата, которая считается |
| |иностранной валюте |датой осуществления |
| | |хозяйственной операции и |
| | |датой, на которую |
| | |осуществляется пересчет |
|1 |Реализация продукции. |Дата таможенного оформления |
| |товаров работ, услуг и иных |экспортируемых продукции, |
| |ценностей за а)иностранную |товаров и иных ценностей. |
| |валюту: при определении |Дата подписания документов о|
| |выручки от реализации |фактическом выполнении работ|
| |продажной стоимости |и услуг |
| |отгруженной продукции и | |
| |товаров, выполненных работ и| |
| |услуг(метод начисления) | |
| |б)при определении выручки от|Дата зачисления на валютный |
| |реализации при поступлении |счет или оприходования в |
| |платежа (кассовый метод) |кассе средств при условии |
| | |отгрузки продукции, товаров |
| | |и иных ценностей, |
| | |фактического выполнения |
| | |работ и услуг. |
|2 |Импорт сырья, материалов, |Дата таможенного оформления |
| |оборудования, товаров работ,|импортируемых сырья, |
| |услуг и иных ценностей |материалов, оборудования, |
| | |товаров работ, услуг и иных |
| | |ценностей |
| | |Дата подписания документов о|
| | |фактическом выполнении работ|
| | |и услуг |
|3 |Банковские операции на |Дата зачисления или списания|
| |валютных счетах |валютных средств по выписке |
| | |учреждений банков |
|4 |Кассовые операции с |Дата оприходования или |
| |иностранной валютой |выдачи иностранной валюты по|
| | |кассовым ордерам, квитанциям|
| | |обменных пунктов |
|5 |Составление бухгалтерской |По последнему курсу |
| |отчетности |котировки в отчетном периоде|

Наряду с применением безналичных форм расчетов в соответствии с письмом
Национального банка Украины № 1901 1/629 от 23 февраля 1995 г. разрешено использование наличном иностранной валюты в расчетах нерезидентов с резидентами за экспорт продукции и услуг из Украины.
Для проведения расчетов в свободно конвертируемой наличной валюте (кроме российских рублен) и оформления документов в банк, где открыт счет юридического лица, подаются следующие документы: контракт или договор с нерезидентом, в котором предусмотрена полная или частичная оплата в наличной свободно конвертируемой валюте на сумму, превышающую 10 тыс. долл. США, но не выше 100 тыс. долл. США; оригиналы таможенных декларации о вывозе из страны нерезидента и ввозе нерезидентом в Украину свободно конвертируемой валюты и справки банка о снятии валютных средств со счета нерезидента; подтверждение полномочии физического лица-нерезидента от юридического лица- нерезидента в соответствии с условиями контракта или договора.
При наличии указанных документов нерезидент сдает в кассу банка наличную свободно конвертируемую валюту для последующего зачисления ее на счет предприятия-резидента.
В процессе осуществления экспортных операций резиденты получают доход в иностранной валюте. Действующими законодательными актами-декретами Кабинета
Министров Украины "О системе валютного регулирования и валютного контроля'' и "О временном порядке использования поступлений в иностранной валюте" от
19 февраля 1993 г., Указами Президента Украины "О совершенствовании валютного регулирования № 457 от 22 августа 1994 г., "О внесении изменений к Указу Президента Украины от 22 августа 1994 г." № 457 от 3 августа 1995 г., постановлением Верховного Совета Украины "О концепции проекта Закона
Украины о валютном регулировании" от 31 октября 1995 г. - установлено, что
50 процентов поступлений в пользу резидентов в иностранной валюте подлежат обязательной продаже через уполномоченные банки на межбанковском валют ном рынке Украины на протяжении 5 банковских дней за некоторыми исключениями, установленными вышеназванными декретами.
Средства в национальной валюте, полученные уполномоченными банками от продажи валюты, подлежат зачислению на счета резидентов в течение 2 банковских дней с момента зачисления указанных средств в национальной валюте на баланс соответствующего уполномоченного банка.
Оставшаяся часть поступлений в иностранной валюте остается в распоряжении резидентов и должна использоваться ими в соответствии с правилами валютного регулирования.
В соответствии с правилами применения Закона Украины ''0 налогообложении прибыли предприятий", утвержденными 27 июня 1995 г. постановлением
Верховного Совета Украины № 247/95-ВР, выручка от реализации продукции и другие поступления, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в валюту Украины по курсу Национального банка Украины, который действовал на дату реализации этой продукции.
Начиная с 1 октября 1993 г. постановлением Кабинета Министров Украины № 804 от 24 сентября 1993 г. предприятиям разрешено самостоятельно выбирать вариант отражения реализации: по мере отгрузки (методу начисления) или при поступлении оплаты за отгруженную продукцию (кассовый метод).
Участники предприятий с иностранными инвестициями в соответствии с действующим законодательством могут применять порядок пересчета валют по согласованию сторон (участников) аналогично и включая взносы в Уставный фонд (капитал) предприятия по курсу, указанному в учредительных документах, но не выше курса Национального банка Украины.
Сложность организации бухгалтерского учета состоит не только в переходе к распространенным за рубежом формам расчетов, но и в необходимости отражать экспортно-импортные операции одновременно в двух валютах: национальной валюте Украины и иностранной.
В регистрах бухгалтерского учета (ведомостях, книгах, журналах-ордерах) все записи осуществляются в национальной денежной единице. При обработке первичных документов, стоимостные показатели которых указаны в иностранных валютах, работники бухгалтерской (финансовой) службы предприятия могут использовать следующую методику. Стоимостные показатели в иностранной валюте показывают в числителе (например, фиолетовой пастой), в знаменателе
- эквивалент этих стоимостных показателей в национальной валюте по курсу
Национального банка Украины на дату, которая принята для пересчета операций и сделок в иностранной валюте (любой кроме красной).
Для наблюдения за реальным состоянием активов и пассивов предприятия в иностранных валютах необходимо одновременно вести записи указанных операций в таких же регистрах, но с указанием названия иностранной валюты (доллары, марки, рубли и пр.).
Например, работникам предприятия в июне (отчетном периоде) выданы под отчет суммы в различных валютах (в долларах США, марках Германии, рублях России, карбованцах Украины). В учетном регистре в разрезе подотчетных лиц будут отражены выданные суммы, являющиеся эквивалентами пересчета иностранной валюты в карбованцы, т.е. национальную валюту Украины, и этот регистр будет проведен на счетах синтетического учета. Одновременно выдранные подотчетные суммы должны быть отражены в учетных регистрах с пометкой: долларах США",
"в марках Германии", "в рублях России". Утвержденные отчеты об использовании иностранной валюты также должны быть отражены в этих учетных регистрах.
Для учета операций по движению иностранной валюты специально введен в План счетов бухгалтерского учета счет № 52 "Валютный счет", к которому введены субсчета:
№ 52-1 "Валютный счет в стране"
№ 52-2 "Валютный счет за рубежом"
№ 52-3 "Транзитный валютный счет".
Кассовые операции в иностранной валюте учитываются на счете № 50 "Касса", к которому открыты следующие субсчета:
№ 50-1 Касса предприятия в национальной валюте''
№ 55-2 "Касса предприятия в иностранной валюте"
№ 50-3 "Операционная касса в национальной валюте"
Де 50-4 "Операционная касса в иностранной валюте".
Записи на валютном счете производятся на основании выписок учреждений банков и расчетно-платежных документов, которыми оформлены списание и поступление иностранной валюты.
На валютный счет зачисляются суммы в иностранной валюте с аналогичных счетов других владельцев в оплату купленных товаров и услуг. С текущего валютного счета переводятся за границу суммы в оплату товаров для погашения задолженности. Валютная выручка независимо от суммы поступления подлежит зачислению на валютный счет.
Национальный банк Украины устанавливает официальный курс национальной валюты (карбованца) к доллару США, немецкой марке, российскому и белорусскому рублям по результатам торгов на Украинской межбанковской валютной бирже. К другим валютам Национальный банк Украины устанавливает курс карбованца через кросс-курсы Франкфуртской валютной биржи и Московской межбанковской валют ной биржи.
К изменениям курсовых разниц приводят изменения курса валюты в период между датой совершения хозяйствен ной операции (или датой предыдущего отчета) и датой расчета по обязательствам, вытекающим из этой операции.
Курсовые разницы определяются по валютным активам и пассивам в соответствии с Положением об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины № 250 от 3 апреля
1993 г.
К валютным статьям (денежным) активов и пассивов предприятия относятся:
- остатки средств иностранной валюты (в кассе, на валютном счета в банке, в пути);
- платежные документы в иностранных валютах - векселя, тратты, чеки, аккредитивы и т.п.;
- денежные документы в иностранных валютах - почтовые марки, оплаченные проездные, лечебно-туристические и другие документы, срок использования которых не наступил;
- фондовые ценности (ценные бумаги) в иностранных валютах - акции, облигации, сертификаты;
- кредиты банков в иностранной валюте;
- дебиторская и кредиторская задолженности в иностранных валютах по отношению к юридическим и физическим лицам.
Исходя из вышеизложенного курсовые разницы опреде ляются по суммам и операциям в иностранном валюте учтенным на счетах:
№ 50 "Касса"
№ 52 "Валютный счет"
№ 55 "Прочие счета в банках"
№ 56 "Прочие денежные средства"
№ 58 "Финансовые вложения"
№ 59 "Векселя полученные"
№ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
№ 61 "Расчеты по авансам"
№ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
№ 63 "Расчеты по претензиям"
№ 66 "Векселя выданные"
№ 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
№ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
№ 75 "Расчеты с участниками"
№ 90 "Краткосрочные кредиты банков"
№ 92 "Долгосрочные кредиты банков".
Прочие счета по статьям баланса (не валютные, не денежные) не пересчитываются при составлении отчета-баланса (счета №№ 01, 04, 05, 06,
07, 08, 10, 12, 33, 40, 41, 80, 85, 86, 87, 88, 96), а показываются в бухгалтерском учете и балансе в суммах, которые определены путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка на дату их первоначальной оценки.
Разница между оценкой в украинской валюте активов и пассивов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной исходя из курса
Национального банка Украины на дату проведения расчетов или на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и оценкой в украинской валюте этих активов и пассивов исходя из курса Национального банка Украины на дату отображения их в бухгалтерском учете в отчетном периоде или на дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период для целей бухгалтерского учета считается курсовок разницей.

Курсовые разницы в бухгалтерском учете и отчетности отображаются в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или в течение которого составляется бухгалтерская отчетность.
Не начисляются и не отображаются в бухгалтерском учете до особых указаний курсовые разницы на остатки валютных средств, находящихся на заблокированных валютных счетах предприятий и учреждений во Внешэкономбанке бывшего СССР.
Курсовые разницы предприятиями и организациями отображаются отдельно на счете ЛЪ 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Курсовые разницы", кроме случаев, изложенных в последующих двух пунктах:
1). курсовые разницы по остаткам приобретенной для выполнения обязательств перед нерезидентами иностранной валюты, которые во исполнение ст.5 Закона
Украины "О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте" проданы уполномоченным банком, отображаются по кредиту счета № 68 "Расчеты с бюджетом" *положительные) или дебету счета № 80 "Прибыли и убытки"
(отрицательные в составе финансовых результатов от внереализационных операций),
2) курсовые разницы по задолженности учредителей пред приятия по взносам в
Уставный фонд предприятия отображаются на счете № 88 Фонды специального назначения", субсчет "Фонд пополнения собственных средств и дооценки товарно - материальных ценностей".
Курсовые разницы учреждениями отображаются в корреспонденции со счетом
"Финансирование из бюджета".
По продукции, отгруженной на экспорт, в части отражения в учете налога на добавленную стоимость следует учесть:
- с 1 января 1995 г. при экспорте товаров (работ, услуг) независимо от видов расчетов НДС не уплачивается;
- НДС, уплаченный поставщиками за выполненные работы, оказанные услуги, приобретенные материальные ценности, стоимость которых относится на себестоимость, возмещается из бюджета или зачисляется в счет будущих платежей.
Порядок и условия, при которых осуществляется возмещение НДС при экспорте товаров (работ, услуг), изложены в Инструкции Главной государственной налоговой инспекции (ГГНИ) Украины "О порядке начисления и уплаты налога на добавленную стоимость и акцизного сбора за товары, ввезенные из-за таможенных границ Украины, и товары, которые экспортируются за пределы таможенных границ Украины" № 44 от 31мая 1994 г., письмах ГГНИ Украины № 24-
10 ЗЗО/Ю-122 от 10 января 1995 г. и № 14-320-15/1М82 от 3 марта 1995 г.
Возмещение НДС при экспорте товаров (работ, услуг) возможно при соблюдении условий, изложенных в этих документах.
Учет валютных операций проследим на примерах хозяйственных операций исходя из приказа Минфина Украины № 29 от 14.02.1996 г. "Об утверждении Положения об бухгалтерском учете операций в иностранной валюте".

|№ п/п|Название операции |Корреспондирующие |
| | |счета |
| | |Дебет |Кредит |
|1 |Поступление от покупателей и заказчиков|51,52 |46/1 |
| |выручки от реализации продукции, работ,| | |
| |услуг | | |
|2 |Поступила на расчетный или валютный |51,52 |46/3 |
| |счета выручка от реализации прочих | | |
| |активов | | |
|3 |Внесены с кассы на расчетный или |51,52 |50 |
| |валютный счета наличные денежные | | |
| |средства | | |
|4 |Денежные средства, числящиеся в пути, |51,52 |56 |
| |зачислены на расчетный или валютный | | |
| |счета | | |
|5 |Поступили суммы за предъявленные |51,52 |63 |
| |претензии | | |
|6 |Возвращены на расчетный или валютный |51,52 |68 |
| |счета пересчеты сумм финансовыми | | |
| |органами | | |
|7 |Суммы вкладов, поступившие от |51,52 |75 |
| |участников, ранее подписавшихся на | | |
| |акции | | |
|8 |Поступление средств от |51,52 |79 |
| |внутрихозяйственных подразделений, | | |
| |имеющих отдельные балансы | | |
|9 |Зачисление штрафов, пени, неустоек |51,52 |80 |
|10 |Выручка от продажи иностранной валюты |51,52 |46 |
|11 |Оплачена с расчетного или валютного |04 |52,51 |
| |счета стоимость нематериальных активов | | |
|12 |Оплачены расходы, связанные с |33 |51,52 |
| |капитальными вложениями | | |
|13 |Оплачены издержки в торговом |44 |51,52 |
| |предприятии | | |
|14 |Перечисление аванса подотчетным лицам |71 |51,52 |
|15 |Перечисление дивидендов участникам |75,73 |51,52 |
|16 |Оплачены штрафы, пени, неустойки |80 |51,52 |
|17 |Затраты на приобретение иностранной |80 |51,52 |
| |валюты | | |
|18 |Погашена задолженность перед |60 |51,52 |
| |поставщиками и подрядчиками | | |
|19 |Перечислены платежи в бюджет |68 |51,52 |
|20 |Перечисленые денежные средства разным |76 |51,52 |
| |кредиторам | | |

Учет кассовых операций

Кассовые операции (поступление наличных в кассу и выдача из нее) осуществляется на основании "Порядка ведения кассовых операции в народном хозяйстве Украины", утвержденного постановлением правления Национального банка Украины № 21 от 2 февраля 1995 г.
Все предприятия независимо от форм собственности (государственные, арендные, коллективные, кооперативные, совместные) обязаны сохранять свои денежные средства в учреждениях банка.
Касса - самостоятельное структурное подразделение предприятия, предназначенное для сохранения денежных средств и проведения расчетов наличными. Материальная ответственность за сохранение денежных средств и осуществление кассовых операций возложена на кассира, с которым заключают договор о материальной ответственности в форме обязательств кассира (или другого уполномоченного лица).
Денежные средства в кассу поступают с расчетного счета, размещенного в банке, вследствие реализации товарно-материальных ценностей, от подотчетных лиц и пр.
Поступление денежных средств в кассу оформляют приходными кассовыми ордерами (если средства поступают от физических лиц, то обязательно выдается квитанция со штампом : или печатью с подписью главного бухгалтера и кассира с оттиском кассового аппарата), выдачу - расходными кассовыми ордерами. Приходные кассовые ордера подписывают главный бухгалтер и кассир.
В приходных ордерах указывают - от кого, за что или на какие цели получены деньги, а в расходных - кому, за что или для каких целей они выдаются. В ордерах также проставляют корреспондирующие счета, на которых должны быть отражена операция и указаны оправдательные документы, послужившие основанием для составления ордеров (чеки, авансовые отчеты, заявления и пр.).
Банк устанавливает лимит остатка наличных денежных средств в кассе в размере, необходимом для выплаты ! неотложных расходов. Наличные можно расходовать лишь на те цели, на которые они выданы банком.
Выдача «личных на текущие нужды предприятий осуществляется дифференцировано в размере до 30-кратного необлагаемого подоходным налогом минимума в месяц в зависимости от количества работающих на этом предприятии.
В соответствии с постановлением правления Национального банка Украины № 21 от 2 февраля 1995 г. выдача наличных к снежных средств на тешущие расходы установлена для предприятий:
- с численностью до 20 человек - до 5 необлагаемых налогом минимумов;

- с численностью до 100 человек - до 10 необлагаемых налогом минимумов;
- с численностью до 300 человек - до 15 необлагаемых налогом минимумов;
- с численностью до 1000 человек - до 30 необлагаемых налогом минимумов.
Предельные нормы расхода наличных денежных средств из выручки.
1. На текущие нужды:
1. розничные торговые предприятия всех форм собственности в городах и сельской местности - до 2,0 месячного фактического товарооборота;
2. предприятия общественного питания всех форм собственности в городах и сельской местности - до 1,0% месячного фактического товарооборота;
3. зрелищные предприятия, местного транспорта, коммунальные, бытового обслуживания населения, другие предприятия и организации, имеющие постоянную денежную выручку - до 2,5 % месячной суммы кассовой выручки;
4. театральные, музыкальные коллективы, концертные и цирковые бригады, находящиеся на гастролях:
- в сельской местности - до 20 % сборов за проведенные в сельской местности спектакли и концерты;
- в рабочих поселках, поселках городского типа и городах (кроме городов
Киева, Севастополя и областных центров) - до 20 % сбора в данном населенном пункте, если продолжительность гастролей в каждом населенном пункте не превышает 1-2 дней;
5. магазины, осуществляющие скупку товаров, книг у населения, ювелирных изделии, драгоценных металлов, а также организации, осуществляющие скупку часов в позолоченных корпусах, позолоченных корпусов и браслетов к часам, автомобильных аккумуляторных свинцовых батарей, отработавший свои ресурс, легковых автомашин, пришедших в негодность, изношенных узлов агрегатов и деталей легковых автомобилей, отходов кинофотоматериалов и элементов питания для часов, содержащих серебро, - по соглашению с соответствующим учреждением банка;
6. коллективные сельскохозяйственные предприятия - по соглашению с соответствующим учреждением банка;
7. производственные предприятия, организации, учреждения, не имеющие постоянной денежной выручки, государственные сельскохозяйственные предприятия - по соглашению с соответствующим учреждением банка.

Страницы: 1, 2, 3