Учет доходов и расходов от реализации

3. Своевременное, полное и достоверное отражение финансовых результатов на счетах и в регистрах бухгалтерского учета, так как на основании этих данных составляется вся отчетность, как для внешних, так и для внутренних пользователей.

4. Своевременное предоставление отчетности о финансовых результатах и уплате налогов, производимых за счет прибыли  текущего года.

5. Предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов для увеличения доходной части и рентабельности. Для этого необходимо анализировать деятельность предприятия не только в конце отчетного периода, но и в процессе хозяйственной деятельности.

Также одной из важнейших задач является грамотное составление  учетной политики, так как в ней оговариваются все спорные моменты, касающиеся формирования результатов деятельности предприятия. Бухгалтер обязан рассмотреть все варианты учетной политики и выбрать наиболее выгодный для организации.

Таким образом, учет финансовых результатов должный также обеспечить:

- соблюдение действующего законодательства, и Положений бухгалтерского учета;

- учет, анализ и контроль общей эффективности использования необоротных активов;

- учет, анализ и контроль эффективности использования оборотных активов предприятия, экономической целесообразности расходования ресурсов;

- учет, анализ и общий контроль за выполнением задач производства и соблюдение плановых показателей;

- учет и анализ собственного капитала предприятия, контроль формирования и использование обеспечений следующих расходов и платежей;

- учет, анализ и контроль расходов предприятия;

- учет, анализ и контроль формированием доходов и результатов деятельности предприятия;

- анализ и контроль показателей рентабельности производства, и своевременное информирование руководства об отклонении от плана;

- выявление внутренних резервов увеличения объемов производства;

- обеспечение полного отображения всех расходов и доходов предприятия, выявление результатов от каждого из видов деятельности предприятия и определение общих финансовых результатов;

- контроль за правильностью определения прибыли предприятия и расчетов выплат по облигациям, отчислений к резервному капиталу, начислению дивидендов;

- своевременное, достоверное и полное отображение в финансовой отчетности информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движение денежных средств предприятия за отчетный период;

- общий контроль за соблюдением положений учетной политики предприятия.

Таким образом, финансовый результат – важнейший показатель деятельности хозяйствующего субъекта,  отражающий изменение стоимости собственного капитала предприятия за отчетный период в результате производственно-коммерческой деятельности. Если финансовые результаты в отчетном периоде положительны (прибыль), то происходит  приращение  собственного капитала, если получен убыток  от хозяйственной деятельности,  происходит уменьшение собственного капитала предприятия. Финансовые результаты классифицируются следующим образом: финансовые результаты операционной деятельности, финансовые результаты инвестиционной деятельности, финансовые результаты финансовой деятельности, финансовые результаты чрезвычайных событий.

2 УЧЕТ ДОХОДОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о доходах от обычной деятельности предприятия и ее раскрытие в финансовой отчетности определяет П(С)БУ 15 «Доход».

Доход – это увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшение обязательств, вследствие чего увеличивается собственный капитал предприятия (за исключением увеличения капитала за счет взносов владельцев).

Под экономической выгодой понимают потенциальную возможность получения предприятием денежных средств от использования активов. Примером увеличения активов, а также, отображение дохода в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, является рост дебиторской задолженности вследствие отгрузки продукции с последующей оплатой.

Доходы отображают в бухгалтерском учете и включают в «Отчет о финансовых результатах» согласно принципу начисления и соответствия доходов и расходов. Принцип соответствия предусматривает, что обязательным сопроводительным условием получения дохода является осуществление предприятием расходов для его получения. Этот принцип обеспечивает определение финансового результата отчетного периода одновременно с расходами, которые осуществлены для получения этих доходов. Например, в момент реализации одновременно отражают выручку от реализации продукции и списывают себестоимость этой продукции.

Рисунок 2 – Общие условия признания дохода

Однако не все расходы можно непосредственно связать с определенным доходом. В связи с этим расходы, непосредственно не связанные с определенными доходами, отображают в отчетном периоде, в котором они возникли. Например, недостачи и потери от порчи ценностей следует списать в том же отчетном периоде, в котором они были выявлены, поскольку такие расходы не имеют прямой связи с доходом.

Требования П(С)БУ 15 «Доход» определяют принцип формирования информации о доходах предприятия в бухгалтерском учете. П(С)БУ 15 не распространяется на доходы, связанные с:

- реализацией ценных бумаг;

- контрактами на предоставление услуг в области строительства;

- страховой деятельностью;

- изменениями в справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств, а также с их ликвидацией (продажей, погашением);

- изменениями стоимости прочих текущих активов;

- естественным ростом поголовья скота, продукции сельского и лесного хозяйства;

- добычей полезных ископаемых.

П(С)БУ 15 регулирует порядок учета доходов, которые возникают в результате:

- реализации продукции (товаров, других активов);

- предоставления услуг;

- использования активов предприятия другими сторонами.

Предоставление услуг, как правило, предусматривает выполнение предприятием задачи, подтвержденной контрактом, на протяжении согласованного времени. Услуги могут предоставляться на протяжении одного или нескольких периодов.

В случае использования активов предприятия другими сторонами доход возникает в виде:

а) процентов - платы за использование денежных средств, их эквивалентов или сумм задолженности предприятию;

б) роялти — платы за использование нематериальных активов предприятия, например, патентов, торговых ма­рок, авторского права, программных продуктов и др.;

в) дивидендов — части чистой прибыли, распределенной между участниками (владельцами) пропорционально долям участия в капитале предприятия.

Критерии признания доходов. Доход признается при соблюдении таких условий:

1) увеличение актива или погашение обязательства, которое предопределяет увеличение собственного капитала предприятия (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия);

2) оценка дохода может быть достоверно определена. Доходы, достоверную оценку которым дать невозможно, в отчетности не отображают, что отвечает одному из основных принципов бухгалтерского учета и финансовой отчетности - принципа осмотрительности. Он предусматривает отображение в финансовой отчетности всех элементов (активов, обязательств и т.п.) по стоимости, которая бы предотвращала занижение обязательств и расходов и завышению активов и доходов предприятия. Согласно П(С)БУ этот принцип предусматривает выбор метода оценки. Речь идет, прежде всего, о доходах, которые могут быть получены в результате претенциозно-исковой работы. Например, предприятие подало исковые заявления на 5 000 грн, но есть основания считать, что в процессе судебного разбирательства требования за иском могут быть удовлетворенные в меньшем размере. В таком случае доход отображают в бухгалтерском учете во время получения решения судебного органа в сумме его признания, а не в момент подачи искового заявления к судебным органам.

Названные критерии признания дохода, как правило, применяются отдельно по каждой операции. Однако при определенных обстоятельствах для отображения сути операции применяют критерии признания к отдельным элементам одной операции, которые подлежат оценке, если это вытекает из сути такой хозяйственной операции. Например, если стоимость реализованной операции включает сумму за будущие услуги, которую необходимо определить, эта сумма подлежит отсрочке и признается доходом в периоде предоставления такой услуги. И наоборот, критерии признания применяются по двум или более операциям одновременно, если они связаны таким образом, что суть хозяйственной операции невозможно понять без выяснения серии операций в целом. Например, предприятие может реализовывать товары и одновременно заключать отдельные договоры на более позднее приобретение этих товаров, опровергая, таким образом, важный результат операции. В этом случае операции рассматриваются в целом.

Не признаются доходами суммы, которые получены от других лиц и не предопределяют увеличения собственного капитала, в частности:

- налог на добавленную стоимость, акцизы, другие налоги и обязательные платежи, которые подлежат перечислению в бюджет и внебюджетных фондов;

- поступление по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитента, перестраховщика и др.;

- предварительная оплата (аванс в счет оплаты) продукции (товаров, работ, услуг);

- задаток под залог или на погашение займа, если это предусмотрено соответствующим договором;

- поступления, которые принадлежат другим лицам;

- поступление от первоначального размещения ценных бумаг.

Итак, такие суммы изымаются из дохода, вместе с тем названные суммы включаются не только в сумму чистого дохода предприятия, но и в общую сумму валового дохода и отображают в бухгалтерском учете на кредите счетов класса 7 «Доходы и результаты деятельности», а затем изымаются из нее записью по дебету счетов этого класса. Таким образом, на финансовые результаты списываются лишь суммы чистого дохода от осуществления соответствующих операций и событий.

В бухгалтерском учете доход отражают в сумме справедливой стоимости активов - полученных или тех, что должны быть получены.

Сумма дохода, которая возникает в результате хозяйственной операции, как правило, определяется по договоренности между предприятием и покупателем или пользователем актива. Она оценивается по справедливой стоимости полученной компенсации или компенсации, которая может быть получена, с учетом любой торговой скидки, предоставленной предприятием.

Признанные доходы классифицируются в бухгалтерском учете по следующим группам:

- доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

- прочие операционные доходы;

- финансовые доходы;

- прочие доходы;

- чрезвычайные доходы.

Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, других активов) признается, если он отвечает таким условиям:

- покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, другой актив);

- предприятие уже не осуществляет управление и контроль за реализованной продукцией (товарами, другими активами);

-  сумма дохода (выручки) может быть достоверно определена;

- существует уверенность относительно увеличения в результате операции экономических выгод предприятия, а расходы, связанные с ней, могут быть достоверно определены.

В большинстве случаев передача рисков и выгод, связанных с правом собственности, совпадает с передачей юридического права собственности на такую продукцию (товар, другой актив). Если предприятие оставляет за собой важные риски и выгоды, связанные с правом собственности, операция не считается реализацией и доход не признается, если:

- предприятие сохраняет обязательство относительно неудовлетворительного выполнения работ, которые не предполагаются обычными гарантийными положениями;

- получение дохода от определенной реализации зависит от дохода, который получит покупатель от собственной реализации этой продукции (товаров, других активов);

- отгруженная продукция подлежит дальнейшему монтажу, и стоимость этого монтажа является важной долей контракта, который не был завершен предприятием;

- покупатель имеет право аннулировать приобретение по причинам, которые определены в контракте на поставку, и предприятие не имеет уверенности относительно вероятности возвращения такой продукции.

Если предприятие оставляет только незначительные риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, другой актив), операция считается реализацией и доход признается. Например, продавец может сохранять за собой юридическое право собственности на продукцию исключительно с целью гарантирования выплаты определенной суммы на установленную дату. В таком случае, если важные риски и выгоды, связанные с правом собственности, предприятие передало, операция считается реализацией и доход признается. Другим примером сохранения предприятием лишь незначительного риска от собственности является розничная продажа, которая предусматривает выплату компенсации в случае неудовольствия клиента. В таких случаях доход признается на момент продажи при условии, что продавец может достоверно оценить будущий доход на основе предыдущего опыта и других соответствующих факторов.

Доход признается лишь в том случае, когда существует достоверность того, что предприятие будет иметь экономические выгоды от осуществляемой операции. В некоторых случаях такой достоверности не существует вплоть до получения компенсации или до устранения неуверенности. Например, может существовать неуверенность относительно получения разрешения иностранного правительственного учреждения на перевод денежной компенсации от реализации продукции. Если такое разрешение предоставляется, неуверенность исчезает и доход признается. Однако когда неуверенность возникает относительно уплаты суммы, которая уже включена в доход, но является суммой сомнительной и безнадежной задолженности, такая сумма признается расходами предприятия согласно П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность», а изначально признанная сумма дохода (выручка) не корректируется.

Для учета на предприятии всех видов дохода применяются счета класса 7. Счет № 70 "Доходы от реализации" предназначен для обобщения информации о доходах от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг, доходов от страховой деятельности, а также о сумме скидок, предоставленных покупателям. На кредите субсчетов отображается увеличение (получение) дохода, на дебете - надлежащая сумма косвенных налогов акцизного сбора, налога на добавленную стоимость и других, предусмотренных законодательством; суммы, которые получаются предприятием в пользу комитента, возвращенные перестраховщиками части страховых платежей (страховых взносов, страховых премий); результат изменения резервов незаработанных премий (в страховых организациях) и списание в порядке закрытия на счет № 79 "Финансовые результаты.

На субсчете № 701 "Доход от реализации готовой продукции" обобщается информация о доходах от реализации готовой продукции. Выручка (полученная от покупателя договорная стоимость товара, равная сумме полной себестоимости и прибыли) является главным источником средств предприятия. Она определяется посредством сложения себестоимости продукции, косвенных налогов, включенных в цену, и накладных расходов (административных расходов и расходов на сбыт), а также запланированной прибыли от реализации. Согласно П(С)БУ 3 “Отчет о финансовых результатах” валовая прибыль - это чистый доход от реализации продукции за  минусом себестоимости реализованной продукции. При этом чистый доход (выручка) от реализации продукции определяется вычитанием из дохода (выручки) от реализации соответствующих налогов, сборов и т. п.

На субсчете № 702 "Доход от реализации товаров" предприятие ОАО «Севастопольский Хладокомбинат» обобщает информацию о доходах от реализации товаров. По кредиту субсчета 702 отражается увеличение дохода от реализации товаров вместе с суммами непрямых налогов, сборов, обязательных платежей, которые включены в цену продажи, а по дебету соответствующая сумма непрямых налогов, сборов, обязательных платежей, суммы полученные предприятием в пользу комитента, перестраховщика, ежемесячное отнесение суммы чистого дохода на счет 79 «Финансовые результаты» субсчет 791 «Результат операционной деятельности».

Согласно ПСБУ № 9 «Запасы» оценка по ценам продажи основана на применении предприятиями розничной торговли среднего процента торговой наценки товаров (ТН). Сумма торговой наценки на реализованные товары определяется как произведение продажной (розничной) стоимости реализованных товаров и среднего процента торговой наценки. Средний процент торговой наценки определяется делением суммы остатка торговых наценок на начало отчетного месяца и торговых наценок в продажной стоимости полученных в отчетном месяце товаров на сумму продажной (розничной) стоимости остатка товаров на начало отчетного месяца и продажной (розничной) стоимости полученных в отчетном месяце товаров:

Продажная стоимость = Себестоимость + ТН

                             Сумма ТН на нач. + Сумма ТН поступ. товаров

Средний % ТН = -----------------------------------------------------------------

                            Остаток товаров на нач.   +   Поступление товаров

                              по продажной ст-ти              по продажной ст-ти

Сумма ТН = Ст-ть реализованных товаров по продажной ст-ти * Средний % ТН

На субсчете № 703 "Доход от реализации работ и услуг предприятия и организации, которые выполняют работы и предоставляют услуги, обобщают информацию о доходах от реализации работ и услуг, о результатах изменения резервов незаработанных премий.

По кредиту субсчетов 701-703 отображается увеличение (получение) дохода (Дт 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - Кт 70 "Доходы от реализации" - отображается реализация товаров, работ или услуг), по дебету - надлежащая сумма косвенных налогов: акцизного сбора, налога на добавленную стоимость и других платежей, предусмотренных законодательством (Дт 70 - Кт 64 "Расчеты за налогами и платежами"); суммы, которые получает предприятие в пользу комитента (Дт 70 - Кт 377 "Расчеты с прочими дебиторами"); возвращенные перестраховщиками части страховых платежей, страховых взносов, страховых премий (Дт 70 -Кт 49 "Страховые резервы"); результат изменения резервов незаработанных премий в страховых организациях (Дт 70 - Кт 497 "Результат изменения резервов незаработанных премий"); и списание в порядке закрытия на счет 791 "Финансовые результаты от операционной деятельности" (Дт 70 - Кт 791).

На субсчете 704 "Вычеты из дохода" по дебету отображается сумма предоставленных после даты реализации скидок покупателям, стоимость возвращенной покупателем продукции и товаров и другие суммы, которые подлежат вычитанию из дохода (Дт 704 - Кт 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками"). По кредиту субсчета 704 отображается списание дебетовых оборотов на счет 79 "Финансовые результаты"(Дт 79 - Кт 79).

На счете № 71 "Прочий операционный доход" ведется обобщение информации о прочих доходах от операционной деятельности предприятия в отчетном периоде, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

К прочим операционным доходам относятся: доходы от реализации иностранной валюты; доходы от реализации прочих оборотных активов (кроме финансовых инвестиций); доходы от операционной аренды активов; доходы от операционных курсовых разниц по операциям в иностранной валюте; суммы полученных штрафов, пени, неустоек и прочих санкций за нарушение хозяйственных договоров, которые признаны должником или относительно которых получены решение суда, арбитражного суда об их взыскании; доходы от списания кредиторской задолженности, относительно которой прошел срок исковой давности; возмещение прежде списанных активов (поступление долгов, списанных как безнадежные); суммы полученных грантов и субсидий; прочие доходы от операционной деятельности.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5